Существенная информация, которая должна быть раскрыта в бухгалтерской (финансовой) отчетности Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ISSN 2311-942Х (Online) ISSN 2079-6781 (Print)

Бухгалтерская (финансовая) отчетность

СУЩЕСТВЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ, КОТОРАЯ ДОЛЖНА БЫТЬ РАСКРЫТА В БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Ольга Георгиевна ТРЕТЬЯКОВА"^, Галина Борисовна ТРЕТЬЯКОВА"

а кандидат экономических наук, доцент департамента учета и аудита, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Москва, Российская Федерация

ь кандидат экономических наук, руководитель отдела оценки ООО «Центр оценки и аудита», Москва, Российская Федерация

• Ответственный автор

История статьи:

Получена 30.05.2017 Одобрена 04.07.2017

Ключевые слова:

существенная информация в бухгалтерской (финансовой) отчетности, пояснения к годовому балансу и отчету о финансовых результатах, принципы при составлении бухгалтерской отчетности, конечные бенефициары

Аннотация

Основным источником информации о деятельности экономического субъекта является бухгалтерская (финансовая) отчетность. При этом одним из наиболее важных качественных критериев бухгалтерской (финансовой) отчетности является существенность, поскольку без принципа существенности информация может потерять свою рациональность. Существенная информация возникает в отношении каких-либо значимых фактов (событий, явлений), вследствие неосведомленности о которых возможны необратимые действия, изменения прав контрагентов, возникновение высоких рисков деятельности и другие последствия.

На существенность информации влияют как количественные, так и качественные факторы, например такие, как: финансовые данные, личные субъективные представления и суждения бухгалтера, а также менеджмента организации, временной период, различные бизнес-процессы, соблюдение требований законодательства и т.д.

В статье рассматривается актуальная существенная информация, которая должна быть раскрыта в бухгалтерской (финансовой) отчетности с подробным примером.

© Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2017

Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности1 - одна из основных задач, стоящих перед бухгалтером по окончании календарного года. При составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности существенной информацией, подлежащей раскрытию, является информация:

0 об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности (п. 10, 27 ПБУ 4/99);

0 о видах операций со связанными сторонами (п. 10, 14 ПБУ 11/2008);

0 об объеме операции со связанными сторонами каждого вида в абсолютном и относительном выражении (п. 10, 14 ПБУ 11/2008, п. 10 ПБУ 4/99);

1 Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом состоянии фирмы и о результате ее деятельности. Бухгалтерская отчетность составляется на базе сведений бухгалтерского учета в унифицированных бланках. Отчетность нужна внешним пользователям, чтобы осуществить оценку, насколько эффективна деятельность компании, а также для анализа экономики предприятия, для оперативности руководства хозяйственной деятельностью. Эта исходная база для планирования.

0 о стоимостных показателях по незавершенным на начало и конец отчетного периода операциям со связанными сторонами (п. 10, 14 ПБУ 11/2008, п. 10 ПБУ 4/99);

0 об условиях и сроках осуществления (завершения) расчетов по операциям со связанными сторонами, а также форму расчетов (п. 10, 14 ПБУ 11/2008);

0 о лицах прямо или косвенно контролирующих организацию (п. 13 ПБУ 11/2008);

0 о конечных бенефициарах (согласно требованиям от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» от 07.08.2001 № 115-ФЗ).

С 1 октября 2016 г. компании обязаны включать в Федеральный реестр сведения об обязательном аудите. Так, в Единый федеральный реестр вносятся юридически значимые сведения о фактах деятельности юридических лиц, ИП и иных субъектов экономической деятельности. Перечень сведений содержится в ст. 7.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной

регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

С 01.10.2016 в указанный Реестр также следует вносить сведения об обязательном аудите. Статья 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности» дополнена соответствующими поправками.

внести в Реестр

Заказчик аудита обязан следующие сведения.

1. Информация о компании:

— наименование;

— ИНН;

— ОГРН.

