CC BY
17
Текущее налоговое планирование на этапе заключения договоров передачи имущества между
организациями Киселева А.В.1, Третьякова О.В.2
1Киселева Алла Васильевна /Kiseleva Alla Vasilevna - старший преподаватель;
2Третьякова Ольга Владимировна / Tretyakova Olga Vladimirovna - старший преподаватель, кафедра финансов, Новосибирский государственный университет экономики и управления, г. Новосибирск
Аннотация: актуальность выбранной темы обусловлена необходимостью повышения эффективности работы по оптимизации налоговых обязательств и снижению вероятности наступления налоговых рисков.
Abstract: relevance ofthe chosen topic due to the need to improve the efficiency of the optimization of tax obligations and reduce the probability of tax risks.
Ключевые слова: налоги, планирование, экономическая эффективность, договорная работа. Keywords: taxes, planning, economic efficiency, contractual work.
Эффективная работа по оптимизации налоговых обязательств и снижению вероятности наступления налоговых рисков должна осуществляться на этапах как стратегического, так и текущего налогового планирования как элемента общей системы финансового планирования деятельности организации [1, 2]. На уровне текущего налогового планирования необходимо уделять особое внимание такому этапу как планирование сделок (форма договора, соответствующие налоговые последствия и налоговые риски) [8, 10, 11].
Выбор формы заключения договора в целях рационализации налоговых платежей индивидуален для каждой организации в целом, и для конкретной хозяйственной ситуации в частности, требует тщательной оценки с точки зрения наступления правовых, налоговых и финансовых последствий [5, 13, 15].
В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности любой организации рано или поздно возникает необходимость заключения договора передачи имущества. Такая передача может быть оформлена несколькими видами договоров (дарения, безвозмездного пользования, аренды, купли-продажи, лизинга), налоговые последствия которых будут рассмотрены ниже.
По договору дарения одна сторона безвозмездно (ст.572 ГК РФ) передает имущество в собственность другой стороне.
Налоговые последствия у дарителя:
- безвозмездная передача прав собственности на имущество (имущественные права) признается реализацией товаров (работ, услуг), то есть объектом обложения НДС (ст.146 НК РФ), следовательно, налогооблагаемая база будет определяться на основании п.2 ст.154 НК РФ в соответствии с положениями ст.40 НК РФ;
- стоимость безвозмездно передаваемого имущества (имущественных прав) и расходы, связанные с этой передачей не учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли организаций (п.16 ст.270 НК РФ).
Налоговые последствия у одаряемого:
- обязанности по исчислению НДС не возникает, если передача имущества не связана с реализацией товаров (работ, услуг) на основании ст.146 НК РФ, но и предъявить к вычету НДС уплаченный дарителем нельзя;
- безвозмездно полученное имущество (имущественные права) учитываются в составе внереализационных доходов при исчислении налогооблагаемой прибыли (п.8 ст.250 НК РФ) по стоимости, определенной с учетом положений ст.40 НК РФ, кроме имущества, отвечающего требованиям п. 1 ст.251 НК РФ;
- если полученное имущество является объектом основных средств, то оно включается в расчет среднегодовой стоимости в целях налогообложения имущества; амортизация начисляется исходя из стоимости, по которой оно было принято на учет (п. 1 ст.257, ст.259 НК РФ);
- расходы на ремонт имущества, безвозмездно полученного, его техническое обслуживание, содержание, эксплуатацию и поддержание в исправном состоянии признаются в составе прочих расходов на производство и реализацию при исчислении налога на прибыль (ст.260, ст.253 НК РФ).
Существенным недостатком договора дарения является положение ст.575 ГК РФ между коммерческими организациями. В случае передачи денежных средств возможен выбор между договором о финансовой помощи (для учредителей) и договором беспроцентного займа со сроком погашения на момент востребования [3, 7, 9]. Отрицательные моменты заключения договора дарения можно нейтрализовать, заменив его договором купли-продажи по сниженным ценам с учетом положений ст.40 НК РФ [4, 12, 17].
По договору безвозмездного пользования одна сторона передает другой в бесплатное пользование имущество. При этом ссудополучатель обязуется вернуть то же имущество в том же состоянии, в каком он его получил, с учетом износа, если договором не оговорено другое (ст.689 ГК РФ).
Налоговые последствия у ссудодателя:
- передача имущества в безвозмездное пользование объектом обложения НДС не является (ст.39, 146, 149 НК РФ), но она может быть квалифицирована налоговыми органами как безвозмездное предоставление услуг по сдаче в аренду, следовательно, возникает обязанность исчислить НДС исходя из рыночных цен на аналогичные услуги, что, безусловно, попадает в категорию налоговых рисков [6, 14, 16, 18];
- на срок передачи имущества в безвозмездное пользование по этому имуществу не начисляется амортизация (п.3 ст.256 НК РФ), но, в то же время оно продолжает числиться на балансе и включается в расчет налоговой базы по налогу на имущество организаций.
Налоговые последствия у ссудополучателя:
- расходы на ремонт полученного имущества в пользование (ст.260 НК РФ), техническое обслуживание, содержание и эксплуатацию признаются в составе прочих расходов (ст.251 НК РФ) при определении налогооблагаемой прибыли. Если они документально подтверждены и экономически обоснованы;
- возникает налоговый риск признания дохода, облагаемого налогом на прибыль в виде сэкономленной арендной платы за пользование переданным имуществом.
После оценки описанных налоговых рисков заключения договора безвозмездного пользования возникает вопрос о целесообразности замены его договором аренды с очень умеренной арендной платой. В таком случае не возникнет проблем с возмещением НДС у арендатора и начислением амортизационных расходов у арендодателя.
