CC BY
0Научная статья УДК 657.1
□01:10.26118/2782-4586.2024.68.66.009
Абасова Марьям Абасовна
Дагестанский государственный университет Рабаданова Жарият Бахмудовна
Дагестанский государственный университет
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
Аннотация. В настоящее время в условиях рыночного механизма развития экономики предприятия учетная политика является обязательным элементом организации бухгалтерского учета и регламентируется действующим законодательством по бухгалтерскому учету. Изучению учетной политики как методического инструмента организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии посвящены труды российских и зарубежных ученых. Однако они рассматривают вопросы учетной политики в основном с точки зрения формирования отдельных ее положений в рамках действующих законодательно-нормативных документов, не рассматривая влияния положений этой политики на показатели финансовой отчётности.
Данная статья посвящена актуальным вопросам роли и значении учетной политики в организации грамотного учетного процесса экономического субъекта. В ней рассматриваются теоретические аспекты составления учетной политики организации, как одного из основных инструментов ведения бухгалтерского учета. Обозначены приоритетные направления и цели, достижение которых может быть осуществлено благодаря внедрению учетной политики. Отмечена роль автоматизации регламентированных учетной политикой процессов, что позволяет расширить рабочий спектр решаемых задач и повысить эффективность работы предприятия.
В разработке учетной политики, в первую очередь, заинтересовано само руководство предприятия, так как правильно сформированная учетная политика позволяет экономить финансовые, материальные и трудовые ресурсы. Кроме того, формируемые на базе учетной политики показатели финансово-хозяйственной деятельности должны быть достоверны и полезны для принятия решений внутренними и внешними пользователями. Поэтому оптимально сформированная учетная политика должна основываться на принципах экономии ресурсов и обеспечивать возможность принятия рациональных управленческих решений. С этой целью еще на стадии разработки учетной политики, выбирая те или иные варианты ее отдельных положений, необходимо проводить финансово-экономический анализ формируемых при этом показателей деятельности организации. Для этого отбираются показатели, на которые так или иначе влияют методы учета, которые могут быть выбраны в учетной политике.
Ключевые слова: учет, учетная политика, учетный процесс, автоматизация данных, информация, нормативные акты
Abasova Maryam Abasovna
Dagestan State University Rabadanova Zhariyat Bakhmudovna
Dagestan State University
THEORETICAL ASPECTS OF ACCOUNTING POLICY FORMATION ECONOMIC ENTITY
Abstract. Currently, in the conditions of the market mechanism of economic development of an enterprise, accounting policy is a mandatory element of the organization of accounting and is regulated by the current legislation on accounting. The works of Russian and foreign scientists are devoted to the study of accounting policy as a methodological tool for organizing and maintaining accounting records at an enterprise. However, they consider accounting policy issues mainly from the point of view of the formation of its individual provisions within the framework of existing legislative and regulatory documents, without considering the impact of the provisions of this policy on financial reporting indicators.
This article is devoted to topical issues of the role and significance of accounting policies in organizing a competent accounting process for an economic entity. It examines the theoretical aspects of drawing up an organization's accounting policy as one of the main accounting tools. The priority areas and goals that can be achieved through the implementation of accounting policies are identified. The role of automation of processes regulated by accounting policies is noted, which allows expanding the working range of tasks to be solved and increasing the efficiency of the enterprise.
The management of the enterprise itself is primarily interested in developing an accounting policy, since a properly formed accounting policy allows saving financial, material and labor resources. In addition, indicators of financial and economic activity formed on the basis of accounting policies must be reliable and useful for decision-making by internal and external users. Therefore, an optimally formed accounting policy should be based on the principles of saving resources and ensure the possibility of making rational management decisions. For this purpose, even at the stage of developing an accounting policy, when choosing certain options for its individual provisions, it is necessary to conduct a financial and economic analysis of the organization's performance indicators formed in this case. For this purpose, indicators are selected that are in one way or another influenced by accounting methods that can be selected in the accounting policy.
Key words: accounting, accounting policy, accounting process, data automation, information, regulations
Для повышения эффективности работы организации необходимо грамотно построить учетный процесс, обращая особое внимание на особенности производственных процессов. Для этого требуется правильно составить, своевременно дополнять, а также регулярно проводить контрольные и учетно-аналитические мероприятия по изменению и развитию учетной политики.
