CC BY
217The essence of the concept of tax control Chuklaykina M. (Russian Federation)
Сущность и понятие налогового контроля Чуклайкина М. Н. (Российская Федерация)
Чуклайкина Мария Николаевна / Chuklaykina Maria - студент, кафедра административного и финансового права,
Российская правовая академия Министерства юстиции Российской Федерации, г. Москва
Аннотация: в статье рассматриваются различные понятия налогового контроля, анализ форм и методов налогового контроля.
Abstract: the article considers different concepts of tax control, analysis offorms and methods of tax control.
Ключевые слова: налоговое законодательство, налогоплательщики, проверка.
Keywords: tax law, taxpayers check.
В различных источниках существуют различные формулировки такого понятия как налоговый контроль. Самое основное определение, согласно статье закона Налогового кодекса Российской Федерации, звучит так: Налоговый контроль - это деятельность уполномоченных органов за соблюдением налогоплательщиками налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах [1].
Если взять налоговый толковый словарь, то определение термина налоговый контроль будет сформулировано так:
налоговый контроль - это проверка соответствия деятельности подконтрольного объекта (субъекта налогообложения) налоговому законодательству непосредственное применение мер государственного принуждения.
Вариант третьего определения толкового словаря кажется наиболее полным:
налоговый контроль - совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях осуществления эффективной государственной финансовой политики экономическую безопасность России и соблюдением государственных и муниципальных фискальных интересов.
Несмотря на различные формулировки определения, сам налоговый контроль выполняет определенные цели и задачи:
1) профилактика налоговых правонарушений и преступлений;
2) выявление фактов несоблюдения требований налогового законодательства;
3) привлечение к ответственности недобросовестных налогоплательщиков, а также неплательщиков налогов.
Цели налогового контроля:
1) выявление фактов неисполнения или ненадлежащего исполнения требований законодательства о налогах и сборах обязанными лицами;
2) защита интересов государства и муниципальных образований;
3) устранение нарушений законодательства о налогах и сборах;
4) выявление и устранение причин, способствующих нарушению законодательства о налогах и сборах. Что бы лучше понять суть налогового контроля необходимо определить его объекты и субъекты:
Объект налогового контроля - действие (или отсутствие действия) налогоплательщиков, налоговых
агентов, плательщиков сборов и пошлин.
При проведении налогового контроля используются различные формы и методы.
Точка зрения Д.Е. Нелюбина о формах налогового контроля представляется мне наиболее удачной. Однако мнение о том, что учет организаций и физических лиц следует относить к формам налогового контроля, на мой взгляд, довольно спорно. Если форма - это внешнее проявление сущности явления, то форма налогового контроля - это внешнее проявление сущности понятия «налоговый контроль». Поскольку налоговый контроль - это деятельность налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению нарушений налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах, то учет организаций и физических лиц, по нашему мнению, носит характер, обеспечивающий проведение налогового контроля. Учет организаций и физических лиц - процедура, создающая специальные условия в целях дальнейшего проведения компетентными органами налогового контроля.
Форма налогового контроля - это внешнее выражение организации и проведения контрольных действий, осуществляемых налоговыми органами в целях соблюдения налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.
Итак, существует единственная форма налогового контроля - проверка, которая проводится в виде:
- камеральной налоговой проверки;
- выездной налоговой проверки;
- проверки исполнения налоговых санкций;
- проверки обоснованности возражений налогоплательщиков на акты налоговых органов;
- проверки соответствия цен рыночным (ФНС России).
При определении понятия методов налогового контроля в юридической литературе достаточно распространенным является подход, при котором под методом налогового контроля понимают совокупность приемов, способов и средств воздействия [2, с. 267]. К методам налогового контроля относится вся система научных теоретико-практических методов познания: общенаучные методические приемы исследования объектов контроля (анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, математическое моделирование, абстрагирование, статистические методы, логический метод, сравнительный метод и др.); собственно эмпирические методические приемы (инвентаризация, контрольные замеры работ, формальная и арифметические проверки, встречная проверка, способ обратного счета, метод сопоставления однородных фактов, логическая проверка, сканирование, письменные и устные опросы, допрос свидетелей, проверка документов, исследование предметов и документов, осмотр помещений (территорий) и предметов, экспертиза и др.); специфические приемы смежных экономических наук (приемы экономического анализа, экономико-математические методы, методы теории вероятностей и математической статистики и др.) [3, с. 94].
Метод налогового контроля включает специфические способы и приемы, «которые различаются в зависимости от того, является ли он документальным или фактическим. Применительно к документальному контролю выделяются следующие приемы: формальная логическая и арифметическая проверка документов; юридическая оценка хозяйственных операций, отраженных в документах; встречная проверка, экономический анализ [4, с. 96]. Фактический налоговый контроль предусматривает использование таких методов, как истребование документов у налогоплательщика, истребование документов у контрагентов и иных лиц, располагающих информацией в отношении проверяемого налогоплательщика (встречная проверка), исследование полученных документов, получение объяснений, осмотр помещений (территорий) и предметов, инвентаризация, привлечение специалиста, сопоставление данных о расходах физических лиц и их доходах, экспертиза и экстраполяция. Последний из названных методов основывается на праве налоговых органов определять суммы налогов, подлежащие внесению в бюджет расчетным путем на основании имеющейся у них информации, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках (п. 7 ст. 31 НК РФ) [5, с.14-15].
Литература
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 08.03.2015) статья 82, пункт 1.
2. Крохин Ю. А. «Налоговое право». Учебник (3-е издание), М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2011. С. 267.
3. Садовская Т. Д. Указ. соч. С. 94.
4. Бурцев В. В. Государственный финансовый контроль: методология и организация. М.: ИВЦ «Маркетинг», 2000. С. 96.
5. Поролло Е. В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения. М.: Гардарика, 1996. С. 14 - 15.