2. Сведения об аудиторе или аудиторской организации:

— наименование или Ф. И. О. аудитора;

— ИНН организации;

— ОГРН (для организации);

— СНИЛС (для аудитора).

3. Данные об аудите:

— перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой провели аудит;

— период, за который составлена отчетность;

— дата аудиторского заключения с указанием обстоятельств, оказывающих существенное влияние на достоверность отчетности.

Сведения в Реестр необходимо внести в течение трех рабочих дней с даты возникновения соответствующего факта (абз. 2 п. 9 ст. 7.1 Закона № 129-ФЗ).

При нарушении этого срока должностных лиц организации могут привлечь к административной ответственности в виде предупреждения или штрафа в размере 5 тыс. руб. (ч. 6 ст. 14.25 КоАП РФ). Если организация вообще не подаст сведения, штраф составит от 5 до 10 тыс. руб. (ч. 7 ст. 14.25 КоАП РФ).

Повторная неподача сведений или внесение в реестр заведомо ложных сведений влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 10 до 50 тыс. руб. или дисквалификацию на срок от одного года до трех лет [7, 8];

0 о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

0 о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

0 о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

0 о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

0 о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

0 о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

0 о прибыли, приходящейся на одну акцию в отношении акционерных обществ;

0 об основных элементах учетной политики.

Подробный образец (пример) пояснений к бухгалтерской (финансовой отчетности) или пояснений к годовому балансу и отчету о

финансовых результатах за_год представлен в

конце статьи (Приложение № 1).

Следует обратить внимание, что при составлении бухгалтерской отчетности бухгалтер должен также руководствоваться определенными принципами, а именно:

— необходимость соблюдения достоверности отражаемой информации в отчетах;

— отражение данных с учетом сведений о филиалах, представительствах и подразделениях;

— соблюдение актуальных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности;

— заполнение отчетов с учетом показателей как минимум 2-летнего периода;

— соблюдение порядка раскрытия информации в зависимости от значения показателей. Если числовые значения по тому или иному показателю отсутствуют, проставляется прочерк. Если показатели существенные, они отражаются обособленно, если несущественные -раскрываются в пояснениях;

— понимание отчетной даты - последний день отчетного периода.

— понимание отчетного периода - с 1 января по 31 декабря. Для новых организаций и ИП - с даты внесения сведений в ЕГРЮЛ или ЕГРИП по 31 декабря. Если же регистрация произошла после 30 сентября, то отчетный период начинается с даты регистрации, а заканчивается 31 декабря года, следующего за годом образования лица;

— наличие в формах отчетности всех необходимых реквизитов, например, наименования составителя, периода;

— составление на русском языке;

— применение валюты РФ;

— подписание руководителем (или лицом, наделенным соответствующими полномочиями)

[1, 3].

Приложение № 1 ОБРАЗЕЦ (ПРИМЕР) ПОЯСНЕНИЯ

к годовому балансу и отчету о финансовых результатах за_год

Полное наименование фирмы: Общество с ограниченной ответственностью «Ромашка» (далее - ООО «Ромашка», Общество)

ИНН_КПП_

ОКВЭД_

ОГРН_дата регистрации:_

ОКТМО_, ОКАТО_

Юридический адрес:_

Фактический адрес:_

Телефон:_

Инспекция ФНС России №_по г. Москвы

Уставный капитал_руб. (__руб.)

Учредители физические лица:

Иванов Иван Иванович - доля в УК - 90% -_руб. - конечный бенефициар;

Сидоров Сидор Петрович - доля в УК - 10% -_руб. - конечный бенефициар.

Среднесписочная численность работников на 01.01.2017 составляет_человек.

Исполнительный орган Общества - Генеральный директор - Иванов И.И. Основной вид деятельности:_

Производственно-финансовая деятельность осуществлялась Обществом на протяжении всего периода_года и была

направлена на получение доходов в отчетном и последующих периодах. В составе Общества нет обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс. Дочерних и зависимых обществ нет.