Учетная политика - это стратегия ведения бизнеса, в связи с этим первостепенную важность для организации имеет локаль-
ный документ, оформленный в виде приказа (распоряжения), в котором сделан выбор из представленных вариантов в законодательстве по ведению бухгалтерского и налогового учета.
Формирование учетной политики, по мнению З.М. Лайпанова и Ф.А. Байкулова, «идет за счет отвлечения от текущей работы и представляется в основном исполнением навязанных требований, выполнение которых не всегда отражает глубину решения задачи. Данный подход находит свое отражение
в результатах работы и касается либо актуализации важных для учета вопросов, либо формализации требований нормативных документов» [6, с. 676].
Формирование учетной политики должно базироваться на глубоком анализе действующих нормативных документов и законодательных актов в области бухгалтерского и налогового учета и отслеживании на предмет внесения изменений. В условиях применения различных подходов к формированию учетной политики, определению содержания и состава показателей, применяемых в том числе и для составления форм финансовой отчетности, осуществляется и различный подход к введению определений.
Применение однозначных трактовок основных терминов призвано отразить связь способов ведения учета с факторами внешней и внутренней среды. В своих публикациях известные исследователи и методологи бухгалтерского учета показывают недоработки и вольные трактования ключевых понятий [4, с. 193].
Главная задача учетной политики - показать особенности ведения бухгалтерского учета на конкретном предприятии. Принижение значимости данного документа может дорого обойтись не только потерей привлекательности для инвесторов и снижением объемов распределяемой прибыли, но и существенными штрафами со стороны контролирующих органов.
Работа по созданию, обработке и накопле -нию учетной информации играет не последнюю роль в результатах работы над учетной политикой. Разработке автоматизированных форм, связанных единой учетной системой, выбору пакета программного обеспечения для обработки и защиты информации исследователи уделяются максимальное внимание.
Рассмотрение в учетной политике не только методологической основы бизнес-процессов, но и готовности к автоматизации позволяют создавать перспективные рамочные проекты, готовые к саморазвитию. Точное описание и определение всех процессов дает возможность ввести единый подход к пониманию, когда и что необходимо сделать. А самое важное - должно быть представление, что надо получить в результате проведенных действий. Очевидно, должны быть
прописаны не только формулировки правил ведения учета, но и комментарии к ним, а точнее возможные варианты, дающие право хозяйствующему субъекту рационально и грамотно организовать учет [8, с.492].
Создание учетной политики на предприятии преследует решение задачи упорядочения бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета. Вся работа, управляемая процедурами учетной политики, направлена на получение необходимых финансовых результатов и повышение эффективности работы предприятия. Доступность и реализуемость вводимых требований, их понимание и дисциплина исполнения отражает документ, необходимый в каждой компании. Важны уровень развития бухгалтерского учета, работа и механизм применения нормативов использования ресурсов, системы контроля и материального стимулирования работников [9, с. 147].
При разработке учетной политики, прежде всего, необходимо исходить из нормативного регулирования этого процесса и анализа действующих требований. В ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» определена необходимость ведения экономическими субъектами учетной политики, руководствуясь законодательством России о бухгалтерском учете. В п. 1 данной статьи определено, что совокупность способов ведения бухгалтерского учета составляет учетную политику предприятия, которую в соответствии с п. 2 предприятие формирует самостоятельно.
Принцип самостоятельности - важный момент, он позволяет учесть особенности хозяйствующего субъекта, сделать учет удобным в применении, учитывающим особенности и специфику работы. Но где появляется самостоятельность, там реализуется творческий подход, который не всегда может соответствовать требованиями своевременности, полноты учета и отчетности.
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008 «Учетная политика предприятия», утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, устанавливает правила формирования и раскрытия учетной политики. Как любой нормативный документ, положение не может включить в себя ответы на все возможные ситуации. Документ отражает рамочный подход к формированию
учетной политики предприятия и не берет на себя роль ситуационной инструкции [3, с. 30].
Положение вводит определение учетной политики, под которой понимается принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета, но не приводит рецептов решения конкретных практических вопросов, с которыми можно столкнуться при формировании данного документа.
