CC BY
64
Popov Valery Vladimirovich, Yegorova Yelena Nikolayevna THEORETICAL ASPECTS OF CONSTRUCTION ...
economic sceinces
УДК 330:657.24
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СОСТАВЛЕНИЯ И АНАЛИЗА ДОКУМЕНТАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ПРЕДПРИЯТИЙ-УЧАСТНИКОВ ВЭД
© 2018
Попов Валерий Владимирович, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Егорова Елена Николаевна, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Оренбургский государственный университет (460018, Россия, Оренбург, просп. Победы, д. 13, e-mail: Helenogim81@mail.ru)
Аннотация. Статья посвящена теоретическим аспектам оценки роли документации в бухгалтерском учете внешней торговли, осуществляемой российскими участниками ВЭД. В работе раскрываются теоретико-методологические аспекты ведения документации в рамках внешней торговли. Рассмотрен процесс документооборота в рамках внешней торговли с участием российских и зарубежных контрагентов. В результате представлены рекомендации по совершенствованию документооборота в сфере бухгалтерского учета внешней торговли через призму оптимизации структуры первичной документации в бухгалтерском учете внешней торговли, а также электронная формализация документации в рамках внешней торговли. Авторами выделены существенные для бухгалтерского учета пункты внешнеторгового контракта, дополнен алгоритм оценки эффективности внешнеторговой деятельности предприятия-участника ВЭД на основе данных документации в бухгалтерском учете внешней торговли, обоснована электронная формализация документации в рамках внешней торговли с позиции ускорения товарооборота и оптимизации внутреннего контроля на предприятии-участнике ВЭД.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, внешнеэкономическая деятельность, бухгалтерская документация.
THEORETICAL ASPECTS OF CONSTRUCTION AND ANALYSIS OF DOCUMENTATION IN ACCOUNTING OF ENTERPRISES-PARTICIPANTS OF FEA
© 2018
Popov Valery Vladimirovich, candidate of economic sciences, Associate Professor,
Department of Accounting, Analysis and Audit Yegorova Yelena Nikolayevna, candidate of economic sciences, Associate Professor, Department of Accounting, Analysis and Audit Orenburg State University (460018, Russia, Orenburg, Victory Avenue, 13, e-mail: Helenogim81@mail.ru)
Abstract. The article is devoted to the theoretical aspects of assessing the role of documentation in the accounting of foreign trade carried out by Russian participants in foreign economic activity. The paper reveals the theoretical and methodological aspects of documentation in foreign trade. The paperwork process in the framework of foreign trade with the participation of Russian and foreign counterparties is considered. As a result, recommendations were presented on improving document circulation in the field of accounting for foreign trade through the prism of optimizing the structure of primary documentation in accounting for foreign trade, as well as electronic formalization of documentation in foreign trade. The authors highlighted the points of foreign trade contract that are significant for accounting, supplemented the algorithm for evaluating the effectiveness of foreign trade activities of an enterprise participating in foreign economic activity based on documentation data in foreign trade accounting, justified the electronic formalization of documentation in foreign trade from the perspective of accelerating trade and optimizing internal control at a participating enterprise FEA.
Keywords: accounting, foreign economic activity, accounting documentation.
Постановка проблемы в общем виде и ее связь с важными научными и практическими задачами.
Происходящие в нашей стране реформы, связанные с переходом страны к рыночной экономике, привели к увеличению лиц, осуществляющих внешнеторговые связи. Активное участие России в таких интеграционных группировках, как Евразийский экономический союз и ВТО, обусловило развитие различных процессов в российской экономике, а также способствует дальнейшему развитию рыночных отношений. Как обязательное условие роста объемов внешнеэкономической деятельности и принятия грамотных управленческих решений, является наличие актуальной информации о движении товаров между государствами. В целях ускорения всех формальностей ведения внешнеторговых сделок возникает необходимость разработки унифицированной системы документации бухгалтерского учета в сфере внешней торговли, которая бы устраивала обе стороны данного процесса. Данным обстоятельством можно охарактеризовать актуальность темы научной статьи.
Анализ последних исследований и публикаций, в которых рассматривались аспекты этой проблемы и на которых обосновывается автор; выделение неразрешенных раньше частей общей проблемы.
В настоящее время бухгалтерская и финансовая отчетность предприятия позволяет получить комплексную информацию о его деятельности, в том числе и для ряда контролирующих организаций. Следовательно, возрастает уровень требований, предъявляемых к ведению бухгалтерского учета в сфере внешнеэкономической
деятельности. На сегодняшний день существует реальная проблема несогласованности ведения коммерческой документации в организациях-участниках внешнеторговой деятельности и запрашиваемых таможенными органами для проведения таможенной очистки в отношении товаров и транспортных средств. Возникает противоречие - с одной стороны, фирма не должна «раскрывать все карты» перед контролирующими органами в лице таможенных органов в силу наличия данных, содержащих коммерческую тайну, с другой - без предоставления полной информации о внешнеторговой сделке таможенные органы имеют все основания задержать продвижение товара до российского потребителя, тем самым сорвав сделку, что, разумеется, идет вразрез с интересами участников ВЭД.