Бухгалтерская отчетность ООО «Ромашка» сформирована, исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Учетная политика сформирована и ведется, исходя из действующих в Российской федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, в частности Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.10.2008 № 106н., Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н. Активы и обязательства Общества оценены в отчетности по фактическим затратам на их приобретение. Учетной политикой на_год определено, что:

Получение дохода и расходов в целях исчисления налога на прибыль, применяется по методу начисления.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве

(изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) применяется метод оценки по средней.

При отпуске готовой продукции ее оценка производится организацией по средней себестоимости.

В качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы стоимостью более 40 000 руб. за единицу.

Активы стоимостью менее 40 000 руб. за единицу учитываются в составе материально-производственных запасов.

Амортизация по всем группам основных средств и нематериальных активов начисляется линейным способом.

Переоценка основных средств и нематериальных активов по текущей рыночной стоимости не производится.

Уровень существенности, закрепленный Обществом в учетной политике для целей бухгалтерского учета составляет 5% от

соответствующей статьи бухгалтерской отчетности.

Финансовые показатели_года

Выручка (доходы) от реализации

Выручка (счет 90.1) за_год для целей БУ составила_тыс. руб. (без НДС), по отношению к_году прирост

составляет 15,8%. По итогам_года получена прибыль в размере_тыс. руб.

Выручка за_год для целей НУ составила_тыс. руб. (без НДС). Разница между БУ и НУ составляет выручка от

реализации прочего имущества, учитываемая на счете 91.1 «Прочие доходы» в сумме_тыс. руб. (без НДС).

Анализ приведенных показателей свидетельствует о положительной динамике развития финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Расходы, связанные с реализацией

Расходы, связанные с реализацией, в_году составили_тыс. руб. (без НДС):

— себестоимость продаж (счет 90.2) -_тыс. руб.;

— коммерческие расходы (счет 90.7) -_тыс. руб.;

— управленческие расходы (счет 90.8) -_тыс. руб.

Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Для целей налогового учета сумма расходов, связанных с реализацией составила_тыс. руб. (без НДС). Разница между

БУ и НУ составляют расходы, связанные с остаточной стоимостью реализованного имущества, а также ценой

приобретения реализованного имущества, учитываемые на счете 91.2 «Прочие расходы» в сумме_тыс. руб. (без НДС).

Прочие доходы и расходы

Прочие доходы

Сумма прочих доходов для целей бухгалтерского и налогового учета в году составила:

91.01 (без НДС) БУ НУ тыс. руб. тыс. руб.

Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств БУ НУ

Доходы (расходы), связанные с реализацией прочего имущества БУ НУ

Доходы (расходы), связанные со сдачей имущества в аренду (субаренду) БУ НУ

Курсовые разницы БУ НУ

Курсовые разницы по расчетам в у.е. (по сделкам до 2015 г.) БУ НУ

Оприходование товаров БУ НУ

Списание дебиторской (кредиторской) задолженности БУ НУ

Итого БУ

НУ

Прочие расходы

Сумма прочих расходов для целей бухгалтерского и налогового учета в_году составила:

91.02 (без НДС) БУ тыс. руб.

НУ тыс. руб.

Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств БУ

НУ

Доходы (расходы), связанные со сдачей имущества в аренду (субаренду) БУ

НУ

Доходы (расходы), связанные с реализацией прочего имущества БУ

НУ

Курсовые разницы БУ

НУ

Налоги и сборы БУ

НУ

Отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса БУ

НУ

Прибыль (убыток) прошлых лет БУ

НУ

Прочие внереализационные доходы (расходы) БУ

НУ

Прочие расходы и доходы (не принимаемые для целей налогообложения), в т. ч. БУ

резерв сомнительных долгов НУ

Разницы стоимости возврата и фактической стоимости товаров БУ

НУ

Расходы на услуги банков БУ

НУ

Списание дебиторской (кредиторской) задолженности БУ

НУ

Итого БУ

НУ

РАСЧЕТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

Общество формирует в бухгалтерском учете и раскрывает в бухгалтерской отчетности информацию о расчетах по налогу на прибыль организаций в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Прибыль для целей налогообложения по налогу на прибыль в соответствии с данными регистров налогового учета и данными налоговой декларации составила_тыс. руб.

