CC BY
156
цiй i стратегiй - точнють отриманих результатiв iмiта-цшних експериментiв украй висока.
Розроблена iмiтацiйна модель неодноразово вико-ристовувався менеджерами страхових компанй Показала адекватнють отриманих результатiв на конкретних показниках операцмноТ i фiнансовоí дiяльностi досль джуваних страхових компанiй.
Розробки носять достатньо типовий характер, iмiта-цшна модель може бути з невеликими доопрацюван-нями, пов'язаними з конкретною специфкою страховоТ компанiТ, використаний в управлшш дiяльнiстю будь-якою страховою компашею, що займаються ризиковими видами страхування.
Запропонований пщхщ оцiнки прибутку страховоТ компанп на базi iмiтацiйноТ моделi дозволяе в оперативному режимi оцЫювати ефективнiсть роботи страховика, пщвищити точнiсть актуарних розрахункiв для встановлення достатносл коштiв, для виконання своТх зобов'язань перед страхувальниками за укладеними договорами та динамiчне вiдрахування сум страхових внесгав для формування страхових резервiв. У пропо-новану облкову модель вбудований i автоматично ре-алiзуеться метод рiвноваги, який реалiзуеться за допо-могою прямих та опосередкованих зворотних зв'язгав властивих методу системноТ динамiки. Переваги роз-глянутого пiдходу полягають у можливостi своечасно i оперативно прогнозувати фiнансовий стан страховоТ оргаызаци, виробляти оцiнку ефективносл актуарних розрахункiв, вiдстежувати джерела здмснення страхових виплат, а також у можливосл поточного визначення перспективного фЫансового потенцiалу страховоТ ор-гашзацп в рамках ведення бухгалтерського облку.
Список використаних джерел
1. Базилевич В.Д. Страхова справа. / В.Д. Базилевич, К.С. Базиле-вич. - [6-те вид.]. - К. : Знання, 2008. - 351 с.
2. Офщшний сайт страховоТ компанп "бвропейський страховий альянс" [Електроний ресурс]. - Режим доступу: http://www.eia.com.ua/.
3. 1вашко Л.М. Використання шформацшно-комушкацшних техноло-пй для оцiнювання компетенцiй при пщготовц економiстiв / Л. М. 1вашко // Вiсник соцiально-економiчних дослщжень. Збiрник наукових праць. Одеський нацюнальний економiчний унiверситет. - 2012. - №1(44). -С.196-201.
4. Клешкова О. А. Iмiтацiйна модель страховоТ компанп як споаб досягнення стратепчних фiнансових цiлей [Електронний ресурс] / О.А. Клешкова // Економiка: реалп часу. Науковий журнал. - 2013. -№ 4 (9). - С. 195-201. - Режим доступу до журн.: http://www.economics.opu.ua/2013/n4.html.
5. Клешкова О. А. Моделювання маркетинговоТ стратеги страховоТ компанп / О. А. Клешкова // Вюник КиТвського нацюнального ушверсите-ту iм. Т.Г. Шевченка. Економiка. - 2013. - № 6(147). - с. 55-60.
6. Меджибовская Н.С. Методологический поход к определению економической еффективности ситемы электронного снабжения / Н.С. Меджибовская // Вюник Хмельницького нацюнального ушверси-тету. - 2013. - № 2 (3). - с. 62-65.
7. Панков Д.А. Бухгалтерская интерпретация реальных финансовых потоков страховых организаций: переспектива развития учетной методики в республике Беларусь / Д.А. Панков, О.А. Русак // Мiжнарод-ний збiрник наукових праць. - 2011. - №2. - С. 264-272.
8. СЫщина Т.А. Формування системи маркетинговоТ дiяльностi страховоТ компанп / Т.А. СшЩина // Науковi прац Донецького нацюнального техшчного ушверситету. Серiя: економiчна. - 2014. - № 5-С. 210-216.
9. Соколовська З.М. Прикладное имитационное моделирование как аналитическая основа принятия управленческих решений / З.М. Соколовська, Н.В. Яценко // Бiзнес 1нформ (Харюв). - Харьюв : ООО Издатк-льский дом "ИНЖЭК", 2013. - № 6. - С. 69-76.
10. Федорова Т.А. Страхование: ученик [2-е изд., перераб. и доп.] / Т.А. Федорова. - М. : Экономистъ, 2006. - 400 с.
11. Цисарь И.Ф. Моделирование экономики в Ithink_Stella. Кризисы, налоги, информация, банки. -М.: "Изд-во ДИАЛОГ_МИФИ", 2009. - 224 с.
12. Форрестер Дж. Основы кибернетики предприятия / Дж. Форрес-тер; [пер. с англ. Д.М. Гвишиани]. - М. : Прогресс, 1971. - 765 с.
Надшшла до редколегп 23.06.14
О. Клепикова, канд. экон. наук, доц.
Одесский национальный политехнический университет, Одесса
ОЦЕНКА ПРИБЫЛИ СТРАХОВОЙ КОМПАНИИ СРЕДСТВАМИ ИМИТАЦИОННОГО МОДЕЛИРОВАНИЯ
В статье рассмотрены основные положения учета и движения финансовых ресурсов страховохи компании. Разработана имитационная модель взаимодействия финансовых потоков страховой компании, которая позволяет отслеживать цепочку источников формирования финансовых ресурсов и направления их использования, оценить возможность получения прибыли. Ключевые слова: страховая компания, прибыль, финансовые потоки страховщика, имитационная модель.
