CC BY
2
2. Бережнов А.Г. Теория государства и права [Текст]: учебник / А.Г. Бережнов и др. - М.: Зерцало-М, 2013. - 708 с.
3. Безруких П.С. Бухгалтерское дело [Текст]: учебное пособие / П.С. Безруких, И.П. Комиссарова. - М.: ЮНИТИ, 2012. - 362 с.
Поленова С.Н., к. э.н., доцент кафедры «Бухгалтерский учет в коммерческих организациях» Финуниверситета, Россия, г. Москва
СУБЪЕКТЫ СДЕЛОК В БУХГАЛТЕРСКОМ ДЕЛЕ: ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ, СПОСОБЫ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
Функции субъектов сделок в бухгалтерском деле обусловлены содержанием договоров, определяющих отношения сторон, права и обязанности, закрепленные в его тексте, а также в приложениях и дополнениях к ним. Договор, как правило, является двухсторонне обязывающей сделкой. Каждая из сторон одновременно является в части определенных договором обязанностей и должником, и кредитором. Так, по договору поставки поставщик обязан передать обусловленный договором товар и вправе требовать его оплаты. В свою очередь, покупатель вправе требовать передачи товара и обязан его оплатить.
В соответствии с п. 1 ст. 223 Гражданского кодекса РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Таким образом, право собственности не всегда возникает с момента передачи имущества. Но если такое право возникает, то моментом передачи вещи является вручение ее приобретателю, сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю, отчужденной без обязательства доставки вещи. Врученной вещь считается с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица.
Субъекты Российской Федерации находятся во взаимоотношениях, регулируемых гражданским законодательством, а их права разделяются на:
- вещные;
- обязательственные.
Вещное право, являясь разновидностью абсолютного права, включает обязанность неограниченного круга субъектов не нарушать право на вещь.
Обязательственное право, представляя одно из имущественных прав, регулирует обязательства, принятые на себя одним субъектом по отношению к другому (другим). Следовательно, обязательство - это правоотношение между кредитором и должником, первый из которых (кредитор) имеет право требовать от другого (должника) совершения определенных действий:
передать имущество, выполнить работу или воздержаться от них. Такие обязательства возникают в процессе перехода прав собственности.
Рассмотрим возникновение вещных и обязательственных прав на примере поступления в организацию товарно-материальных ценностей от поставщиков по договору купли-продажи.
Договор купли-продажи, по которому одна сторона должна получить от другой стороны материальные ценности за исполнение своих обязанностей, является возмездным. Он направлен на возмездное перенесение права собственности от продавца (поставщика) на покупателя.
Права, возникающие у покупателя по отношению к поступившим материальным ценностям, в гражданском законодательстве являются вещными. Сумма задолженности покупателя по оплате полученных материальных ценностей относится к области обязательственного права, представляя долг хозяйствующего субъекта.
Стороны договора купли-продажи могут предусмотреть любой иной приемлемый для них момент перехода права собственности на товар, который влияет на порядок его регистрации в учете:
• после полной оплаты;
• в момент поступления на склад покупателя;
• в момент пересечения границы Российской Федерации;
• при частичной оплате суммы по договору.
Для отражения в бухгалтерском балансе имущества может быть выбрано одно из сочетаний вещных прав, составляющих право собственности:
- право владения вещью;
- сочетание права владения и пользования имущества;
- право пользования имуществом без обязательности условия владения им;
- право собственности как сочетание прав владения, пользования и распоряжения вещью.
В первой ситуации право владения имуществом служит основой для его отражения в активе бухгалтерского баланса. При принятии обязательства по сохранности ценностей в бухгалтерском балансе отражаются такие обязательства перед собственниками, например, по договору хранения. С момента передачи вещи с согласия хранителя возникают правоотношения сторон, отражаемые в бухгалтерском учете и балансе. Обязательства по надлежащей эксплуатации имущества не вызывают необходимости их учета.
Во второй ситуации (в условиях права владения и пользования) предполагается право не только владения, но и пользования этим имуществом для предпринимательских целей. Такое имущество отражается в бухгалтерском балансе, как в первой ситуации. Обязательства по надлежащей эксплуатации имущества выражаются в оплате возможности пользоваться этим имуществом, например, по договору лизинга.
Третья ситуация предполагает получение организацией права пользования имуществом, например, по договору аренды (имущественного найма). При нем арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 66 Гражданского кодекса РФ). Однако если актив бухгалтерского баланса трактуется как экономический (производственный) потенциал организации, то полученное в аренду имущество с целью получения дохода, следует отражать в активе бухгалтерского баланса, что в настоящее время не согласуется с правилами нормативных правовых документов российского учета, но характерно для международной практики.
Четвертая ситуация является традиционной для российского бухгалтерского учета, а имущество организации представляется в активе бухгалтерского баланса с момента возникновения права собственности на него и подлежит списанию с момента его утраты, т.е. с прекращением правоотношений.
Права и обязательства участников сделок, юридические характеристики фактов хозяйственной жизни оказывают влияние не только на показатели бухгалтерского баланса, порядок отражения в учете хозяйственных операций, но и на налогообложение организаций. Поэтому юридически правильно составленный договор дает гарантию:
- успешного решения задач организации;
- защиты ее прав и законных интересов;
- предотвращения ошибок в бухгалтерском и налоговом учете;
- минимизации налогов и снижения налоговых рисков.