Ставка налога на прибыль в _ году составляла 20%. Сумма начисленного налога на прибыль по данным налоговой

декларации за_год составила_тыс. руб.

Сумма бухгалтерской прибыли по данным регистров бухгалтерского учета составила_тыс. руб.

Сумма условного расхода отраженного в бухгалтерском учете по дебету счета 99.02.1 «Условный расход по налогу на прибыль» составил_тыс. руб. (_*20%).

Сумма условного расхода отраженного в бухгалтерском учете по дебету счета 99.02.2 «Условный доход по налогу на прибыль» составил_тыс. руб.

Сумма отложенных налоговых активов (далее ОНА) на начало_года составляла_тыс. руб. В течение_года

произошло уменьшение ОНА на сумму тыс. руб. в связи с уменьшением временной разницы в размере.

Сумма постоянных налоговых обязательств (далее ПНО) составила в ____ году _____ тыс. руб.

Текущий налог на прибыль организаций рассчитанный в соответствии с положениями ПБУ 18/02 составляет ______ руб.

(_)* и соответствует данным налоговой декларации за_год.

*Текущий налог на прибыль организаций = Условный расход - Условный доход + Начисленные ОНА - ОНО + ПНА - ПНО. ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ, ПОЛУЧЕННЫЙ ОТ ОСНОВНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Финансовый результат (чистая прибыль), полученный от основных видов деятельности в_году составил_тыс. руб.

Разница между БУ и НУ составляют ПНО (ПНА)_и изменение ОНА_тыс. руб.

Информация об активах и обязательствах

Остаток денежных средств на 31.12._года составляет_тыс. руб.:

- на расчетном счете -_тыс. руб.

- на валютном счете -_тыс. евро, или_тыс. руб.

- на спец.счетах в банке -_тыс. руб.

- в кассе организации -_тыс. руб.

Пересчет стоимости денежных средств на банковских счетах, средств в расчетах, производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Составление бухгалтерской отчетности производится в рублях. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой. Применяется официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центральным банком Российской Федерации, на отчетную дату.

Балансовая стоимость основных средств на отчетную дату составляет_тыс. руб.:

- остаточная стоимость ОС -_тыс. руб.;

- вложения в ОС (счет 08.04) -_тыс. руб.;

Балансовая стоимость нематериальных активов составляет _____ тыс. руб.:

- остаточная стоимость НМА -_тыс. руб.;

- вложения в НМА (счет 08.05) -_тыс. руб.

Арендные платежи за ____ год составили:

- аренда производственных помещений -_тыс. руб.;

- аренда офисных помещений -_тыс. руб.

Дебиторская задолженность на конец отчетного периода составила

Дебиторская задолженность в сумме_тыс. руб. В составе дебиторской задолженности наибольших удельный вес имеют:

- задолженностью покупателей -_тыс. руб.

- авансы поставщикам (за минусом 76ВА) -_тыс. руб.

- задолженность прочих дебиторов -_тыс. руб.

Кредиторская задолженность в сумме_тыс. руб.

В составе кредиторской задолженности наибольших удельный вес имеют:

- задолженностью учредителям по выплате дивидендов -_тыс. руб.

- задолженность в бюджет и внебюджетные фонды -_тыс. руб.

- авансы покупателей (за минусом 76АВ) -_тыс. руб.

- задолженностью поставщиков -_тыс. руб.

Задолженность в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды носит текущий характер, образовалась в декабре_года.

В отчетном периоде перечисления налогов бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды производились своевременно и в полном объеме.

