CC BY
71
Крот И.С. ©
Студентка, кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и статистика» ФГОБУ ВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации», Омский филиал
ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ КОНЦЕПЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
Аннотация
Вопросы организации системы управленческого учета являются актуальными для российских компаний. В статье рассмотрены основные составляющие теоретической концепции управленческого учета: цель, задачи, предмет, метод, принципы.
Ключевые слова: управленческий учет, эффективность, управление, управленческие решения.
Keywords: management accounts, effectiveness, management, management decisions.
Наличие значительного количества публикаций в области организации системы управленческого учета не снимает вопроса его актуальности, поскольку в экономической литературе отсутствуют единые методологические подходы к его функционированию в учетной практике отечественных организаций. В рамках данной статьи рассмотрим построение теоретической концепции системы управленческого учета. Систематизация целей, задач, предмета, метода, принципов управленческого учета имеет важное значение, поскольку на этих характеристиках должна основываться практическая составляющая организации системы управленческого учета. Общеизвестно, что внедрение системы управленческого учета ведет к повышению эффективности деятельности организации, поскольку на основании информационной составляющей управленческого учета принимается большинство управленческих решений.
Формирование теоретической концепции системы управленческого учета основывается на работах таких авторов как Л.С. Васильева, Ш. Датар, Л.И. Егорова, И.В. Кальницкая, Н.П. Кондраков, Д.В. Лысенко, М.А. Иванова, М.В. Петровская, Д.И. Ряховский, Дж. Фостер, Ч. Хорнгрен [1-3, 6-10].
Управленческий учет по определению профессиональной организации - Института управленческих бухгалтеров (Institute of Management Accountants - IMA) - это добавляющий ценность процесс непрерывного совершенствования планирования, проектирования, измерения и функционирования систем финансовой и нефинансовой информации, который направляет действия менеджмента, мотивирует поведение, поддерживает и создает культурные ценности, необходимые для достижения стратегических, тактических и оперативных целей организации.
Большинство российских учетных экономистов трактуют управленческий учет как комплексную систему учета, планирования, контроля и анализа информации о доходах, расходах и результатах хозяйственной деятельности организации в необходимых аналитических разрезах для оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности организации в краткосрочной и долгосрочной перспективах.
Управленческий учет является неотъемлемой частью системы управления организацией. И как следствие, целевая направленность управленческого учета определяется целевой направленностью системы управления организацией и заключается в обеспечении информационной поддержки принятия управленческих решений.
Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. выделяют следующие три основные цели:
© Крот И.С., 2013 г.
1. Составление периодической внутренней отчетности для управленческих решений. Она обеспечивает информацией решения, принимаемые с определенной степенью регулярности.
2. Составление нерегулярных (специальных) отчетов для управленческих решений. В них формируется информация для обеспечения решений в ситуациях, которые возникают без определенной периодичности или представляют собой прецедент.
3. Составление внешней отчетности, предназначенной для инвесторов, органов государственной власти и других пользователей. В ряде случаев информация, полученная из внешней отчетности, может использоваться менеджерами сторонних организаций для принятия решений, например руководством потенциального поставщика для принятия решений о риске продажи в кредит, а не за наличный расчет. [10, 27]
Для достижения целевой направленности системы управленческого учета необходимо решить следующий комплекс задач:
1. Учет наличия и движения материальных, финансовых и трудовых ресурсов и предоставление информации по ним менеджерам.
2. Учет затрат и доходов и отклонений по ним от установленных норм, стандартов и смет по организации в целом, структурным подразделениям, центрам ответственности.
3. Исчисление различных показателей фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и отклонений их от нормативных и плановых показателей (полной производственной себестоимости, неполной производственной себестоимости, полной себестоимости реализованной продукции и т.п.).
4. Определение финансовых результатов деятельности отдельных структурных подразделений по центрам ответственности, новым технологическим решениям, реализованным изделиям, выполненным работам и услугам и другим позициям.
5. Контроль и анализ финансово - хозяйственной деятельности организации, ее структурных подразделений и других центров ответственности.
6. Планирование финансово - хозяйственной деятельности организации в целом ее структурных подразделений и других центров ответственности.
