Научная статья на тему 'Таможенные пошлины и налоги. Окончание, начало см. В № 2-2007'

Таможенные пошлины и налоги. Окончание, начало см. В № 2-2007 Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

CC BY
292
62
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
Область наук

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Базарова А. С.

Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами согласно ст. 322 Таможенного кодекса Российской Федерации являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговой базой для исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество. Таможенная стоимость товаров в соответствии с п. 1 ст. 323 Таможенного кодекса Российской Федерации определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным законодательством Российской Федерации. В статье автором приводится порядок определения налоговой базы для исчисления акциза при ввозе товаров, исчисления таможенных пошлин, налогов, ставок таможенных пошлин и налогов, обеспечения уплаты таможенных платежей, а также взыскания и возврата таможенных пошлин и налогов.

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.

Текст научной работы на тему «Таможенные пошлины и налоги. Окончание, начало см. В № 2-2007»

ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ И НАЛОГИ"

А. С. БАЗАРОВА,

консультант по налогам ЗАО «ВКЯ-Интерком-Аудит»

Налоговая база для исчисления акциза при ввозе товаров

Налоговая база для исчисления акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации определяется в соответствии со ст. 191 НК РФ. Правила устанавливают, что налоговая база должна определяться в зависимости от того, какие налоговые ставки установлены на ввозимые подакцизные товары — адвалорные или твердые.

При ввозе подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в рублях и копейках за единицу измерения), налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении.

При ввозе подакцизных товаров, по которым установлены адвалорные налоговые ставки (в процентах за единицу измерения), налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости подакцизного товара и таможенной пошлины, подлежащей уплате.

Методы определения таможенной стоимости подакцизных товаров, установленные ст. 18 Закона РФ от 21.05.1993 №5003-1, были рассмотрены нами ранее.

Налоговая база должна определяться налогоплательщиком по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров отдельно в том случае, если:

— в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ввоз которых облагается по разным налоговым ставкам, т. е. по разным адвалорным и разным твердым налоговым ставкам;

— в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров присутствуют подакцизные товары, ранее вывезенные с таможенной территории Российской Федерации в целях переработки вне таможенной территории Российской Федерации.

* Окончание, начало см. в № 2-2007.

Порядок исчисления таможенных пошлин, налогов

Ответственность за уплату таможенных пошлин и налогов согласно ст. 320 ТК РФ несет декларант — лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары.

Декларирование товаров может производиться и таможенным брокером (представителем) — посредником, совершающим таможенные операции от имени и по поручению декларанта или иного лица, на которого возложена обязанность или предоставлено право совершения таможенных операций. В этом случае уплату таможенных пошлин и налогов производит таможенный брокер (представитель), при этом в соответствии с п. 2 ст. 144 ТК РФ за уплату таможенных платежей он несет такую же ответственность, как декларант.

Таможенные платежи на основании ст. 324 ТК РФ исчисляются ответственными лицами самостоятельно. Вместе с тем п. 1 ст. 324 ТК РФ предусмотрены случаи, когда таможенные пошлины и налоги исчисляются таможенными органами:

— согласно п. 3 ст. 295 ТК РФ таможенные пошлины и налоги на товары, в отношении которых не требуется подачи отдельной таможенной декларации, исчисляются таможенными органами, осуществляющими таможенное оформление в местах международного почтового обмена, с использованием таможенного приходного ордера;

— при выставлении требования об уплате таможенных платежей в соответствии со ст. 350 ТК РФ исчисление сумм таможенных пошлин и налогов, подлежащих уплате, производится таможенными органами.

Исчисление сумм таможенных пошлин и налогов, подлежащих уплате, производится в валюте Российской Федерации. При исчислении таможенных пошлин и налогов полученные суммы округляются по правилам округления до второго знака после запятой. Формулы для исчисления таможенных пошлин и налогов приведены в Приложении 4 к Методическим указаниям о порядке применения таможенными органами положений ТК РФ, относящихся к таможенным платежам, утвержденным

распоряжением ГТК России от 27.11.2003 № 647-р «Об утверждении методических указаний о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса Российской Федерации, относящихся к таможенным платежам» (далее — Методические указания № 647-р).

