Теоретические аспекты формирования управленческой отчетности Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Бухгалтерский учет, экономический анализ, аудит финансово-хозяйственной деятельности

Теоретические аспекты формирования управленческой отчетности.

The theoretical aspects of management reporting

Черкас В.А. , магистрант кафедры «Бухгалтерский учет анализ и аудит» Ростовский государственный экономический университет, г. Ростов-на-Дону

Cherkas V.A., master of chair "Accounting and Audit" Rostov State Economic University, Rostov-on-Don

Аннотация: В статье рассмотрены: управленческая отчетность, понятия

управленческой отчетности, цели, требования к составлению управленческой отчетности. Классификация управленческих отчетов. Фомы управленческой отчетности. Особенности и проблематика ведения управленческой отчетности в современных условиях.

Abstract: This article describes: management accounting, management accounting concepts, objectives, requirements for management reporting. Classification of management reports. Thomas management reporting. Features and problems of doing management accounting in the modern world.

Ключевые слова: управленческий учет, управленческая отчетность.

Keywords: management accounting, management reporting

В современных условиях большая часть хозяйственных субъектов вынуждена искать более эффективные методы контроля за результатом финансово-хозяйственной деятельности, используя весь арсенал инструментов управленческого учета. В управленческой деятельности хозяйствующих субъектов важную роль играет бухгалтерский учет. Его значение повышается при реформировании в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Выделение в системе бухгалтерского учета относительно независимой составляющей - управленческого учета способствует повышению эффективности управления.

Управленческий учет - это, прежде всего, система внутреннего оперативного управления, накапливающая необходимую полезную менеджерам информацию в объемах и аспектах, отличных от той, которую представляет финансовый учет. Управленческий учет - это не только система управления затратами предприятия, он включает также процессы планирования, контроля и анализа, что в конечном итоге является богатейшим источником информации о выполнении предприятием разработанных планов и имеющихся помехах в достижении намеченных целей.

Традиционно управленческий учет регулируется внутренними нормативными документами. Основные положения организации управленческого учета хозяйственных субъектов могут быть закреплены в его учетной политике и более подробно раскрыты в дополнительных внутренних инструкциях.

В рамках управленческого учета разрабатываются и внедряются формы внутренней отчетности, различные по своему содержанию и структуре в зависимости от масштабов деятельности организации, отрасли экономики, задач, решаемых руководством и т.д.

Значительный вклад в исследования внутренней отчетности внесли: Адамов Н., Бареславцева Н.А., Андерсон Х., Колдуэлл Д., Нидлз Б., Карпова Т.П., Палий В.Ф., Соколов А.Ю., Шеремет А.Д.

Изучение экономической литературы по управленческой отчетности показало, что проблемам его формирование уделяется незначительное внимание по сравнению с другими видами отчетности. Так содержанию и методике определения показателей бухгалтерской отчетности, проблемам ее трансформации в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности посвящены многочисленные научные и учебные издания. В то же время вопросы, связанные с формированием управленческой отчетности, рассматриваются лишь в учебниках и научных работах по управленческому учету.

Целью управленческой отчетности является обеспечение управленческого персонала всех уровней необходимой управленческой информацией. Требования к содержанию отчетности должны сформулировать руководители центров ответственности и другие лица, относящиеся к управленческому персоналу и заинтересованные во внутренней управленческой информации. Менеджеры должны разъяснить бухгалтерам и другим исполнителям, составляющим управленческую отчетность, какая информация, в каком виде и объеме, в какие сроки им необходима.

Следует отметить, что во многих из них теоретические основы формирования управленческой отчетности изложены поверхностно, не в полном объеме, многие проблемы, связанные с ее созданием, интерпретацией показателей и реальным применением в практической деятельности коммерческих организаций не решены. Например, учеными не выбран единый подход к названию отчетности, составляемой по запросам внутренних пользователей, не определена сущность, нет методики построения отчетов.

В настоящее время имеются различные точки зрения понятия управленческой отчетности, под которой понимают управленческую отчетность и внутреннюю управленческую отчетность. Все это свидетельствует о необходимости осуществления дальнейших научных изысканий в данной области.