О. Klepikova, PhD in Economics, Assosiate Professor Odessa National Polytechnic University, Odessa
ESTIMATE OF INSURANCE COMPANIE'S PROFITS USING COMPUTER SIMULATION
The article describes the main provisions of accounting and movement of financial resources insurance company. Has been developed simulation model of the interaction of financial flows insurance company that allows you to track the chain of financial resources and evaluate the possibility of making a profit.
Keywords: insurance company, profit, cash flows insurer, computer simulation model.
Bulletin of Taras Shevchenko National University of Kyiv. Economics, 2014; 10(162): 95-101 УДК 657:640.432 JEL M41
А. Цюцяк, старш. викладач
1вано-Франмвський ужверситет права iменi Короля Данила Галицького, 1вано-Франмвськ
СУЧАСНИЙ СТАН ОБЛ1КУ ТА ОПОДАТКУВАННЯ ФРАНЧАЙЗИНГОВИХ ОПЕРАЦ1Й ПЩПРИСМСТВ РЕСТОРАННОГО ГОСПОДАРСТВА
У статт/' висвтлено сутнсть, особливостi оподаткування та порядок вiдображення операцй, зумовлених вико-нанням договору комерцшно/ концеси в системi рахунюв бухгалтерського облку пiдприeмств ресторанного господарс-тва. Запропоновано витрати франчайзi за до^джуваними операцями трактувати як витрати координаци операцш. Ключовi слова: концеся; франчайзинг; франчайзi; франчайзер; франшиза; роялтi.
Постановка проблеми. З метою зростання обсяпв виробничо-торговельноТ дiяльностi частина закг^в ресторанного господарства досить ефективно викорис-товуе таку форму господарських розрахунгав як франчайзинг. Останшй дозволяе франчайзерам збтьшити
обсяги реалiзацiТ товарних запаав через мережу нових пщприемств, вщкритих за рахунок кошлв франчайзi -власнигав таких пщприемств. Водночас, франчайзi ор-гашзовують власний бiзнес за вщпрацьованою схемою, яка забезпечуе високий рiвень обслуговування; засто-
© Цюцяк А., 2014
сування сучасних технологш; отримання постмних до-ходiв вiд ведення пщприемницькоТ дiяльностi з най-меншими ризиками, оптимальними витратами (без втрати якост надання послуг) тощо. Дтова репутацiя франчайзера мае безпосереднiй вплив на доходи фра-нчайзi, яга виплачують франчайзеру вiдповiдну винаго-роду за користування франшизою (лiцензiя на право ведення бiзнесу пiд торговою маркою правовласника).
Варто зазначити, що вщносини мiж франчайзером та франчайзi суттево вiдрiзняються вiд звичайних дого-вiрних взаемовiдносин, породжуючи при цьому пробле-ми з порядку вщображення дослiджуваних операцiй у системi рахунгав бухгалтерського облiку.
Аналiз ocTaHHix дослщжень та nублiкацiй. Сут-нiсть, правове регулювання, оподаткування та облiкове вщображення франчайзингових операцм розкривали у своТх працях: Т. Апiев [11], Ж.Н. Бородша [1], G.H. Вась льева [8], О.С. Височан [14], О. Водоп'янова [12], 1.П. Житна [13], Н.В. Кулемина [2], О. Лиса [16], М.Ю. Ма-нухЫа [13], М.С. Матусевич [3], Л.В. Момот [9], О.В. Овдм [9], С.А. Сосна [8], А.В. Сучков [4], Ф.Н. Фона [7] та Ышк
Водночас, у втизнянш облковш практик вщсутнш единий методичний пiдхiд щодо порядку облкового вiдображення операцiй, пов'язаних iз створенням франчайзером торговоТ марки; оприбуткуванням франшизи; визнанням франчайзингових витрат та нарахуванням винагороди, сплаченоТ франчайзеру. Саме тому додат-кове дослщження сутностi франчайзингу як ефективно-го механiзму ведення пiдприемницькоТ дiяльностi, а також розробка пропозицiй стосовно удосконалення порядку облкового вiдображення операцй, зумовлених виконанням договору комерцiйноТ концесп у закладах ресторанного господарства е актуальним як у теоретичному, так i практичному план.
Метою статт е розкриття змiсту франчайзингу та оцiнка сучасного стану облку операцiй, зумовлених виконанням договору комерцйноТ концесп' у закладах ресторанного господарства, а також формування пропозицй з удосконалення порядку вщображення у ^CT^i рахунгав бухгалтерського облку витрат координацп операцiй.
Результати. За даними дослщжень експертв Все-свiтньоТ органiзацiТ iнтелектуальноТ власностi у США товарооборот, що реалiзовуеться на умовах франчайзингу, склав бтьше третини всiеТ роздрiбноТ торгiвлi. В Австрали понад 90 % загальноТ торгiвлi на пщприемс-твах швидкого обслуговування здiйснюеться на умовах франчайзингу [1, с. 4]. Тага вщносини передбача-ють швидку передачу франчайзером досвщу, вироб-лених стандартв, правил ведення бiзнесу та вщповщ-ну схему побудови виробничо-торговельного процесу новостворених франчайзк
Свiтовий досвiд розвитку франчайзингу свщчить, що навiть при вщносно незначному збiльшеннi кiлькостi франчайзi (3-6 пiдприемств на рiк) дохщ, отриманий франчайзером вiд роялтi, зростае у час значно швидше, нж витрати франчайзера з управлiння системою [2, с. 75]. Варто зазначити, що сьогодн втизняы суб'ек-ти господарювання ефективно впроваджують франчай-зингс^ операцп, однак складне економiчне середовище, нестабтьнють цiн на товарнi запаси як на макро-, так i на макрорiвнi, низька купiвельна спроможнють населення негативно впливають на умови ведення бiзнесу, у тому чи^ на умовах договору комерцiйноТ концесп.