По договору финансовой аренды (лизинга) лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное имущество у определенного продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование (ст.665 ГК РФ).
Поскольку, механизм учета результатов заключения договора лизинга, известен, в том числе и возникающих при этом налоговых обязательств, будет целесообразно отметить его достоинства с точки зрения оптимизации налоговых последствий:
- увеличение расходов на производство и реализацию за счет применения ускоренной амортизации по предмету лизинга (максимально с коэффициентом 3, п.7 ст.259 НК РФ), уменьшение сроков списания основных средств;
- снижение налоговых обязательств по налогу на имущество пропорционально применяемому коэффициенту ускоренной амортизации;
- отсутствие налоговых рисков при возмещении НДС;
-возможность выкупа имущества по остаточной стоимости, которая приближается к нулевой;
- возможность не выводить из делового оборота значительные суммы денежных средств;
- возможность использования возвратного лизинга, в случае возникновения необходимости в свободных средствах. Так как деловая цель этого договора - это получение займа, а его возврат осуществляется путем уплаты лизинговых платежей и отнесения их на расходы в полном объеме (без ограничений по процентам за пользование заемными средствами).
Необходимо отметить, что эти преимущества будут иметь еще больший совокупный финансово-экономический эффект, если стороны договора входят в один холдинг.
Учитывая вышесказанное, нужно обратить внимание, что грамотное ведение договорной политики конкретной организации в конкретных условиях, позволит ей рационализировать возникающие налоговые последствия, максимально снизив налоговые риски.
Литература
1. Третьякова О.В., Киселева А.В. Здравоохранение и здоровье: о гендерных и возрастных особенностях взаимодействия // Вестник НГУЭУ. 2011. № 2. С. 67-72.
2. Третьякова О.В., Киселева А.В. О подходах к оценке эффективности здравоохранения // Вестник НГУЭУ. - 2012. - № 2. С. 183-191.
3. Третьякова О.В., Киселева А.В. К вопросу об эффективности системы здравоохранения / Вызовы современного мира: сборник докладов Международной научно-практической конференции (24-25 сентября 2013г.). - Новосибирск: НГУЭУ, 2013. - С.566-570.
4. Бородина Ю.Б., Федосова Т.С. Теоретические аспекты экономического роста Российской Федерации: понятие, факторы, модели // Экономика и предпринимательство. - 2013. - № 6 (35). - С. 19-25.
5. Васильева Н.С., Николаева Н.Ю. Методические основы расчета оптимальной величины резервного остатка денежных средств организации // Вестник НГУЭУ. - 2012. - №3.
6. Дементьева Н.М. Тенденции и перспективы развития бюджета Новосибирска / / Вызовы современного мира: сборник докладов Международной научно-практической конференции (24-25 сентября 2013г.). - Новосибирск: НГУЭУ, 2013.
7. Некрасова Э.С., Коява Л.В. Основные этапы становления и развития системы квалификационных требований для специалистов в области налогового консультирования в России / Перспективы развития теории и практики бухгалтерского учета в инновационной экономике: сборник научных трудов Международной научно-практической конференции. - Новосибирск, 2013. - с. 386-389.
8. Уланова Н.К., Некрасова Э.С., Коява Л.В. Сравнительный анализ систем налогообложения использования природных ресурсов в России и зарубежных странах / ИНТЕРЭКСПО ГЕ0-Сибирь-2012: сборник научных трудов Международной научно-практической конференции (том 2). - Новосибирск: СГГА, 2012. - С. 101-106.
9. Куликов С.В. Финансовый анализ страховых организаций. - Новосибирск: Сибирское соглашение, 2006.
10. Лихутин П.Н. Оптимизация инвестиций в паи открытых паевых инвестиционных фондов: методический аспект // Сибирская финансовая школа. - 2009. - №4.
11. Лукьянова З.А., Ромин С.Г. Управление запасами предприятия // Научный аспект. - 2013. - №1.
12. Немцева Ю.В. Подходы к идентификации рисков основных бизнес-процессов страховой организации / Вызовы современного мира: сборник докладов Международной научно-практической конференции (24-25 сентября 2013г.). - Новосибирск: НГУЭУ, 2013. - С.280
- 288.
13. Богер И.Б., Лексакова О.В. Сравнительная оценка эффективности торговой отрасли России // Вестник СибУПК. - 2013. - № 1 (4).
14. Богер И.Б., Наумова А.В., Шаланов Н.В. Метод оценки объекта нематериальных активов с позиции рыночного подхода // Сибирская финансовая школа. - 2012. - № 2.
15. Богер И.Б. На продовольственном рынке Северо-Востока мало перемен // ЭКО. - 2003. -№ 8. - С. 86 -106.
16. Рерих Л.М. Слияния и поглощения как инструмент создания и роста стоимости бизнеса // Вестник НГУЭУ. - №1. -2012. - С.207-219.
17. Савельева М.Ю., Савельева Ю.В. Совершенствование процесса ценообразования на основе управления по целевой себестоимости / Перспективы развития теории и практики бухгалтерского учета в инновационной экономике: материалы международной научно-практической конференции. - Новосибирск: НГУЭУ, 2013. - С. 429-437.
18. Савельева Ю.В., СавельеваМ.Ю. Анализ потребления основных продуктов питания в Сибирском федеральном округе / Экономические и правовые аспекты модернизации современной экономики и образования: материалы международной научно-практической конференции. - Новосибирск: НОУ НИЭМ, 2012.