Учетная политика должна решать вопросы функционирования предприятия, обеспечивать условия его результативности и выживаемости в реалиях текущего времени. Содержание документа всегда представляет большой интерес исследователей, которые выделяют следующие аспекты учетной политики: методический, технический, аналитический, налоговый, управленческий, организационный, международный.
Методический аспект учетной политики учитывает способы и методы осуществления учета, регламентирует порядок проведения в нем хозяйственных операций: включение объектов в состав основных средств, методы оценки и варианты учета запасов, списание общехозяйственных расходов, способы начисления амортизации, периодичность создания резерва по сомнительным долгам и т. п. [2, с. 49].
По мнению А. В. Федорова, наиболее распространёнными и типичными нарушениями при формировании учетной политики субъектами малого и среднего предпринимательства являются:
«-одним из грубых, но не имеющего частое распространение - отсутствие данного документа;
-документ составлен, но является простым копированием элементов, перечисленных в пункте 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика»;
-документ содержит только методологический раздел, отсутствует организационно -технический;
-в организационно-техническом разделе не закреплен рабочий план счетов, порядок проведения инвентаризаций, не включен график документооборота и другие» [9, с. 150].
Мы полагаем, что причины, по которым организации недооценивают значение организационно-распорядительного документа, являются низкий профессионализм руково-
дящего состава, в том числе и у бухгалтеров, в результате недооцениваются риски, которые могут негативным образом сказаться на последствиях возможных проведенных проверок и выявления нарушений из-за много вариантности законодательства. Предприятия, не относящиеся к выбору методов и способов ведения бухгалтерского и налогового учета разработке и составлению, и закреплению их в учетной политике лишают себя доказательной базы в случае возникновения споров с проверяющими и контролирующими органами.
В соответствии с этим, безусловно, развитие учетной политики, как одного их возможных совершенствований учетной системы, должно производиться через оптимизацию системы управления с упором на качество работы и персонала, а также разработку учетной политики управленческого учета. Такой документ будет основой управленческого учета организации, что значительно упростит работу аппарата управления и сократит затраты труда и времени на ведение учета и составление отчетности [1, с. 107].
Сложно не согласиться с мнением З.М. Лайпановой и Ф.И. Байкуловой, что «формирование учетной политики, которая бы обеспечивала грамотное взаимодействие налогового и бухгалтерского учета, позволяет наиболее эффективно и с минимизацией трудовых затрат организовать учетную работу в бухгалтерии. Кроме того, экономически обоснованная учетная политика оказывает влияние на эффективность использования всех видов ресурсов, в том числе материальных, трудовых и финансовых, ускоряет оборачиваемость капитала, позволяет привлечь дополнительные внутренние и внешние источники финансирования для расширения деятельности, а также повысить инвестиционную привлекательность компании» [6, с. 680].
Не можем не отметить тот факт, что процесс формирования учетной политики состоит из следующих последовательных этапов:
- определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;
- выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;
- выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;
- идентификация потенциально пригодных для применения предприятием способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему метода учета и для каждого объекта учета;
- оформление избранной учетной политики.
Организационный аспект учетной политики реализуют через работу организационно-распорядительных документов, в том числе приказов, распоряжений и пр. Вводятся план счетов бухгалтерского учета, разработанные формы учетных документов, которые применяют при оформлении хозяйственных операций; правила документооборота, порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, порядок хранения информации и другие процессы, необходимые для бухгалтерского учета на предприятии.
Применение автоматизированных систем хранения и обмена информацией, электронного документооборота существенно повышают оперативность обработки документов, поиск необходимой информации по различным ключевым параметрам и введение контроля за оформлением и согласованием проектов внедряемых документов.
По нашему мнению, отражение в учетной политике требований, определяющих порядок ведения организационной работы, в сочетании с внедрением технических инструментов, отвечающих возможностям предприятия и уровню взаимодействия с партнерами, будет способствовать повышению результативности компании.
В учетной политике нельзя обойти вниманием отраслевую принадлежность организаций, которая существенно сказывается на содержании и формах рабочих документов.
Наиболее часто встречающиеся недостатки в учетной политике современных компаний заключаются в недостаточности раскрытия методологического, налогового и технического аспектов в связи с неполным отражением информации об объектах учета. В связи с этим могут возникать сложности с восприятием информации, ошибками в результате изменения законодательства, замедлением учетного процесса и т.д. [5, с. 360].