Беручи до уваги особливост ресторанного господарства, де важливу роль в^грае контроль та уыфка-ця виробничих, технологiчних i адмiнiстративних про-цесiв, можна з упевненiстю говорити про те, що франчайзинг е незаменим шструментом для втизняного ринку [3, с. 230]. Як показуе зарубiжна та вiтчизняна
практика франчайзинг найбтьш притаманний закладам швидкого харчування (McDonald's, Flunch, BurgersBuffet, BurgerClub, CrazyPiramidPizza, ChickenHUT, Велика Тарь лка i т.д.).
Деякi дослiдники зазначають, що розвиток франчайзингу в УкраТн стримуеться негативним впливом таких факторiв: несприятлива податкова полiтика, що потре-буе введення системи податкових птьг для франчайзингових пщприемств; нестабiльнiсть економiчноТ системи УкраТни та дефiцит стартового капiталу у багатьох потенцйних пiдприемцiв; проблеми соцально-психологiчного характеру (необiзнанiсть вiтчизняних пщприемцв iз системою франчайзинговоТ дiяльностi, вщсутнють досвiду впровадження франчайзингу в Укра-YMi, проблеми регулювання вiдносин штелектуальноТ власностi тощо) [4, с. 9]. Пщкреслимо, що у вп"чизняно-му законодавст^ (як i у багатьох зарубiжних краТнах) вiдсутнiй нормативно-правовий акт, який би регулював франчайзинговi вщносини, натомють визначено тiльки сутнiсть та порядок оподаткування операцй концесiТ, яку багато науковцв ототожнюють iз франчайзингом.
В етимолопчному аспектi "концесiя" (вщ лат. "concessio") означае - надання дозволу (поступка) та мае багатовкову юторю становлення i розвитку, осгаль-ки концесiйнi вiдносини беруть свш початок iз часiв Стародавнього Риму. У взаемовщносинах мiж вп"чизня-ними суб'ектами господарювання дослiджуванi операцiТ застосовуються не у повнiй мiрi. Комерцшну концесiю можна визначити як спосб ведення пiдприемницькоТ дiяльностi, який регулюе взаемовiдносини двох сторiн (правоволодiльця i користувача) з приводу тимчасовоТ i платноТ передачi комплексу виключних прав на ство-рення мережi пщприемств, монополiя на дiяльнiсть яких належить правоволодтьцю у вiдповiдностi до договору комерцйноТ концесiТ.
Цивiльним кодексом УкраТни (ст. 1115) передбаче-но, що за договором комерцйноТ концесiТ одна сторона (правоволодтець) зобов'язуеться надати друпй сторонi (користувачевi) за плату право користування вщповщно до ТТ вимог комплексом належних цй сторонi прав з метою виготовлення та (або) продажу певного виду товару та (або) надання послуг [5]. Водночас, проектом Закону УкраТни "Про франчайзинг" визначено, що франчайзинг - пщприемницька дiяльнiсть, за якою на дого-вiрнiй основi одна сторона (правоволодтець) зобов'язуеться передати Ышм сторож (користувачев^ за вина-городу на визначений строк або без такого комплекс виключних прав на використання знака для товарiв i послуг, фiрмового найменування, послуг, технолопчно-го процесу i (або) спецiалiзованого обладнання, ноу-хау, комерцйноТ iнформацiТ, що охороняеться законом, а також Ыших передбачених договором об'еклв виключних прав [6]. У контекст зазначеного хочемо пщкрес-лити, що франчайзинг охоплюе ширше коло питань, анiж договiр комерцйноТ концесiТ, оскiльки за останнiм не передбачаеться: по-перше, можливiсть надання ко-ристувачевi сировини i комплектуючих виробiв, необ-хiдних для забезпечення виробництва продукцп пiд торговою маркою правоволодтьця; по-друге, надання консалтингових послуг, спрямованих на належну орга-нiзацiю та забезпечення вщповщного виробництва; потрете, здшснення контролю за виробничо-торго-вельною дiяльнiстю другоТ сторони договору з метою забезпечення належного ведення бiзнесу за правилами, визначеними франчайзером. Окрiм того, догс^р комерцiйноТ концесiТ не може передбачати надання франчайзi виробничого (торгового) обладнання, товар-них запасв, а також послуг iз навчання персоналу та
iнших cynyTHix послуг. На рисунку 1 наведено класифь кацшш ознаки франчайзингу.