Различные аспекты проблем, связанные с ведением бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности и её анализа, являлись предметом научных исследований Аврашкова Л.Я., Графовой Г.Ф. [1], Зернаева Д.С.[2], Баканова М.И., Мельник М.В., Шеремета А.Д. [3], Адамайтиса Л.А.[4] и др.
Отдельные вопросы ведения бухгалтерского учета в сфере ВЭД рассматривались в работах Лупиковой Е. В. и Пашук Н. К. [5] Зарубежные аспекты ведения внешнеэкономической деятельности рассматривались в трудах David Bogataj, Marija Bogataj [7], Deborah Bräutigam, Xiaoyang Tang [8], Jin Wang [9]. Кроме того, отдельные аспекты данной тематики были рассмотрены нами в более ранних работах [6].
Тем не менее, недостаточно изученными остаются
экономические науки
Попов Валерий Владимирович, Егорова Елена Николаевна ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СОСТАВЛЕНИЯ ...
вопросы в сфере унификации бухгалтерской документации предприятий-участников ВЭД.
Формирование целей статьи (постановка задания).
Основной целью настоящего исследования является разработка предложений по совершенствованию и унификации системы документации бухгалтерского учета в сфере внешнеторговых сделок. Заметим, что одной из форм ВЭД является внешнеторговая деятельность, средством которой является заключение международной торговой сделки, под которой понимается договоренность в форме заключения соглашений между находящимися в разных странах участниками, в части поставок прописанных в контракте объектов (в согласованных количествах) в полном соответствии с пунктами внешнеторговой сделки.
Изложение основного материала исследования с полным обоснованием полученных научных результатов.
На основе изучения научных и нормативно-правовых источников можно сказать, что основными задачами ведения бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности являются следующие пункты:
— соблюдение нормативно-правовых актов в сфере ВЭД;
— разработка в условиях ВЭД налоговой и учетной политик предприятия;
— комплексный анализ внешнеторговых операций в иностранной валюте;
— создание основы для проведения имущественного контроля участника ВЭД;
— комплексный контроль за реализацией всех условий сделки по внешнеторговому контракту;
— калькуляция и расчет фактурной и таможенной стоимости товаров, являющихся предметом внешнеторговых сделок;
— создание информационной базы для грамотного управленческого решения;
— осуществления процесса налогового учета внешнеэкономической деятельности;
— составление и представление бухгалтерской-финансовой отчетности предприятия-участника ВЭД.
Следует сказать, что, согласно Гражданскому кодексу РФ выделяют три наиболее значимых условий договора - наименование товара, количество товара и сроки поставки. Можно предложить включить в данный перечень существенных условий также цену товара и его стоимость, поскольку денежное выражение данных категорий должно обязательно отражаться в бухгалтерских документах (например, в форме № 1 при покупке основных средств - стоимость ОС). Таким образом, были выделены следующие существенные для бухгалтерского условия контракта, на основании которых характеризуется сделка:
— преамбула;
— предмет контракта;
— количество контракта;
— цена и общая стоимость;
— условия платежа.
Нами был дополнен алгоритм оценки эффективности внешнеторговой деятельности предприятия-участника ВЭД на основе данных документации в бухгалтерском учете внешней торговли. Мы исходили из того принципа, что таможенная декларация заполняется участником ВЭД при совершении коммерческой сделки в любом случае, в том числе, на основе сведений, содержащихся в паспорте сделки (в контрактах, заключенных до 2018 года) и внешнеторговом контракте. То есть предлагается сократить число используемых в учете внешнеторговых сделок документов.
Допустим, таможенная декларация составляется на основе контракта. Вся необходимая информация из контракта, в т.ч. о контрагентах, товаре, сроках и месте поставки, цене и стоимости, указывается в таможенной декларации. Помимо всего прочего, следует отметить, что таможенная декларация является документом уста-
новленного образца, заверенная и зарегистрированная уполномоченным государственным органом (территориальной таможней). Это может говорить о том, что информация полностью проверена, всяческие неточности и незаконные аспекты устранены, и сделка может продолжаться далее.
Нами была обоснована электронная формализация документации в рамках внешней торговли с позиции ускорения товарооборота и оптимизации внутреннего контроля на предприятии-участнике ВЭД. Надо сказать, что, согласно таможенному законодательству, в процессе таможенного контроля условий выпуска перемещаемых через таможенную границу товаров руководством таможенного органа может быть принято решение о проведении отдельных таможенных операций в рамках реализации таможенного контроля.
Дополнение заключается в добавлении к блокам экономического анализа предприятия также анализом ВЭД региона приписки экономического субъекта (например, Оренбургская область), анализом внешнеторговой деятельности участника ВЭД, а также проведение в итоге сравнительного структурно-динамического анализа экономических показателей предприятия с показателями в части ВЭД.