В некоторых случаях для целей исчисления таможенных пошлин, налогов, в том числе для определения таможенной стоимости товаров, требуется произвести пересчет иностранной валюты. Статьей 326 ТК РФ определено, что в таких случаях следует применять курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый Банком России для целей учета и таможенных платежей, действующий на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

Исчисление таможенных пошлин и налогов при незаконном перемещении товаров через таможенную границу либо использовании товаров с нарушением установленных ограничений производится в соответствии со ст. 327 ТК РФ.

Ставки таможенных пошлин и налогов

Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу Российской Федерации, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, установленных законодательством.

В соответствии со ст. 3 Закона № 5003-1 ставки ввозных таможенных пошлин определяются Правительством Российской Федерации.

Для исчисления таможенных платежей согласно ст. 325 ТК РФ применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом. При этом применяются ставки, соответствующие наименованию и классификации товаров в соответствии с Таможенным тарифом РФ и НК РФ. Исключение составляют случаи, когда при декларировании товаров нескольких наименований с указанием одного кода по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности в отношении всех таких товаров применяются ставки таможенных пошлин и налогов, соответствующие этому классификационному коду. Исключение также составляют случаи применения единых ставок таможенных пошлин, налогов к товарам, перемещаемым через таможенную границу физическими лицами для личного пользования.

Таможенный тариф РФ, представляющий собой свод ставок таможенных пошлин, систематизированных в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности

Российской Федерации, утвержден постановлением Правительства РФ от 30.11.2001 № 830 «О Таможенном тарифе Российской Федерации и товарной номенклатуре, применяемой при осуществлении внешнеэкономической деятельности».

Положение о применении единых ставок таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации физическими лицами для личного пользования, утверждено постановлением Правительства РФ от 29.11.2003 № 718 «Об утверждении положения о применении единых ставок таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации физическими лицами для личного пользования».

Постановлением ВС РФ от 21.05.1993 № 5005-1 «О введении в действие Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе» предельные ставки ввозных таможенных пошлин Российской Федерации, применяемые к товарам, происходящим из стран, в торговле с которыми Российская Федерация применяет режим наиболее благоприятствуемой нации, установлены в размере 100 % от таможенной стоимости товара.

В том случае, когда товары ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации с нарушениями требований, установленных ТК РФ, и в отношении этих товаров не уплачены таможенные платежи, то суммы подлежащих уплате платежей определяются исходя из ставок, действующих на день пересечения таможенной границы. Если же такой день установить невозможно, применяются ставки, действующие на день обнаружения таможенными органами таких товаров.

Для целей исчисления НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются ставки, согласно Таможенному тарифу РФ и НК РФ. На основании п. 5 ст. 164 НК РФ при ввозе товаров применяются налоговые ставки в размере 10 и 18 %.

Ставки акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Российской Федерации, приведены в приложении к приказу ФТС РФ от 25.12.2005 № 1369 «О взимании акцизов».

В соответствии со ст. 3 Закона № 5003-1 ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются, устанавливаются Правительством РФ.

В настоящее время действуют следующие постановления Правительства РФ, устанавливающие ставки вывозных таможенных пошлин:

—от 16.11.2002 № 695 «Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и некоторые виды товаров, выработанные из нефти,

вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств — участников соглашений о Таможенном союзе. И о признании утратившим силу некоторых актов Правительства Российской Федерации»;

—от 23.12.2001 № 834 «Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств — участников соглашений о Таможенном союзе и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации».

Единые ставки таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации физическими лицами для личного пользования, установлены постановлением Правительства РФ от 29.11.2003 № 718 «Об утверждении положения о применении единых ставок таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации физическими лицами для личного пользования».

Плательщики таможенных пошлин, налогов. Порядок, формы и сроки уплаты, изменение сроков

Плательщиками таможенных пошлин, налогов

согласно ст. 328 ТК РФ являются декларанты и иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин и налогов. При этом любое лицо имеет право уплатить таможенные

пошлины и налоги на товары, перемещаемые через таможенную границу.