Висвiтливши сyтнiсть та класифкацю франчайзингу, розглянемо порядок вщображення у системм рахyнкiв бухгалтерського облку франчайзера операцiй, зумовлених виконанням договору комерцйноТ концесiï. За результатами дослщження встановлено, що сьогодн юнуе декiлька точок зору стосовно порядку облкового вiдображення таких операцй
За однiею iз них пропонуеться власн розробленi ре-цепти i технологи вщображати як об'екти нематерiальних активiв, натомiсть вартiсть створено!' торговой' марки -вiдносити до складу збутових витрат, оскiльки вони ма-ють пряме вiдношення до збуту продукцп' [9, с. 176]. З другою частиною твердження не можна погодитися, оскльки нормами Господарського кодексу УкраТни (ст. 155) визначено, що торговельн марки (знаки для товарiв i послуг) та комерцйне ^рмове) найменування належать до об'ектiв прав ЫтелектуальноТ власностi [10], а тому у бухгалтерскому облiкy правоволодiльця сукуп-нiсть понесених витрат на етап дослiджень та розробок таких об'ектв слiд вiдносити до складу витрат шшоТ опе-рацiйноï дiяльностi й вщображати за дебетом субрахунка 941 "Витрати на дослщження i розробки". Зазначене по-яснюеться тим, що на вказаному етап франчайзером торгову марку не введено у господарський оборот з чого випливае, що вона не може бути визнана об'ектом нема-терiального активу, а вщтак нездатна генерувати потен-цiйнi економiчнi вигоди. Пiсля введення у господарськй оборот та реально!' щентифкацп торговой' марки, як об'-екта права iнтелектyальноï власностi, таке право у май-бутньому можна розглядати як франшизу.
На наш погляд, бтьш обфунтованою е точка зору Т. Алiева "права, якими франчайзер дозволив користува-тися за договором комерцйноТ концесп', як були, так i за-лишаються його правами, а тому у бухгалтерскому облку |'х передача не вщображаеться" [11, с. 47]. З метою забез-печення належного контролю за виконанням договору комерцйноТ концесп' вважаемо за доцльне операцп', пов'я-занi iз передачею прав на використання торговой' марки, вiдображати у системi внутршньгосподарського облiкy правоволодiльця. Виправданим при цьому е формування аналiтичного реестру обл^ виданих та повернутих прав за формою, визначеною облiковим персоналом пщприем-ства. Франчайзер на зазначенi об'екти ЫтелектуальноТ власностi нараховуе амортизацiю за методом, визначе-ним Наказом про облкову полiтикy.
За право здмснення дiяльностi вiд iменi та пщ торговою маркою франчайзера франчайзi сплачуе винаго-роду, яка подтяеться на першочергову франшизну плату i поточн роялтi. Першочергова франшизна плата (паушальний платiж) - це фасована договором концесiï сума, яка може сплачуватись одноразово або у роз-строчку i вщображаеться франчайзером рiвномiрно впродовж дм угоди. За нормами П(С)БО 10 "Дебторсь-ка заборгованють" у момент укладання договору коме-рцiйноï концесп' франчайзер на узгоджену суму першо-черговоТ франшизной' плати визнае довгострокову дебь торську заборгованють. Таку заборгованють у ^CT^i рахункв бухгалтерського облiкy доцiльно вiдобразити за дебетом субрахунка 183 "1нша дебппрська заборго-ванiсть", оскiльки термiн ïï погашення здебiльшого пере-вищуе дванадцять мюяцв iз дати Балансу. В протилеж-ному випадку виникатиме поточна дебппрська заборго-ванiсть, сума якоТ вiдображатиметься за дебетом субрахунка 373 "Розрахунки за нарахованими доходами".
У момент визнання деб^орськоТ заборгованост на суму узгодженого паушального платежу в бухгалтерскому облiкy франчайзера визнаеться Ыший операцй
ний дохщ, який вiдображаеться за кредитом субрахунка 719 "^i доходи вiд операцйно'1' дiяльностi", оскiльки оплатне надання франшизи, не будучи реалiзацiею нематерiальних активiв, належить до не основной' опе-рацiйноï дiяльностi франчайзера [12].
Отриман вiд франчайзi поточнi платежi з економiч-ноТ точки зору е роялт, тобто винагорода за користування (надання права на користування) будь-яким ав-торським та сyмiжним правом. При здшсненш франчайзингових операцй у правоволодiльця основним джере-лом формування прибутку е поточн роялтi, частка яких досягае 90 % усх платежiв, отриманих вщ франчайзi впродовж дм договору комерцйно'1' концесп'. Розмiр роял-тi може бути фксованим, однак на практиц перевага вiддаеться визначеному договором вщсотку, який зале-жно вiд умов угоди коливаеться вщ 4 % до 1о % отриманих доходiв франчайзi. Такi платежi можуть несплачува-тись за умови придбання у правоволодтьця обумовле-ноТ ктькост матерiальних цiнностей чи послуг.
Вщповщно до принципу нарахування i вщповщносп доходiв й витрат та економiчного змiстy укладеного договору комерцйноТ концесп' у момент отримання перюдич-них платежiв (щомiсячно на дату оформлення розрахун-кового документа, а за його вщсутносп - в останнй день мiсяця) франчайзер визнае Ыший операцiйний дохiд.
Виконуючи умови договору франчайзингу правоволодтець може надавати супутн послуги, зyмовленi франчайзинговими операцями. У момент виставлення вщповщних розрахункових докyментiв в системi рахун-кiв бухгалтерського облiкy франчайзера визнаються доходи званого перiодy (кредит субрахунка 703 ' 'Дохiд вiд реалiзацiï робiт i послуг") з одночасним нарахуван-ням поточноТ дебiторськоï заборгованост (дебет субрахунка 377 "Розрахунки з шшими дебiторами").