Так считает Адамов Н., Адамова Г. что, внутренняя управленческая отчетность - это форма представления сведений, существенных для выбора определенного варианта действий из множества альтернативных. Она может содержать данные, характеризующие фактические результаты производственной, инвестиционной и финансовой деятельности организации в целом и в разрезе отдельных структурных подразделений как за прошедший период, так и на определенный момент времени. Наряду с этим внутренняя управленческая отчетность может включать в себя результаты анализа внутренних и внешних факторов, влияющих на достижение поставленных целей, а также плановые и прогнозные показатели деятельности хозяйствующих субъектов на предстоящий период. [1]

А. Ю. Соколов указывает, что управленческая отчетность - это, по сути, совокупность способов получения итоговых сведений для целей управления компанией. Другими словами, управленческая отчетность вторична, она зависит от организации бухгалтерского аналитического учета, от уровней детализации активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов при составлении бюджетов и ограничена возможностями автоматизированной системы. Вместе с тем она многовариантна и более подвержена изменениям, чем, например, методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции [8].

По мнению Карповой Т.П., под внутренней отчетностью понимается система взаимосвязанных экономических показателей, характеризующих результаты деятельности подразделений за определенный промежуток времени. Различие выполняемых функций отдельными подразделениями предприятия определяет состав и содержание информации, включенной во внутрипроизводственную отчетность [3].

Для менеджеров имеют значение не только содержание информации, но и способы ее доставки, формы отчетности, грамотно составленные сведения. Внутренняя отчетность должна обеспечить быстрый обзор и оценку фактических результатов, их отклонений от цели, определение существующих

недостатков сегодня и на будущее, выбор оптимальных вариантов управленческих решений. Разработать отчетность, позволяющую получить информацию для решения комплекса проблем, весьма не просто. Добиться удовлетворительных результатов можно только совместными усилиями руководителей и бухгалтеров, других специалистов-экономистов, плановиков.

На основании проведенных исследований можно сделать вывод, что управленческая отчетность имеет свои особенности:

- у нее особый статус, поскольку, в отличие от бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности, она содержит информацию, формируемую лишь по запросам внутренних пользователей;

- процесс формирования управленческой отчетности не регламентируется законодательными и нормативными актами, в отличие от бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности, которые составляются по единым правилам, установленным законом “О бухгалтерском учете”, Налоговым кодексом РФ, постановлениями и инструкциями органов статистики, положениями по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, другими нормативными актами;

- состав и содержание отчетных показателей (натуральных и стоимостных, количественных и качественных), форма и сроки их представления устанавливаются каждым хозяйственным субъектом самостоятельно, исходя из ее организационно-правовой формы, вида деятельности, стратегии и тактики управления, квалификации управленческого персонала и других особенностей каждого хозяйствующего субъекта.

Управленческая отчетность должна быть построена таким образом, что бы руководители были способны ее воспринять и эффективно ею пользоваться. В коммерческих организациях сегодня имеет место достаточно большое количество работников экономических служб, довольно инертных, имеющих образование, но базирующихся на старых традициях. В этой связи необходимо изменение менталитета не только работников экономических служб, но и руководства, которые должны требовать от бухгалтеров-менеджеров

составления такой отчетности, которая была бы для них инструментом в управлении компанией. Чем в большей степени руководитель ориентирован на достижение результата, тем в большей степени он нуждается в информации обратной связи через систему внутренней управленческой отчетности. При этом чем выше уровень менеджмента, тем реже представление отчетности и меньше детализация, и наоборот.

Необходимость формирования управленческой отчетности, исключающей дублирование одних и тех же показателей, требует четкой их классификации.

Так, Н. Адамовым и Г. Адамовой предложена следующая классификация:

1) по форме представления - табличные, графические, текстовые;

2) по видам деятельности - отчеты по закупке и заготовлению, отчеты по производству, отчеты по реализации;

3) по уровню представления - отчеты для высшего руководства, отчеты для менеджеров структурных подразделений, отчеты для менеджеров низшего звена;

4) по объему информации - оперативные отчеты, текущие отчеты, сводные отчеты;

5) по содержанию - комплексные отчеты, отчеты по ключевым позициям, аналитические отчеты [1]

Н.А. Бреславцева, О.Ф. Сверчкова выделяют следующие виды отчетов:

1) обязательные - предусмотренные системой управленческого документооборота предприятия и дополнительные, составляются в зависимости от потребности управления;

2) оперативные - представляют собой совокупность данных в определенном разрезе, агрегированные - фактическое значение показателей, сформированных из оперативных отчетов, сравнительные - сопоставление показателей - фактических и плановых, фактических и базовых, фактических и аналогичных по отрасли [2]