Ответственными за уплату таможенных пошлин и налогов являются декларанты и таможенные брокеры. Помимо этих лиц плательщиками таможенных пошлин и налогов являются:

— таможенный перевозчик, обязанный уплачивать таможенные пошлины и налоги при внутреннем таможенном транзите в случае недоставки иностранных товаров в таможенный орган назначения (п. 1 ст. 90 ТК РФ);

— владелец склада временного хранения, ответственный за уплату таможенных пошлин и налогов в случае утраты товаров, хранящихся на складе временного хранения, либо выдачи их без разрешения таможенного органа (п. 2 ст. 112 ТК РФ). Владелец склада временного хранения уплачивает таможенные пошлины и налоги и в случае недоставки иностранных товаров в таможенный орган назначения, если им получено разрешение на внутренний таможенный транзит;

— владелец таможенного склада, ответственный за уплату таможенных пошлин и налогов в отношении товаров, хранящихся на таможенном складе, в случае утраты товаров либо их выдачи без разрешения таможенного органа (п. 2 ст. 230 ТК РФ).

Сроки уплаты таможенных пошлин и налогов

установлены ст. 212, 287, 312, 329, 391 ТК РФ и зависят они от того, какие действия совершаются с товарами. Обобщенные данные приведены в виде следующей таблицы.

Действия, совершаемые с товарами Срок уплаты таможенных пошлин и налогов

Ввоз товаров (п. 1 ст. 329 ТК РФ) Не позднее 15 дней: — со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия; — со дня завершения внутреннего таможенного транзита, в случае декларировании не в месте прибытия

Вывоз товаров (п. 2 ст. 329 ТК РФ) Не позднее дня подачи таможенной декларации

Изменение таможенного режима (п. 3 ст. 329 ТК РФ) Не позднее дня, установленного ТК РФ для завершения действия изменяемого таможенного режима

Использование условно выпущенных товаров в целях иных, чем те, в связи с которыми были предоставлены таможенные льготы (п. 4 ст. 329 ТК РФ) Для целей исчисления пеней: — первый день нарушения ограничений на пользование и распоряжение товарами; — день принятия таможенным органом таможенной декларации на данные товары (если день нарушения установить невозможно)

Нарушение требований и условий таможенных процедур (п. 5 ст. 329 ТК РФ) Для целей исчисления пеней: — первый день нарушения; — день начала действия соответствующей таможенной процедуры (если день нарушения установить невозможно)

Перемещение товаров физическими лицами для личного пользования (п. 6 ст. 329, п. 1 ст. 287 ТК РФ) При декларировании в письменной форме товаров на основании таможенного приходного ордера

Перемещение товаров в международных почтовых отправлениях (п. 6 ст. 329, п. 4 ст. 295 ТК РФ) При получении международного почтового отправления в организации почтовой связи.

Действия, совершаемые с товарами Срок уплаты таможенных пошлин и налогов

Вывоз товаров трубопроводным транспортом (п. 6 ст. 329, п. 1 ст. 312 ТК РФ) Не позднее 20 числа месяца, предшествующего календарному месяцу поставки — не менее 50 % суммы пошлин, исчисленных на основании сведений, указанных во временной таможенной декларации. Не позднее 20 числа месяца, следующего за каждым календарным месяцем поставки — оставшаяся часть суммы таможенных пошлин.

Ввоз товаров трубопроводным транспортом (п. 6 ст. 329, п. 2 ст. 312 ТК РФ) Не позднее 20 числа месяца, предшествующего каждому календарному месяцу поставки, на основании сведений, указанных во временной таможенной декларации. Не позднее 20 числа месяца, следующего за каждым календарным месяцем поставки, подаются уточненные сведения. Пошлина уплачивается одновременно с представлением уточненных сведений.

Перемещение товаров по линиям электропередачи (п. 6 ст. 329, п. 5 ст. 314 ТК РФ) Не позднее дня подачи таможенной декларации на товары, перемещаемые через таможенную границу в течение одного календарного месяца

Временный ввоз товаров с частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов (п. 6 ст. 329, п. 3 ст. 212 ТК РФ) По выбору лица, получившего разрешение на временный ввоз: при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза: периодически (периодичность определяется лицом, получившим разрешение на временный ввоз, уплата производится до начала соответствующего периода)

Обнаружение незаконно ввезенных товаров у лиц, приобретших такие товары на таможенной территории Российской Федерации (п. 6 ст. 329, п. 2 ст. 391 ТК РФ) Лица, у которых обнаружены незаконно ввезенные товары, имеют право уплатить таможенные платежи. Если платежи уплачиваются в течение пяти дней со дня обнаружения товаров либо обеспечивается их уплата, товары не изымаются.