Договiр комерцшноТ концесiï може виконуватися на умовах авансово'1' оплати. При цьому, отриман кошти за операцiями, якi ще фактично не вщбулися i за якими не сформовано витрати званого перюду призводять, з одного боку, до збтьшення активiв, а з Ышого - до утворення доходiв майбyтнiх перiодiв. Зазначена опе-раця вiдображаеться за дебетом рахyнкiв облку гро-шових коштiв у кореспонденцп з кредитом рахунка 69 "Доходи майбутнх перiодiв". У подальшому первюно визнанi доходи майбyтнiх перiодiв пщлягають рiвномiр-ному розподiлy та списанню iз включенням Ух сум до складу доходiв операцiйноï дiяльностi.
Деяк наyковцi висловлюють думку, що оскльки франчайзер надае iншiй сторонi договору комерцйноТ концесп' право на використання власноТ торговоТ марки на перюд бiльше 12 мiсяцiв або операцшного циклу, то франчайзi повинен вщображати даний об'ект штелектуальноТ власност у скг^ нематерiальних активiв. На наш погляд, франшиза не може визнаватися об'ектом нематерiального активу, оскльки за договором концесп користувач не отримуе виключного права на використання торгово'1' марки правоволодтьця, а е однею з осб, що мае право здмснювати дiяльнiсть пщ брендом франчайзера. 1накше кажучи, операцям франчайзингу притаманнi властивостi орендних взаемовщносин, за якими пiдприемство-франчайзi користуеться отриманим правом виключно на перiод виплати щомюячних пла-тежiв впродовж дм договору комерцiйноï концесп'. А оскльки франшиза передаеться франчайзi на визначе-ний договором комерцiйноï концесп' термш, ïï необхiдно вiдображати на позабалансових рахунках бухгалтерського облку. Враховуючи зазначене, пщтримуемо точку зору 1.П. Житньо!' та М.Ю. Манyхiноï про доцтьнють використання для наведених операцш аналiтичного рахунка 012 "Право користування об'ектами Ытелектуа-льноï власностi" [13].
Франчайзинг
- 1 За напрямами дiяльностi франчайзi
- Франчайзинг на здшснення д1яльност1 г Франчайзер передае право на зайняття певним видом д1яльност1 франчайз1, який шляхом придбання франшизи глд товарним знаком та за вщпрацьованою б1знес-моделлю франшизодавця орган1зовуе власну справу
- Виробничий франчайзинг г Франчайзер передае право на виробництво продукцп за певною технолог1ею франчайз1, який шляхом придбання франшизи отримуе право виробництва 1 реалЬацп ц1еТ продукцп пщ товарною маркою та з використанням технологи 1 сировини франшизодавця
- Товарний франчайзинг г Франчайзер передае право на реал1зац1ю своеТ продукцп франчайз1, який шляхом придбання франшизи на визначенш територп отримуе право продажу товар1в п1д торговою маркою франшизодавця
-
2 За формами контролю над шдприемством
- Корпоративний франчайзинг г Франчайз1 зд1йснюе управл1ння франчайзингових п1дприемств з використанням найманих менеджер1в
Конверсшний франчайзинг г Передбачае приеднання до франшизноТ системи франчайз1, який мае д1ючий б1знес з1 схожим видом д1яльност1
—► 3 За стратегieю розвитку франчайзинговоТ системи
- Класичний франчайзинг на умовах опц1ону г Франчайз1 шляхом придбання франшизи на умовах опцюну, окр1м створення за договором комерцшноТ концесп одного пщприемства п1д торговою маркою франшизодавця мае переважне право на вщкриття дектькох п1дприемств
- Доч1рн1й франчайзинг г Передбачае приеднання до франшизноТ системи франчайз1, який уже мае д1ючий б1знес з щентичним видом д1яльност1
- Франчайзинго-вий контракт на менеджмент г Франчайз1 купуе франшизу, однак управлЫня франшизним шдприемством здшснюе франчайзер
4 За функцiональною структурою
1ндив1дуальний франчайзинг г Франчайз1 мае право на визначенш територп створити виключно одне пщприемство п1д торговою маркою франшизодавця
Рег1ональний франчайзинг г Франчайз1 отримуе право на створення франшизноТ системи у визначеному репон1
Рис. 1. Основнi класифiкацiйнi ознаки франчайзингу та Тх характеристика
Джерело: Розроблено автором на основ! даних [7, с. 11-14; 8, с. 21-23]
У системi рахунгав бухгалтерського облку пщприем-ства-франчайзi витрати, зумовлен операцiями iз вико-нання договору концесп, виправдано вiдносити до складу витрат операцшноТ дiяльностi. О.С. Височан вважае, що базовим рахунком для акумулювання вах витрат операцiйноТ дiяльностi, понесених франчайзi у звiтному пер^ при здiйсненнi операцiй, передбачених договором франчайзингу е 93 "Витрати на збут", оскть-ки спiвпраця мiж сторонами цього договору перш за все спрямована на пщвищення обсяпв реалiзацiТ продукцiТ (товарiв, робiт, послуг) [14, с. 454].