В.Ф. Палий классифицирует управленческие отчеты по следующим признакам:

1) по содержанию информации - внутренние отчеты подразделяются на комплексные, тематические, по ключевым показателям, аналитические;

2) по уровням управления - оперативные отчеты, текущие и сводные отчеты;

3) по объему информации - сводки, итоговые отчеты, общие, сводные отчеты;

4) по формам представления - табличные, графические и текстовые [7]

Наряду с вышеперечисленным, считаю целесообразным включить в

классификацию управленческой отчетности следующие признаки:

1) по стабильности функционирования предприятия отчеты, сформированные в условиях определенности и отчеты, составленные в условиях неопределенности;

2) по фактору времени перспективные, текущие и оперативные.

Информация управленческого учета, трансформирующаяся в показатели

внутренней отчетности, предназначена различным группам пользователей внутри организации, нацеленных и уполномоченных на принятие взвешенных управленческих решений.

В силу этого представляется целесообразным выделение таких групп пользователей:

1) высшее руководство; 2) менеджеры среднего уровня;

3)менеджеры низшего уровня.

В связи с тем, что высшее руководство формирует стратегические цели управления организацией, в управленческих отчетах, адресованных ему, должны найти отражение:

- фактически достигнутые результаты в производственной, инвестиционной, финансовой и других видах деятельности как по организации в целом, так и по отдельным структурным подразделениям;

- оценка внутренних и внешних факторов, повлиявших и влияющих на результаты выполнения целей организации;

- плановые и прогнозные индикаторы развития организации на предстоящий период.

Для руководителей структурных подразделений, ориентированных на разработку стратегии реализации долгосрочных целей развития организации, в управленческой отчетности следует представить:

- показатели деятельности структурных подразделений и результаты их аналитической обработки;

- информацию планового и прогнозного характера по предприятию в целом и по отдельным структурным звеньям;

- необходимую информацию о смежных подразделениях и контрагентах.

Менеджерам низшего звена управления, ответственным за определенные

участки деятельности, необходимо получать и анализировать информацию:

- об этой деятельности через систему синтетических и аналитических показателей;

- связанную с прогнозными оценками внутренних и внешних факторов;

- прочую информацию, способную оказать влияние на формирование итоговых результатов деятельности.

Для того чтобы система управленческого учета удовлетворяла внутренние потребности коммерческих организаций, необходимо устранить недостатки внутренней отчетности, к числу которых относятся:

- информация, обобщаемая в отчетности, зачастую адресуется не тем, кому она действительно нужна, а руководителю или его заместителям;

- обобщение информации осуществляется главным образом для контроля объема продаж или определения издержек и, как правило, не связана с потребностями отдельных управляющих, деятельность которых приносит доход или требует издержек;

- в отчетности имеет место, с одной стороны, избыточная информация, а с другой - нехватка релевантной информации, что затрудняет процесс ее

обобщения и принятия решений по конкретным направлениям и участкам деятельности;

- существует проблема непонимания информации, представленной в отчетности, отсутствие у работников способности говорить на одном языке.

Управленческая отчетность должна давать возможность менеджменту организации проводить на ее основе анализ и обоснование широкого спектра управленческих решений. Исходя из этого, она должна отвечать ряду требований представленных в таблице 1.

Основные требования к составлению управленческой отчетности

Таблица 1.

№ Характеристика информации Содержание

1. Адресность Информация должна предоставляться конкретным пользователям, при этом следует соблюдать конфиденциальность

2. Оперативность Информация должна быть готова в нужный момент времени с целью своевременного ее применения и на основе этого принятия соответствующего управленческого решения

3. Достоверность Информация отражает реально существующие процессы и явления. Адресат должен быть уверен в отсутствии ошибок, приписок и подтасовок

4. Сравнимость Означает сопоставимость по различным периодам времени (отчетных показателей с данными плана, смет, нормами и нормативами, с показателями предыдущих отчетных периодов)

5. Объективность В процессе сбора и подготовки информации следует ориентироваться на непредвзятость и беспристрастность ее представления

6. Полезность Информация должна быть необходимой для принятия решений

Управленческие отчеты в полной мере должны соответствовать вышеперечисленным требованиям. Считается, что если информация не удовлетворяет требованиям хотя бы трех характеристик, представленных в

таблице, то система управленческого учета рассматривается как не эффективная и ее необходимо реорганизовывать.