Не менее важно стремиться перенимать
опыт зарубежных организаций в части ведения учета и составления отчетности, поэтому при формировании учетной политики следует принимать во внимание положения международных стандартов финансовой отчетности. Например, в международной практике возрастает роль профессионального суждения бухгалтера, так как увеличивается число ситуаций, в которых требуется его применение. Это связано, с тем, что международные стандарты финансовой отчетности носят рекомендательный характер и призывают вести учет по принципам, а не по строго установленным правилам. Различие заключается в том, что принципы предполагаю свободу выбора бухгалтера при построении учетной политики, которая была бы наиболее удобной и подходящей в рамках особенностей работы организации [10, с. 65].
Стоит отметить, что применение профессионального суждения дает бухгалтеру и, соответственно, компании возможность в некоторой степени «манипулировать» финансовой отчетностью, делая ее максимально приближенной к требованиям управленческого учета, что крайне положительно влияет на качество самой отчетности и на порядок проведения анализа финансовой и хозяйственной деятельности отделения.
Отражение в учетной политике сопоставимых бухгалтерских правил не означает перехода на работу по унифицированной методологии, но настраивает формирование отчетов с отражением информации, более понятной внешним пользователям. Формирование отчетов по национальным правилам и международным стандартам позволяет сравнивать результаты работы предприятий и декларировать преимущества финансового и налогового законодательства той или иной страны.
В работе над учетной политикой нельзя обойти рассмотрение вопросов сближения требований различных учетных систем, выбора способов оценки активов и обязательств, внедрения внутриструктурных процессов учета и контроля [10, с. 67].
При разработке концепции учета универсального применения необходимо четко определить принципы отражения параметров отчетности по правилам отрабатываемых учетных систем. Как качественно будет проведена работа, настолько объективными
могут быть получены итоговые показатели финансовой отчетности. Внимание к данным аспектам позволяет предприятию стать полноправным участником международного рынка, повысить уровень информационной содержательности финансовых отчетов и обеспечить инвесторов адекватной информацией об экономическом положении предприятия.
Изучая реализованную на предприятиях учетную политику, можно заметить, что их методологические, законодательные и организационные вопросы недостаточно исследованы. Такие выводы мотивируют исследователей, руководителей предприятий и собственников уделять более пристальное внимание нормативно-правовому регулированию учетной политики, совершенствованию правовых актов, изучению опыта правоприменения, учету и оценке факторов и условий работы. Анализ влияния факторов на качество бухгалтерского учета, выбор эффективного способа его ведения позволяют совершенствовать механизм формирования учетной политики на предприятии.
Она должна стать обязательным инструментом управления, отражающим концепцию финансовой стратегии хозяйствующего субъекта. Финансовая отчетность и организация учета в полной мере связаны с выбранным способом ведения бухгалтерского и налогового учета, что позволяет расширять методологию управления и включать в работу более эффективные методики. Детализация информации и предоставление ее в соответствующие подразделения предприятия позволят конкретно действовать по избранным направлениям, учитывая цели и задачи развития предприятия [9, с.151].
Перспективным является создание учетной политики, ориентированной на международные стандарты финансовой отчетности. Бухгалтерские системы отражают национальные традиции, методологические и теоретические особенности ведения учета. Много внимание уделено вопросам интеграции международных стандартов в национальные системы бухгалтерского учета. Эти изменения вызваны ростом выхода национальных предприятий на международные рынки, уси-
лением международных связей и развитием транспортно-логистических цепочек.
В современных условиях невозможно обеспечить результативность учета без применения специализированных бухгалтерских программ. Разработка учетной политики фокусируется на моделировании учетного процесса, который достаточно сложен для реализации в «ручном» режиме. Повышение результативности напрямую зависит от возможностей программного продукта. Его выбор основывается на нескольких факторах:
• возможности программного обеспечения осуществлять обмен информацией и интеграционные процессы с другими программными решениями, например бухгалтерскими программами других производителей, системами «клиент-банк» (директ-банкинг), конверсионными площадками, программами факторингового учета и т. п.;
• возможность адаптации программного продукта к специфике предприятия, отраслевым особенностям и режиму работы [2, с.51].