Витрати за договором комерцмноТ концесп, пов'яза-н iз одержанням права на ведення пщприемницькоТ дiяльностi пiд торговою маркою правоволодтьця та органiзацiею виробничо-збутового процесу користувача доцтьно подiлити на передфранчайзингс^ (платежi за допомогу у створены i органiзацiТ бiзнес-процесiв пщ-приемства-франчайз^ та франчайзинговi. Саме тому, на наше переконання, вщповщно до шституцюнальноТ теорiТ, витрати франчайзi за договором комерцшноТ концесп належатимуть до витрат координацп операцiй. Тобто витрат, зумовлених юнуючими формальними та
неформальними правилами (нормами), як потрiбно виконувати при ведены бiзнесy [15, с. 5], в тому чи^ при здмсненш франчайзингових операцiй. Зазначене пояснюеться тим, що так витрати генеруються пщ час виконання договору комерцйноТ' концеси' пiд впливом норм та стандартв, визначених формальними Ыститу-тами, а також неформальних правил i процедур, обу-мовлених вщповщною угодою. Задля належного обль кового вщображення зазначених витрат вважаемо ви-правданим у Робочому план рахункв бухгалтерського облку пiдприемств ресторанного господарства до рахунка 93 "Витрати на збут" вщкрити настyпнi субрахунки:
1) 931 "Витрати, зумовлен реалiзацiею страв влас-ного виробництва;
2) 932 "Витрати координацп' операцiй", до якого до-цiльно запровадити такi аналiтичнi рахунки бухгалтерського облiкy:
- 9321 "Витрати координацп, зумовлен передфра-нчайзинговими операцiями", на якому узагальнювати-меться iнформацiя стосовно витрат, здмснених до моменту укладання договору комерцйноТ' концесп', зокре-
Як свщчить практична дiяльнiсть вiтчизняних закла-дiв ресторанного господарства, розрахунки за договорами комерцшноТ' концесiï здебiльшого проводяться iз франчайзерами-нерезидентами. При цьому, необхщно врахувати, що у вiдповiдностi о нацюнальних стандар-тiв бухгалтерського облку вираженi в iноземнiй валютi зобов'язання перераховуються у нацюнальну валюту за курсом НБУ. Водночас, утворена кредиторська заборгованють за франчайзинговими операцями визнавати-меться монетарною статтею Балансу за умови, що во-
ма: витрати на реестрацю договору комерцйноТ' конце-сiï; витрати на маркетинг^, консyльтацiйнi послуги та навчання персоналу, вщображеш до моменту укладання договору концеси тощо;
- 9322 "Витрати координацп, зумовлен франчайзинговими операцями", на якому узагальнюватиметься Ыформаця стосовно витрат, здмснених пiд час дм договору комерцiйноï концесп, зокрема: нарахована першо-чергова франшизна плата i поточн роялтi; витрати на маркетинге^ та консyльтацiйнi послуги, отриман пiд час дп договору; витрати на навчання персоналу пщприемс-тва-франчайз^ плата за оренду майна франчайзера; ^i витрати, зyмовленi наданням франчайзингових послуг.
Вважаемо, що наведена деталiзацiя аналiтичноï н формацiï сприятиме забезпеченню достовiрностi обль ковоТ' шформаци та ефективностi внутршньогосподар-ського контролю за структурою i сумою франчайзингових витрат закладiв ресторанного господарства.
Порядок вщображення в облковм системi операцй з отримання франшизи закладом ресторанного господарства наведено у таблиц 1.
на буде погашена у фксованм (визначенй) сyмi грошо-вих коштiв чи |'х е^валентв. Тому внаслiдок змiни курсу нацюнальноТ' валюти до iноземноï визначаються кур-совi рiзницi операцiйноï дiяльностi на дату здiйснення розрахyнкiв та на дату складання Балансу.
Методика облкового вiдображення франчайзингових операцш у системi рахyнкiв бухгалтерського облку правоволодiльця i користувача наведено на рисунку 2.
Стосовно оподаткування операцш франчайзингу за-значимо, що доходи, отриман франчайзi вiд ведення
Таблиця 1. Кореспонденцгя paxyHKiB з облiкового вiдображення франчайзингових оnерацiй
Господарськг операцГГ у системг paxyHKiB бухгалтерського облiкy франчайзера Господарськг операцГГ у системг рахункгв бухгалтерського облгку франчайзг
Змют господарських операцiй Кореспонденця рахyнкiв Змют господарських операцй Кореспонденця рахyнкiв
Дебет Кредит Дебет Кредит
1 2 3 4 5 6
1 2 3 4 5 6
Визнано витрати на розроблення об'ектв тор-говоТ марки 941 20, 13, 66, 65, 685 Сплачено грошовi кошти за отримання франшизи 39 311
У системi внутршньогосподарського облiкy вiдображено передачу франшизи - - Частину витрат майбутнх перiодiв у сyмi вар-тостi франшизи, належноТ до конкретного перiодy включено до витрати на збут 93 39
У сyмi першочерговоТ франшизноТ плати визнано дохщ: У систе1м позабалансового облку вiдображено отримання франшизи 012 -
- який буде отриманий протягом перюду, що бтьший 12 мiсяцiв з дати балансу 183 719 Визнано витрати координацп' операцй, зумов-ленi нарахуванням поточних роялт франчайзеру 9322 685
- який буде отриманий протягом одного року або нормального операцйного циклу 373 719 З поточного рахунка сплачено поточн платежi (роялтi) 685 311
До складу поточно!' дебторськоТ заборгованос-т переведено довгострокову, пов'язану iз нарахуванням першочерговоТ франшизноТ плати 373 183 Визнано витрати координацп' операцш, пов'я-занi iз виконанням договору комерцiйноï концеси':
Визнано дохщ у сyмi поточних роялт 373 719 - передфранчайзинговi витрати 9321 685
Визнано дохiд у сyмi наданих супутнх франчайзингових послуг 377 703 - франчайзинговi витрати 9322 685
На поточний рахунок вщ франчайзi одержано кошти у сумг З поточного рахунка сплачено кошти в рахунок погашення заборгованостi перед франчайзером за одержан послуги 685 311
- першочерговоТ франшизноТ плати 311 373 Вщображено зобов'язання перед франчайзером у сyмi отриманого технолопчного облад-нання 152 685
- поточних роялт 311 373 Вщображено податковий кредит за податком на додану вартють 641 685
- супутнх франчайзингових послуг 311 377 Надано постачальнику забезпечувальн зобов'язання у сyмi оприбуткованого обладнання - 05
Джерело: Розроблено автором
пiдприемницькоТ дiяльностi, оподатковуються у загаль-ному порядку, а суму нарахованих поточних роялл мо-жна вщносити до складу витрат, однак виключно за умови державноТ реестрацп договору комерцiйноТ кон-цесп. Зазначене випливае iз ч.2. статтi 1118 Цивтьного кодексу УкраТни, за яким доп^р комерцiйноТ концесп пiдлягае державый реестрацп органом, який здiйснив державну реестрацю правоволодiльця [5].