Наряду с вышеизложенным, считаем необходимым принять во внимание такие требования, как:

- целесообразность - информация должна учитывать особенности цели управления, для которой она предназначена;

- полнота - во внутренней управленческой отчетности должны быть представлены сведения о наличии и использовании всех ресурсов, о капитале, обязательствах, доходах, расходах и результатах деятельности хозяйственных субъектов, о влиянии внешних и внутренних факторов, о влиянии производственных и рыночных факторов;

- экономичность - затраты на составление отчетности не должны превышать эффекта от ее использования. Немаловажное значение имеет способ представления учетной управленческой информации.

В связи с традиционными подходами к представлению информации в виде таблиц с набором цифр, размещенных на бумажных носителях, их следует дополнить демонстрацией на дисплее построением различных графиков и диаграмм. При этом основными факторами, влияющими на выбор способа представления, формата и структуры того или иного управленческого отчета, являются: содержание предоставляемой информации; потребности и пожелания пользователей отчетов; критерий экономичности их получения и передачи.

В отношении форм управленческой отчетности, по мнению Шеремета А. Д., необходимо базироваться на соблюдении двух принципов:

Во-первых, управленческая отчетность должна содержать только те показатели, которые подконтрольны менеджеру данного центра

ответственности и на динамику которых он может оказывать влияние.

Во-вторых, отчетность должна содержать информацию об отклонениях, наличие которой позволяет реализовать принцип управления по отклонениям. Суть этого принципа, состоит в предположении, что менеджеру более высокого уровня нет необходимости в текущем порядке регулировать детали

деятельности центров ответственности на более низком уровне. Он начинает действовать тогда, когда на нижнем уровне возникает проблема, проявляющаяся как отклонение от заданного параметра [9]

В управленческом учете информация формируется и составляется отчетность по различным структурным подразделениям, центрам ответственности, видам деятельности, отдельным изделиям, новым технологическим решениям и другим позициям. Управленческая отчетность позволяет подробно раскрывать различные показатели отчетности, в частности формирование доходов по видам деятельности, по центрам ответственности. Правильно построенная система управленческой отчетности также дает возможность проводить более глубокую детализацию затрат, что, в свою очередь, позволяет руководству реализовывать различные мероприятия, направленные на повышение эффективности работы организации.

Данные управленческой отчетности являются одним из важнейших элементов информационной базы оценки бизнеса. В частности, становятся возможными оценка эффективности функционирования различных сегментов и участков деятельности предприятия и взаимоотношений между ними; проверка выполнения бюджетов, оценки их качества. Наряду с этим отчеты обеспечивают информацию, достаточную для того, чтобы руководство могло установить, почему производятся расходы и какую прибыль приносит бизнес-единица, центр прибыли, бизнес-направление, клиент, проект, канал сбыта и т.д., проанализировать причины расходов и доходов, привести доходы и расходы к желательному уровню.

Список использованной литературы:

1. Адамов Н., Адамова Г. Внутренняя управленческая отчетность: принципы, виды и методы составления // Финансовая газ. Регион. вып. 2007. № 30.

2. Бреславцева Н.А., Сверчкова О.Ф. Управленческая отчетность: классификация, идентификация и императивы // Управленческий учет. 2010. №

1. С. 6.

3. Васильева М.В. Борьба с налоговыми преступлениями: сущность, тенденции и перспективы/Васильева М.В., Алыхова М.В., Ксандопуло К.В.// Историческая и социально-образовательная мысль. 2012. № 6. С. 257-259. Шр://еНЬгагу.ги/кет.авр?1ё=18572280

4. Васильева М.В. Стратегические тенденции в процессе

совершенствования современных систем налогообложения экономически развитых стран/Васильева М.В., Соловьев К.А.//Финансы и кредит. 2008. № 37.

С. 64-68.

5. Васильева М.В. Развитие принципов налогообложения/Васильева М.В., Соловьев К.А.//Финансы и кредит. 2008. № 35. С. 46-54.

6. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для Вузов. - 2-е. издание М.:Юнити-Диана, 2010 - С. 351

7. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. М., 2012, с.279.

8. Соколов А.Ю. Управленческая отчетность промышленных предприятий // Все для бухгалтера. - 2010. -№ 19(187). - С. 13-17.

9. Управленческий учет / под ред. А. Д. Шеремета. М., 2010.