Статьей 330 ТК РФ предусмотрена возможность внесения на счета таможенных органов авансовых платежей в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированных плательщиком в качестве конкретных видов и сумм платежей в отношении конкретных товаров.

Авансовые платежи могут быть внесены в кассу или на счет таможенного органа в валюте Российской Федерации, а также в иностранной валюте в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле.

Авансовые платежи не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей, до тех пор пока плательщик не сделает распоряжения об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи в соответствии со ст. 353 ТК РФ. Распоряжением является подача таможенной декларации либо совершение иных действий, которые свидетельствуют о намерении использовать перечисленные средства в качестве таможенных платежей.

Уплата таможенных платежей согласно ст. 331 ТК РФ производится:

— наличными денежными средствами в кассу таможенного органа:

— безналичным способом на его счет, открытый для этих целей.

При получении международных почтовых отправлений уплата таможенных платежей производится при получении отправлении в отделении почтовой связи.

В соответствии с п. 10.4 Методических указаний о порядке применения таможенными органами положений ТК РФ, относящихся к таможенным платежам», утвержденных распоряжением ГТК РФ от 27.11.2003 №647-р, таможенные пошлины и налоги могут быть уплачены и с применением микропроцессорных пластиковых карт (таможенная карта).

Обязанностью таможенных органов является выдача по требованию плательщика письменного подтверждения уплаты таможенных пошлин, налогов.

Таможенные пошлины и налоги согласно п. 2 ст. 331 ТК РФ могут быть уплачены по выбору плательщика как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте. Пересчет валюты Российской Федерации в иностранную валюту производится по курсу, действующему на день принятия таможенным органом таможенной декларации. Если обязанность уплаты таможенных пошлин, налогов не связана с подачей таможенной декларации, пересчет производится по курсу, действующему на день фактической оплаты.

Статьей 334 ТК РФ предусмотрены основания, по которым предоставляется отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей. Отсрочка или рассрочка плательщику представляется при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

— причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

— задержка этому лицу финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

— товары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, подвергающимися быстрой порче;

— осуществление лицом поставок по межправительственным соглашениям.

Согласно ст. 333 ТК РФ отсрочка или рассрочка предоставляется по письменному заявлению плательщика на срок от 1 до 6 мес. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей может предоставляться по одному или нескольким видам таможенных пошлин, налогов, а также в отношении всей суммы, подлежащей уплате, либо ее части, решение о предоставлении принимается в срок, не превышающий 15 дней со дня подачи заявления об этом.

Условием для предоставления отсрочки или рассрочки является обеспечение уплаты таможенных платежей в порядке, предусмотренном гл. 31 ТК РФ.

Однако отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей может быть предоставлена не всегда, и ст. 335 ТК РФ предусмотрены обстоятельства, исключающие ее предоставление. Отсрочка или рассрочка уплаты таможенных платежей не предоставляется, если в отношении лица, претендующего на ее предоставление:

— возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушениями таможенного законодательства Российской Федерации;

— возбуждена процедура банкротства.

За предоставление отсрочки или рассрочки взимаются проценты, которые начисляются на сумму задолженности по уплате таможенных платежей, исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в этот период.

Уплата процентов согласно ст. 336 ТК РФ производится до уплаты или одновременно с уплатой таможенных платежей, но не позднее дня, следующего за днем истечения срока предоставленной отсрочки или рассрочки.

Обеспечение уплаты таможенных платежей

Обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов согласно п. 1 ст. 337 ТК РФ производится в следующих случаях:

— предоставления отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов;

— условного выпуска товаров;

— перевозки и (или) хранения иностранных товаров;

— осуществления деятельности в области таможенного дела.