У випадку, якщо франчайзер е нерезидентом, то ре-естра^я договору здiйснюеться органом, який здмснив державну реестрацiю користувача (франчайз^. Крiм того, ст. 160.2 Податкового кодексу УкраТни встановле-но обмеження, за яким до складу "податкових витрат" включаються суми роялл, нарахованi на користь франчайзера-нерезидента - у розмiрi не бтьше 4 % доходу операцiйноТ дiяльностi без врахування ПДВ за рк, що передуе звiтному.
Франчайзинг - це п1дприемницька д1яльн1сть, за якою на догов1рн1й основ! одна сторона зобов'язуеться передати
Ышш сторон! за винагороду на визначений строк комплекс прав на використання знака для товар1в I послуг, ф1рмового найменування, послуг, технолопчного процесу I (або) спец1ал1зованого обладнання, ноу-хау, комерцшноТ ¡нформацп, а також 1нших передбачених договором комерцшноТ концесп прав
Укладання договору комерцмноТ концесп
ь л
к с!
си ■
.е ; ч: : о ■
С :
2 ! й 1 О I Ш I
а р
р
0
н
а р
Ф
- с
1 V
В1дображено нарахування першочерговоТ франшизноТ плати Дт 183 Кт 719, або Дт 373 Кт 719
0
У Винагорода франчайзеру
а) першочергова франшизна плата (паушальний плалж) б) поточн роялт1
В1дображено нарахування
платеж1в франчайзеру Дт 9322 Кт 685
Нараховано поточн1 роялл Дт 373 Кт 719
Надання франчайзингових послуг -франчайзк Дт 377 Кт 703
©-
Надання франчайзингових послуг
ци аг ту ьл лс уо сп
л а н о — сз рй еа
яа
а
дм ао нр , е ^ 00 гй уа
5 £
оа п р
э*
В1дображення франчайзингових витрат:
- передфранчай-зингов1 витрати
Дт 9321 Кт 685
- франчайзинго-в1 витрати
Дт 9322 Кт 685
я
л д
Рис. 2. Схема облiкового вщображення оnерацiй за договором комерцiйноТ концесп
Джерело: Розроблено автором
Висновки та дискус1я. За наслiдками проведеного дослщження зроблено наступн висновки i сформовано пропозици:
1) у ^CT^i рахyнкiв бухгалтерського облiкy франчайзера витрати, понесен на розроблення технологи iз виготовлення продукци, слiд вщносити до складу витрат шшоТ операцiйноï дiяльностi та вiдображати за дебетом субрахунка 941 "Витрати на дослщження i розробки". Водночас, передача прав за договором ко-мерцшноТ концесп вщображатиметься у системi внутрь шньгосподарського облку правоволодiльця. Виправда-ним при цьому, е формування аналiтичного реестру облку виданих та повернутих прав;
2) при виконанн договору комерцiйноï концеси у фрачайзi виникають витрати, як вважаемо за доцiльне подiляти на передфранчайзинг^ та франчайзинговi. Вiдповiдно до шституцюнальноТ теорiï такi витрати належать до витрат координацп операцш, як у системi рахyнкiв бухгалтерського облку вiдображатимyться за дебетом рахунка 93 "Витрати на збут". Задля деталiза-ци аналiтичноï iнформацiï та забезпечення належного внутршньогосподарського контролю за структурою i сумою франчайзингових витрат, у тому чи^ витрат координацп операцш пропонуемо до рахунка 93 "Витрати на збут" вщкрити наступн аналiтичнi рахунки: 9321 "Витрати координацп, зумовлен передфранчай-зинговими операцями" та 9322 "Витрати координацп', зумовлен франчайзинговими операцiями";
3) отримання пiдприемством-франчайзi права на використання торгово'1' марки правоволодiльця не може вщноситися до операцiй з облiкy об'ектв iнтелектyальноï власностi, оскiльки за договором концесп' користувач не отримуе виключних прав на використання торговой' марки правоволодтьця. 1з зазначеного випливае, що франчай-зинговим операцям притаманнi певн властивостi орен-дних вiдносин, як передбачають можливiсть використання франчайзi франшизи виключно на перiод виплати щомюячних платежiв впродовж дп договору комерцшноТ концесп'. Отримання вщ праволодтьця франшизи доре-чно вiдображати на позабалансових рахунках бухгалтерського облку (аналiтичний рахунок 012 " "Право користування об'ектами iнтелектyальноï власносл").