Была оптимизирована структура первичной документации в бухгалтерском учете внешней торговли. В процессе совершения внешнеторговых сделок требуется от всех участников оформления и предоставления ряда документов, которые затем используются в качестве первичной отчетности при бухгалтерском учете внешней торговли. Мы выявили, что наиболее унифицированным документом, на основе которого можно отразить практически всю информацию о торговой сделке, является таможенная декларация. Была составлена оптимизированная схема принимаемых к учету по внешнеторговым сделкам документов, в которую, помимо таможенной декларации, также включаются счет-фактура, накладные, а также другие документы, представляемые декларантом, если того требует ситуация.
Заметим, что взаимодействие декларанта или собственника перемещаемых товаров, с уполномоченным таможенным органом осуществляется в аспекте электронного таможенного декларирования, где документооборот осуществляется с использованием электронных цифровых подписей.
По итогам проверки таможенного органа в отношении таможенной декларации и поданных товаросопроводительных документов происходит либо выпуск товаров, либо отказ в выпуске. В отдельных случаях товар может быть выпущен условно. На всем этапе действия нас более всего интересует этап «запрос дополнительных документов и сведений». Поскольку к бухгалтерскому учету в рамках внешней торговли принимаются документы, на основании которых уплачиваются таможенные платежи, то самым важным является документ «декларация на товары» с указанной таможенной стоимостью и рассчитанными таможенными платежами, либо отдельно декларация таможенной стоимости, которая является специализированным документом для расчета таможенной стоимости. В связи с этим мы предлагаем полностью в электронном виде формализовать весь процесс документального сопровождения сделки, создав центры обработки торговой информации. Необходимо создать унифицированные формы абсолютно всех форм коммерческой документации для автоматизированной обработки в таможенных органах с целью ускорения документооборота и, следовательно, товарооборота в целом (нами был представлен электронный формализованный вариант контракта). Также немаловажным аспектом является определение ответственных лиц на каждом этапе внешнеторгового документооборота, формализованного в электронном виде. В перспективе можно предложить участникам ВЭД и таможенным органам полностью перейти на автоматизированный докумен-
Азимут научных исследований: экономика и управление. 2018. Т. 7. № 4(25)
245
Popov Valéry Vladimirovich, Yegorova Yelena Nikolayevna THEORETICAL ASPECTS OF CONSTRUCTION ...
economic sceinces
тооборот, посредством электронного выпуска, то есть когда подача и проверка декларации и всех документов осуществляется автоматически, без участия таможенного инспектора.
Выводы исследования и перспективы дальнейших изысканий данного направления.
Подводя итого проведенному исследованию, следует заметить, что роль бухгалтерской документации невозможно переоценить, поскольку исходная информация для анализа финансово-хозяйственной деятельности содержится именно в ней, если более конкретно, то в формах 1 и 2. Кроме того, для оценки эффективности деятельности конкретного экономического субъекта в части экспортно-импортных операций необходимы также данные статистических сборников внешней торговли региона, а также ряда первичных документов (контракта купли-продажи, товарно-транспортных накладных и т.д.). Для грамотного управленческого решения в сфере внешней торговли руководству предприятия важно знать, в какую сторону «движется» экспортно-импортная деятельность, что обуславливает, как было сказано, важность документации по бухгалтерскому учету внешней торговли и информации, в ней содержащейся.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Аврашков, Л.Я., Графова, Г.Ф. К вопросу о формировании нормативной базы для оценки финансово-экономического состояния предприятия //Аудитор. 2012. №11.
2. Зернаев, Д.С. Бухгалтерская финансовая отчетность в современной экономике // Фундаментальные и прикладные исследования: проблемы и результаты. 2015. № 17. С. 157-161.
3. Баканов М.И., МельникМ.В., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа М.: Финансы и статистика, 2008. 536с.
4. Адамайтис, Л.А. Построение аналитического баланса и расчет чистых активов по новым формам бухгалтерской отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2013. №4.
5. Лупикова Е. В., Пашук Н. К. Учет и аудит внешнеэкономической деятельности: учебное пособие. Т.: Издательство Тюменского государственного университета. 2008. 320 с.
6. Попов В.В. Об актуальности анализа роли документации в бухгалтерском учете внешней торговли как фактора роста товарооборота // Проблемы и перспективы развития учетно-аналитической и контрольной системы в условиях глобализации экономических процессов Материалы Международной научно-практической конференции, посвященной 20-летию кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита. 2014. С. 395-398.
7. David Bogataj, Marija Bogataj. The role of free economic zones in global supply chains—a case of reverselogistics // International Journal of Production Economics. Volume 131. Issue 1. May 2011. Pages 365-371
8. Deborah Bräutigam, Xiaoyang Tang. "Going Global in Groups": Structural Transformation and China's SpecialEconomic Zones Overseas // World Development. Volume 63. November 2014. Pages 78-91
9. Jin Wang. The economic impact of Special Economic Zones: Evidence from Chinese municipalities // Journal of Development Economics. Volume 101. March 2013. Pages 133-147
Статья поступила в редакцию 02.11.2018
Статья принята к публикации 27.11.2018