7. Составление управленческой отчетности и представления ее управленческому персоналу и специалистам для управления производством и принятия решений на перспективу.[2, 8]
Предмет управленческого учета в экономической литературе определен в широком смысле как «производственная деятельность организации», в более узком как «доходы и расходы». Объекты управленческого учета классифицируются:
- по видам: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на государственное и обязательное медицинское страхование, амортизационное отчисление, прочие расходы;
- по местам возникновения: структурное подразделение организации, функции которого является планирование, нормирование, учет издержек производства для контроля и управления затратами;
- по центрам ответственности, т.е. по отдельным сегментам организации, за результаты деятельности каждого из них несет ответственность его руководитель;
- по носителям затрат: результаты хозяйственной деятельности организации и ее подразделений; финансовые результаты (затраты) центров ответственности; внутреннее ценообразование; бюджетирование и внутренняя отчетность. [1,8-9]
Совокупность приемов и способов, с помощью которых познается предмет управленческого учета, называется методом управленческого учета.
Методы, используемые в управленческом учете, весьма разнообразны и включают приемы и способы бухгалтерского финансового учета (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение и отчетность), экономического анализа, математические методы и др.
Концепция системы управленческого учета должна базироваться на соблюдении следующих принципов:
1. Принцип бизнес - единицы. Данный принцип актуален для крупных организаций, ведущих многопрофильный бизнес.
2. Принцип непрерывности деятельности. В основе этого принципа лежит допущение о том, что организация нормально функционирует и у нее нет намерения ликвидироваться либо существенно сократить деятельность.
3. Принцип периодичности. Основные финансовые показатели, плановые и фактические, рассчитываются на строго определенные моменты времени (календарный месяц, квартал, полугодие, год).
4. Принцип начисления. Результаты операций признаются по факту их совершения, соответственно отражаются в отчетности того периода, к которому относятся.
5. Принцип консерватизма. При возможности использовать два различных метода учета одних и тех же показателей необходимо применять тот метод, который представляет положение компании в менее благоприятном свете.
6. Принцип полноты. Предполагается, что если типовые формы финансовой отчетности не дают полного представления о деятельности компании, то в финансовую отчетность обязательно включаются дополнительные пояснения и раскрытия.
7. Принцип рациональности. Преимущества и выгоды, извлекаемые из полученной информации, должны превышать издержки, связанные с ее получением.
8. Принцип надежности (достоверности). Достоверность полученной информации является одной из ее неотъемлемых характеристик.
9. Принцип приоритета содержания над формой. Хозяйственные операции в учете должны отражаться, исходя из их экономического содержания и условий осуществления, вне зависимости от конкретной правовой формы, в которую они облечены.[9, 35-36]
Таким образом, управленческий учет представляет собой комплекс технологий подготовки и интерпретации информации, необходимой для управления организацией, структурными подразделениями и отдельными сегментами бизнеса. Главная цель внедрения системы управленческого учета - обеспечение руководства организации максимально полной информацией, необходимой для принятия управленческих решений. Но при этом необходимо принимать во внимание, что теоретическая концепция управленческого учета должна быть интегрирована в модель управления организацией и учитывать принципы функционирования систем бухгалтерского финансового учета и налогового учета. Вопросы интеграции информационных систем организации в полном объеме раскрыты в работах Кальницкой И.В. [4-8]. Вследствие этого, считаем излишним дублировать в рамках данной статьи вопросы моделей взаимодействия учетных систем организации.
Смеем выразить уверенность, что представленная теоретическая концепция системы управленческого учета обогатить теорию и практику управления организацией.
Литература
1. Бухгалтерский управленческий учет: практическое руководство/ Л.С. Васильева, Д.И. Ряховский, М.В. Петровская. - М.: Издательство Эксмо, 2009. - 320с.
2. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие/ Кондраков Н.П., Иванова М.А. - М.: ИНФРА - М, 2013. - 352с.
3. Егорова Л.И. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие - М.: Издательство Евразийский открытый институт, 2011. - 120с.
4. Кальницкая И.В. Концептуальные основы исследования организации как объекта управления // Региональная экономика: теория и практика. 2009. № 41. С. 89-93
5. Кальницкая И.В. Информационная область системы управления организацией и вопросы ее безопасности // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. 2009. № 23 С. 68-72
6. Кальницкая И.В. Модели информационных систем для целей управления предприятием // Экономика и управление: научно-практический журнал. 2009. № 5. С. 120-125
7. Кальницкая И.В. Интеграция информационных систем организации: монография. Омск.: Изд-во «Омская областная типография», 2006. 188 с.
8. Кальницкая И.В. Сравнительная характеристика учетных информационных систем организации // Вестник Воронежского государственного университета. Серия: Экономика и управление. 2006. № 2 С. 117-123
9. Лысенко Д.В. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для высших учебных заведений. -М.: ИНФРА - М, 2012. - 478с.
10. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет, 10-е издание./ Перевод с английского - СПб: Питер, 2007. - 1008с.