Обеспечение не предоставляется, если сумма подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов,

пеней и процентов составляет менее 20 тыс. руб., а также в том случае, когда таможенный орган имеет основания полагать, что таможенные платежи будут уплачены.

Размер обеспечения определяется таможенным органом в соответствии со ст. 338 ТК РФ, размеры обеспечения уплаты таможенных платежей лицами, осуществляющими деятельность в области таможенного дела, установлены п. 2 ст. 339 ТК РФ.

Для обеспечения уплаты таможенных платежей в отношении подакцизных товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, установлен фиксированный размер согласно приложению. Он определяется в соответствии с приказом ФТС России от 12.12.2006 № 1300 «О фиксированном размере обеспечения уплаты таможенных платежей в отношении подакцизных товаров».

Обеспечение уплаты таможенных платежей на основании ст. 340 ТК РФ производится плательщиком по своему выбору одним из перечисленных ниже способов:

— залогом товаров и иного имущества, при этом предметом залога могут быть товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации, а также иное имущество, которое может быть предметом залога в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации;

— банковской гарантией, выданной банком, кредитной или страховой организацией, включенной в Реестр банков и иных кредитных организаций, который ведет федеральная служба, уполномоченная в области таможенного дела;

— внесением денежных средств в кассу или на счет таможенного органа в федеральном казначействе (денежный залог). Денежный залог может быть внесен как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте, котируемой Банком России;

— поручительством, в качестве поручителей могут выступать таможенные брокеры, владельцы складов временного хранения, владельцы таможенных складов, а также иные лица.

Помимо перечисленных способов уплата может обеспечиваться также договором страхования. Случаи, когда применяется данный вид обеспечения, устанавливаются ФТС России.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Таможенные органы в целях обеспечения уплаты таможенных платежей принимают договоры страхования, которые заключены со страховой организацией, включенной в реестр страховых организаций, чьи договоры могут приниматься в качестве обеспечения уплаты таможенных платежей. Порядок и условия включения страховых организаций в указанный реестр, их исключения

из такого реестра, а также порядок его ведения определяются ФТС России.

Взыскание и возврат таможенных пошлин и налогов

Взыскание таможенных пошлин, налогов в

случае их неуплаты или неполной уплаты производится таможенными органами в принудительном порядке в соответствии с гл. 32 ТК РФ.

Пунктом 3 ст. 348 ТК РФ установлено, что взыскание производится:

— с юридических лиц — за счет денежных средств на счетах в банках, за счет иного имущества плательщика, а также в судебном порядке;

— с физических лиц — только в судебном порядке.

Принудительное взыскание таможенных пошлин и налогов согласно п. 5 ст. 348 ТК РФ не производится:

— если требование об уплате таможенных платежей не выставлено в течение трех лет со дня истечения срока их уплаты либо со дня наступления события, влекущего обязанность лиц уплачивать таможенные пошлины, налоги в соответствии с ТК РФ;

— если размер неуплаченных сумм таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, указанных в одной таможенной декларации, либо товаров, отправленных в одно и то же время одним и тем же отправителем в адрес одного получателя, составляет менее 150 руб.

Взысканию таможенных пошлин и налогов предшествует направление плательщику требования об оплате таможенных платежей. Требование об оплате таможенных платежей согласно ст. 350 ТК РФ должно быть направлено плательщику не позднее 10 дней со дня обнаружения факта неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей. В требовании должны содержаться сведения о сумме платежей, размере начисленных пеней и (или) процентов, сроке уплаты согласно ТК РФ, сроке исполнения требования и другие сведения.

Срок исполнения требования составляет не менее 10 рабочих дней и не более 20 дней со дня его получения. При неисполнении требования в этот срок таможенные органы принимают меры к принудительному взысканию таможенных платежей.

Решение о бесспорном взыскании таможенных платежей за счет денежных средств плательщика на счетах в банках принимается не позднее 30 дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате таможенных платежей. Если данный срок пропущен, решение о бесспорном взыскании исполнению не подлежит. В банк плательщика таможенных платежей направляется инкассовое поручение

на перечисление со счета плательщика на счет таможенного органа необходимых денежных средств.