Арендуемые помещения

Общество арендует нежилые помещения у ООО «_» по следующим действующим договорам по состоянию на

31.12. .:

№ № договора аренды нежилых помещений и дата Срок действия Ежемесячная арендная плата, руб., в т.ч. НДС Арендуемое помещение

1 № от до Комната №

2 № от до Комната №

3 № от до Комната №

4 № от до Комната №

Забалансовые счета

На забалансовых счетах по состоянию на 31.12._года отражены:

На счете 001 «Арендованные основные средства» в сумме_тыс. руб.

На счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в сумме тыс. руб.

На счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в сумме ____ тыс. руб.

На счете МЦ «Материальные ценности в эксплуатации» в сумме_тыс. руб.

События после отчетной даты

События после отчетной даты отсутствуют. Прекращаемые операции отсутствуют. Информация о связанных сторонах

Связанными сторонами Общества в соответствии с ПБУ 11/2008 являются: Зависимые и аффилированные лица

Иванов Иван Иванович - ИНН_- Совладельцы с долей равной или больше 20%;

Сидоров Сидор Петрович - ИНН_- Руководитель (единоличный исполнительный орган) - Совладельцы с долей меньше 20%;

ООО «_» - ИНН/КПП_- руководитель Сидоров Сидор Петрович;

ИП Иванов И.И. - ИНН_; ИП Сидоров С.П. - ИНН_.

Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии 3 (2017) 12-20 Accounting in Publishing and Printing

Отношения с аффилированными лицами

Наименование аффилированного лица Виды выплат Размер выплат за год, тыс. руб.

1 .Выплаты аффилированным лицам

Иванов Иван Иванович Погашение дивидендов за год

Сидоров Сидор Петрович Погашение дивидендов за год

Наименование аффилированного лица Виды продаж_Оборот за_год, тыс. руб.

2. Закупки у аффилированных лиц_

ООО «_»_Товары_

3. Продажи аффилированным лицам

ООО « » Аренда оборудования, помещения и

продажа продукции

ИП Иванов И.И. Аренда помещения и продажа продукции

ИП Сидоров С.П. Аренда помещения и продажа продукции

Сопоставимость показателей бухгалтерской отчетности

При формировании бухгалтерской (финансовой) отчетности за_год Обществом в Отчет о движении денежных средств

(форма № 4) за_год вносились поправки, которые отражены в таблице ниже:

№ Строки ОДДС

Данные_года, тыс.

руб.

Исправления, внесенные

в ОДДС за_год в отчетность

_за_год, тыс. руб._

Разница (гр. 2 - гр. 3), тыс. руб.

2

3

4

Денежные потоки от текущих операций

Поступления - всего № 4110

прочие поступления № 4119

Платежи - всего № 4120

в т.ч. поставщикам № 4121

в связи с оплатой труда № 4122

прочие платежи № 4129

Сальдо денежных потоков от текущих операций 4100

Денежные потоки от финансовых операций

Поступления - всего № 4310

Прочие поступления № 4319

Платежи - всего № 4120

На уплату дивидендов и др. № 4322

Прочие платежи № 4329

Сальдо денежных потоков от финансовых операций № 4300

Сальдо денежных потоков за отчетный период_

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю_

1

Дополнительная информация

Общество осуществляет свою деятельность без привлечения бюджетных средств. Финансовое положение ООО «Ромашка» устойчивое.

В текущем ___ году прекращение деятельности, реорганизации производства не было и в ____ году не планируется.

Генеральный директор Сидоров С.П.

Главный бухгалтер Сидоров С.П.

Список литературы

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

2. Об утверждении положений по бухгалтерскому учету: приказ Минфина России от 06.10.2008

3. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.06.1998 № 146-ФЗ.

5. Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации. www.minfin.ru

6. Официальный сайт Федеральной налоговой службы. www.nalog.ru

7. Правовест Аудит. URL: http://pravovest-audit.ru

8. Единый федеральный реестр. URL: http://se.fedresurs.ru/

№ 106н.