В заключении необходимо сказать, что учетный процесс является трудоемким и требовательным, поэтому вести его следует так, чтобы все формы отчетности были сопоставимы между собой. Это обусловлено тем, что финансовый анализ основывается на сравнимости и соответствии отчетности различных периодов. В соответствии с этим можно сказать, что учетная политика является эффективным механизмом достижения сопоставимости отчетности из периода в период, а это в свою очередь, требует от организации ее применения последовательно в процессе своего функционирования.
Таким образом, грамотный подход к разработке учетной политики положительно сказывается на дальнейшей экономической деятельности организации. Учетная политика должна рассматриваться как инструмент, играющий важную роль в управления предприятием и позволяющий обеспечить построение и реализацию эффективного финансового управления. Разработка данного документа не может вестись в отрыве от общей стратегии развития и финансовой политики предприятия.
Список источников
1. Калинина, Т. А. Внесение изменений в учетную политику в соответствии с требованиями МСФО / Т. А. Калинина // Журнал У. Экономика. Управление. Финансы. - 2022. - № 3(29). - С. 105-110.
2. Ключников С.В. Учетная политика в соответствии с МСФО: основные принципы и изменения / С.В. Ключников //Оригинальные исследования. - 2023. - Т. 13. - № 1. - С. 48-51.
3. Кравченко В.Ю., Одинцова Т.М. Учетная политика в соответствии с РСБУ и МСФО: содержание, методологические основы и роль в формировании отчетной информации / В.Ю. Кравченко, Т.М. Одинцова //Актуальные вопросы учета и управления в условиях информационной экономики. - 2022. - № 4. - С. 29-33.
4. Кудряшов, Д. В. Совершенствование учетной политики предприятия в части учета затрат / Д. В. Кудряшов // Современная экономика: проблемы, пути решения, перспективы : Сборник научных трудов X Международной научно-практической конференции, Самара, 21 февраля 2023 года. - Кинель: Самарский государственный аграрный университет, 2023. - С. 191-194.
5. Лайпанова З.М., Байкулова Ф.А. Актуальные проблемы формирования учетной политики предприятия и пути их решения / З.М. Лайпанова, Ф.А. Байкулова //В сборнике: Парадигмальные установки естественных и гуманитарных наук: междисциплинарный аспект. Материалы XVI Международной научно-практической конференции. В 3-х частях.
- Ростов-на-Дону, 2021. - С. 676-681.
6. Лосева А.С., Акиндинов В.В. Соответствие международных и отечественных стандартов при формировании учетной политики / А.С. Лосева, В.В. Акиндинов //Е^сю. - 2023.
- № 1 (76).- С. 357-363.
7.Маккаева Р. С-А., Мажетова Т.С., Чучаева М.М. Учетная политика управленческого учета: содержание и подходы к формированию//Актуальные вопросы современной экономики. 2021.- №11. С.971-975
8. Плеханов Д.Е. Совершенствование учетной политики организации / Д.Е. Плеханов //В сборнике: инновации, логистика, менеджмент в современной бизнес-среде. материалы IV международной научно-практической конференции. - Саратов, 2021. - С. 166-169.
9. Рабаданова Ж.Б., Юсупова Э. Роль и значение учетной политики в хозяйственной деятельности организации, // Экономика и предпринимательство, №4, 2021
10. Федоров, А. В. Учетная политика как инструмент повышения эффективности управления предприятием / А. В. Федоров // Экономика и управление: проблемы, решения. -2023. - Т. 1, № 4(136). - С. 147-154.
11. Харалгина, О. Л. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2023 год / О. Л. Харалгина // Налоги и финансовое право. - 2023. - № 3. - С. 9-177.
Сведения об авторах
АБАСОВА МАРЬЯМ АБАСОВНА, магистрант кафедры бухгалтерского учета, ФГБОУ ВО «Дагестанский государственный университет», Махачкала, Россия РАБАДАНОВА ЖАРИЯТ БАХМУДОВНА, доцент кафедры бухгалтерского учета, ФГБОУ ВО «Дагестанский государственный университет», Махачкала, Россия
Information about the authors
ABASOVA MARYAM ABASOVNA, Master's student at the Department of Accounting FSBEI HE "Dagestan State University", Makhachkala, Russia
RABADANOVA ZHARIYAT BAKHMUDOVNA, Candidate of Economics, Associate Professor of Accounting Department Dagestan State University, Makhachkala, Russia