Взыскание таможенных пошлин за счет товаров согласно ст. 352 ТК РФ производится на основании решения суда, если ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов является физические лицо либо лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов, не установлено таможенными органами, или арбитражного суда, если лицам, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов является юридическое лицо или индивидуальный предприниматель. Обращение взыскания производится только на те товары, в отношении которых не уплачены или не полностью уплачены таможенные пошлины и налоги в соответствии с ТК РФ, причем обращение взыскания на товары производится независимо от того, в чьей собственности находятся товары. Необходимо учесть, что п. 2 ст. 352 ТК РФ установлены случаи, когда обращение взыскания на товары производится без направления требования об уплате таможенных платежей: если истек предельный срок хранения товаров на складе временного хранения или таможенном складе, если не установлено лицо, ответственное за уплату таможенных платежей.

Для взыскания таможенных платежей за счет иного имущества плательщика в течение трех дней со дня принятия такого решения соответствующее постановление направляется судебному приставу-исполнителю. Исполнение постановления производится в соответствии с НК РФ и законодательством об исполнительном производстве.

При неуплате таможенных платежей в установленный срок в соответствии со ст. 349 ТК РФ уплачиваются пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты, начиная со дня, следующего за днем исчисления сроков уплаты таможенных платежей, по день исполнения обязанности по их уплате либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей включительно в процентах, соответствующих одной трехсотой ставки рефинансирования Банка России, от суммы неуплаченных таможенных пошлин, налогов (недоимки). Для целей исчисления пеней применяется ставка рефинансирования Банка России, действующая в период просрочки.

При неуплате таможенных пошлин, налогов, в том числе при их неправильном исчислении и (или) несвоевременной уплате, ответственность перед таможенными органами согласно п. 3 ст. 320 ТК РФ несет лицо, ответственное за их уплату.

Возврат таможенных пошлин, налогов регулируется гл. 33 ТК РФ. Излишне уплаченной или излишне взысканной суммой таможенных пош-

лин, налогов согласно п. 1 ст. 355 ТК РФ является сумма фактически уплаченных или взысканных в качестве таможенных пошлин, налогов денежных средств, размер которых превышает сумму, подлежащую уплате.

Днем излишней уплаты таможенных платежей согласно п. 16.3 Методических указаний №647-р), является:

— при уплате наличными денежными средствами — день принятия денежных средств в кассу таможенного органа;

— при уплате с использованием таможенного приходного ордера — день уплаты по данному документу;

— при безналичной форме уплаты — день списания денежных средств со счета плательщика в банке;

— при уплате путем проведения зачета авансовых платежей или денежного залога—день получения таможенным органом распоряжения о зачете.

Днем излишнего взыскания таможенных платежей согласно п. 16.4 Методических указаний № 647-р является:

— при бесспорном списании со счета плательщика — день списания кредитным учреждением денежных средств со счета плательщика;

— при обращении взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика, а также при зачете в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией в соответствии с банковской гарантией, а также поручителем в соответствии с договором поручительства — день поступления на счет таможенного органа денежных средств;

— при взыскании таможенных пошлин, налогов за счет неизрасходованного остатка невостребованных сумм авансовых платежей или денежного залога — день принятия таможенным органом решения о проведении такого зачета.

Излишняя уплата или взыскание таможенных платежей и налогов могут быть обнаружены как самим плательщиком, так и таможенным органом. Если факт излишней уплаты или излишнего взыскания обнаружен таможенным органом, он обязан не позднее одного месяца со дня обнаружения сообщить о таком факте плательщику.

Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов производится на основании заявления плательщика, которое должно быть подано в таможенный орган не позднее трех лет со дня их уплаты или взыскания.