Список використаних джерел
1. Бородина Ж.Н. Правовое регулирование коммерческой концессии (франчайзинга) : [монография] / Ж.Н. Бородина. - Казань : Познание, 2008. - 120 с.
2. Кулемина Н.В. Учет франчайзингових операций на предприятиях пассажирского автотранспорта / Н.В. Кулемина // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. -2008. - № 1. - С.74-76.
3. Матусевич М.С. Особенности маркетинга франчайзинговых сетей предприятий питания / М.С. Матусевич / Научно-информационный журнал "Экономические науки". - 2011. - № 3. - С. 230-233.
4. Сучков А.В. Ефективнсть франчайзингу як шструменту швес-тицшноТ д1яльност1 пщприемств харчовоТ промисловост : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук: спец. 08.00.04 - економка i управлшня пщприемствами(харчова промисловють) / А.В. Сучков / Нацюнальний ушверситет харчових технолога. - К., 2010. - 22 с.
5. Цивтьний кодекс УкраТни вщ 16.01.2003 р. № 435-IV ^з змЫами i доповненнями] [Електронний ресурс] // Верховна Рада УкраТни: [сайт].
- Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/435-15
6. Проект Закону УкраТни "Про франчайзинг" [Електронний ресурс] // Верховна Рада УкраТни: [сайт]. - http://w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/ webproc4_2?skl=4&pf3516=8241
7. Филина Ф.Н. Франчайзинг: правовые основы деятельности : [монография] / Ф.Н. Филина. - М. : ГроссМедиа, 2008 (Великие Луки). - 189 с.
8. Сосна С.А. Франчайзинг. Коммерческая концессия : [монография] / С .А. Сосна, Е.Н. Васильева - М.: ИКЦ "Академкнига", 2005. - 375 с.
9. Момот Л.В. Бухгалтерський облк франшизи / Л.В. Момот, О.В. Овдм // Нау^ прац НУХТ. - 2010. - № 35. -С. 173-178.
10. Господарський кодекс УкраТни вщ 16.01.2003 № 436-IV ^з зм^ нами i доповненнями] [Електронний ресурс] // Верховна Рада УкраТни: [сайт]. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/436-15
11. Алиев Т. Франчайзинг в налоговом и бухгалтерском учете / Т. Алиев // БУХГАЛТЕР & ЗАКОН. - 2011. - № 12. - C.44-49.
12. Водоп'янова О. Договори вщ А до Я / О. Водоп'янова // Спеца-льний випуск бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", 2009. -№ 03-04. - Част. 1.
13. Житна 1.П. Учетно-правовые проблемы франчайзинга в Украине / 1.П. Житна, М.Ю. МанухЫа // Наyковi прац КНТУ. Економiчнi науки.
- Вип. 7. - Част. II - Кровоград: КНТУ, 2005. - 528 с. - С.12-18.
14. Височан О.С. Франчайзинг в туризмг проблеми в облковому вщображенж / О.С. Височан // Сучасн проблеми економки i менеджменту : тези доповщей мiжнародноï науково-практичноТ конференций Львiв, 10-12 листопада 2011 року. - Львiв : Видавництво Львiвськоï полггехжки, 2011. - С.453-454.
15. Борович О.В. Облк та аналiз непрямих витрат стьськогоспо-дарських пщприемств : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. екон. наук: спец. 08.00.09 - бухгалтерський облк, аналiз та аудит(за видами економiчноï дiяльностi) / О.В. Борович / Нацюнальний науковий центр "1нститут аграрноТ економки". - К., 2010. - 17 с.
16. Лиса О. Облiково-правовi аспекти франчайзингу / О. Лиса, Р. Андрушко // Вюник Львiвського нацюнального аграрного унверсите-ту. - 2013. - т.№ 20. - С.200-205.
Надгйшла до редколегм 07.07.14
А. Цюцяк, старш. препод.
Ивано-Франковский университет права
имени Короля Данила Галицкого, Ивано-Франковск
СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФРАНЧАЙЗИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ ПРЕДПРИЯТИЙ РЕСТОРАННОГО ХОЗЯЙСТВА
В статье освещены сущность, особенности налогообложения и порядок отражения в системе счетов бухгалтерского учета предприятий ресторанного хозяйства операций, обусловленных исполнением договора коммерческой концессии. Предложено расходы франчайзи по исследуемым операциями рассматривать в качестве расходов координации операций. Ключевые слова: концессия; франчайзинг; франчайзи; франчайзер; франшиза; роялти.
Tsyutsyak, Lecturer
Ivano-Frankivsk University of Law Named After Danylo Galytskyy, Ivano-Frankivsk
MODERN STATE OF ACCOUNTING AND TAXING OF FRANCHISING IN A RESTAURANT BUSINESS
This article covers the nature and the peculiarities of taxing and the order of operation depicting in the system of restaurant bookkeeping according to the franchising agreement. The franchisee expenses are offered to interpret as the expenses of operations' coordination. Keywords: franchising; franchisee; franchiser; franchise; royalty.