Приказом ГТК России от 25.05.2004 № 607 «Об утверждении перечня документов и формы

заявления» утвержден Перечень документов, необходимых для принятия решения о возврате (зачете) таможенных пошлин, налогов и возврате авансовых платежей, а также форма заявления о возврате (зачете) денежных средств. В соответствии с названным документом к заявлению плательщика должны быть приложены:

— платежный документ, подтверждающий поступление денежных средств в кассу или на счет таможенного органа, открытый для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации;

— документы, на основании которых производилось расходование авансовых платежей, или документы, на основании которых исчислялись и (или) взимались таможенные платежи;

— документы, подтверждающие факт излишней уплаты или излишнего взыскания таможенных платежей, или документы, подтверждающие наличие случаев, установленных п. 1 ст. 356 ТК РФ;

— свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, если оно не было представлено ранее при таможенном оформлении;

— свидетельство о государственной регистрации юридического лица или свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, если они не были представлены ранее при таможенном оформлении;

— документы, удостоверяющие личность физического лица, в том числе зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя;

— документы, подтверждающие полномочия лица, подписавшего заявление о возврате (зачете) денежных средств, если они не были представлены ранее при таможенном оформлении;

— заверенный в установленном порядке образец подписи лица, подписавшего заявление о возврате (зачете) денежных средств.

— иные документы, которые могут быть представлены лицом, внесшим авансовые платежи, или плательщиком таможенных пошлин, налогов для подтверждения обоснованности возврата.

Пунктом 16.12 Методических указаний № 647-р установлено следующее:

«При отсутствии в заявлении сведений и непредставлении необходимых документов, перечень которых утвержден приказом ГТК России от 25.05.2004 № 607, заявление подлежит возврату плательщику без рассмотрения с мотивированным объяснением в письменной форме причин невозможности рассмотрения заявления. Возврат заявления производится не позднее пяти дней со дня поступления заявления в таможенный орган. В случае возврата заявления без рассмотрения плательщик вправе повторно об-

ратиться с заявлением о возврате (зачете) излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов».

Рассмотрение заявления о возврате, принятие решения и непосредственно возврат денежных средств на счет, указанный в заявлении, осуществляются в течение срока, не превышающего одного месяца со дня подачи плательщиком заявления и всех необходимых документов.

Если указанный срок будет нарушен, на сумму излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей и налогов начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в период нарушения срока. В других случаях при возврате таможенных платежей проценты с них не выплачиваются и суммы не индексируются.

Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов производится в валюте Российской Федерации, однако по желанию плательщика возврат может быть произведен в форме зачета в счет исполнения обязанностей по уплате других таможенных платежей, пеней, процентов или штрафов.

Пунктом 9 ст. 355 ТК РФ установлены случаи, когда возврат таможенных пошлин, налогов не производится:

— при наличии у плательщика задолженности по уплате таможенных платежей в размере указанной задолженности. В данном случае может быть произведен зачет излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов;

— если сумма таможенных платежей, подлежащих возврату, менее 150 руб., за исключением случаев излишней уплаты таможенных платежей физическими лицами или их излишнего взыскания с указанных лиц;

— в случае подачи заявления о возврате сумм таможенных пошлин, налогов по истечении установленных сроков.

Возврат таможенных пошлин, налогов в соответствии со ст. 356 ТК РФ также производится в следующих случаях:

— если представленная таможенному органу таможенная декларация считается неподанной в соответствии с ТК РФ;

— отзыва таможенной декларации;

— предоставления тарифных льгот в виде возврата уплаченной суммы таможенной пошлины;

— восстановления режима наиболее благопри-ятствуемой нации или тарифных преференций;

— если ТК РФ предусматривается возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов при вывозе иностранных товаров с таможенной территории Российской Федерации, или при их уничтожении либо отказе в пользу государства, или при реимпорте товаров;

— изменения с разрешения таможенного органа ранее заявленного таможенного режима, если суммы таможенных пошлин, налогов, подлежащие уплате при помещении товаров под вновь избранный таможенный режим, меньше сумм таможенных пошлин, налогов, уплаченных при первоначальном таможенном режиме, за исключением случая, предусмотренного п. 6 ст. 212 ТК РФ;

— установленных законодательством Российской Федерации о мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами в отношении временных специальных, антидемпинговых или компенсационных пошлин.

Возврат в приведенных случаях производится при подаче заявления о возврате не позднее одного года со дня, следующего за днем наступления обстоятельств, влекущих за собой возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов.

Более подробно с вопросами, касающимися таможенных пошлин и налогов, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «Б^-Интерком-Аудит» «Расходы организации».

i Надоели баннеры? Вы всегда можете отключить рекламу.