Юридический анализ фактов хозяйственной жизни в рамках
бухгалтерского дела связан с рисками неисполнения хозяйственных договоров. Для того чтобы избежать таких рисков при заключении договоров следует строго руководствоваться правилами, предусмотренными Гражданским кодексом РФ и другими нормативными правовыми актами, регулирующими договорные отношения и раскрывающими сущность отдельных виды и типов договоров. Предприниматели свободны в установлении прав и обязанностей по договорам, определении любых, не противоречащих законодательству их условий. Для снижения предпринимательских рисков в договорах следует устанавливать размер и порядок возмещения ущерба при неисполнении или ненадлежащем исполнении хозяйственных договоров, предусмотренных
законодательством.
Порядок отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни прямо зависит от условий договоров. В практической деятельности организаций наименее оцененными в содержании договоров являются положения, содержащие меры ответственности, санкции за неисполнение условий договора (нарушение условий оплаты, сроков поставки и оплаты, невыполнение требований качества продукции, услуг, работ и др.). При
добровольном неисполнении обязательств по договору законодательством предусмотрены меры принуждения путем обращения в суд, а лицо, не выполнившее обязательства, несет ответственность только при наличии вины (умысла или неосторожности), за исключением случаев, установленных законодательством.
В условиях возможности невыполнения условий договоров в гражданском праве предусмотрены меры обеспечения исполнения обязательств, под которыми понимаются специальные меры имущественного характера, побуждающие стороны договора к точному исполнению обязательств.
Способами исполнения обязательств по законодательству РФ являются:
1) неустойка (пеня, штраф);
2) залог;
3) удержание имущества должника;
4) поручительство;
5) банковская гарантия;
6) задаток.
Возможны также иные способы обеспечения исполнения обязательств, предусмотренные договором или установленные законом.
Все названные виды обеспечения обязательств являются предметом особых обязательств, не имеющих самостоятельного значения и служащих дополнением к основному обязательству сторон (продавца и покупателя в договоре купли-продажи, подрядчика и заказчика в договоре подряда и др.). Они возникают и прекращаются одновременно с основным обязательством, а при его недействительности утрачивают силу. Исключением из этого правила является банковская гарантия, которая независима от основного обязательства (статьи 368 - 379 Гражданского кодекса РФ).
В настоящее время наиболее популярными вариантами ответственности, закрепленными в договорах за невыполнение обязательств, считаются неустойка, залог и задаток.
Неустойкой является определенная законом или договором сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности при просрочке его исполнения (статья 330 Гражданского кодекса РФ). Особенностью неустойки служит признание ее способом защиты гражданских прав путем возникновения материальной (имущественной) ответственности должника.
Неустойка может быть предусмотрена законом (законная неустойка) или установлена договором (договорная неустойка). Законная неустойка может быть взыскана с должника независимо от наличия соглашения сторон об условиях ее уплаты. Соглашение о договорной неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного
обязательства. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность такого соглашения.
В практической работе видами неустойки являются штрафы и пени (статья 330 Гражданского кодекса РФ). Они могут быть применены одновременно или по отдельности в зависимости от условий договора или норм закона.
Штраф представляет сумму, признанную должником и взимаемую с него однократно. Величина штрафа определяется двумя способами: в процентах от установленной в договоре, соглашении или законе суммы либо в виде определенной величины по договоренности сторон сделки (обычно при неисполнении контрагентами особых условий договоров).
Пеня является видом неустойки, исчисляемой в процентах от суммы неисполненного или ненадлежаще исполненного обязательства и уплачиваемой за каждый день просрочки (обычно при несвоевременной оплате покупателем приобретенных ценностей, нарушении сроков поставки товаров).
Учет полученных и уплаченных организацией неустоек ведется на сч. 91 по нормам п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 12 ПБУ «Расходы организации». Для учета расчетов по финансовым санкциям используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , субсчет 2 «Расчеты по претензиям» с организацией аналитического учета по отдельным претензиям.
Залог как способ обеспечения исполнения обязательств дает право кредитору (залогодержателю) получить преимущество удовлетворения перед другими кредиторами должника в случае неисполнения им обязательства из стоимости заложенного имущества, принадлежащего залогодателю. Путем залога реализуется обеспечительная функция, состоящая в предварительном выделении имущества, которое может стать объектом взыскания со стороны залогодержателя. Залогодержатель вправе удовлетворить свои требования за счет залогового имущества в преимущественном порядке и в том объеме, какой они имеют к моменту удовлетворения, а также возмещения необходимых расходов залогодержателя на содержание заложенной вещи и расходов по взысканию. Однако такое право залогодержателя не является абсолютным и реализуется в порядке очередности списания денежных средств со счетов организации.
Договор о залоге заключается в письменной форме, он может быть удостоверен нотариусом. В последнем случае такой договор нуждается в государственной регистрации.
В залог передается конкретное имущество, товары в обороте, что определяется договором. При обращении в суд заложенное имущество по его решению реализуется с торгов. Оно может быть реализовано и во вне судебном порядке, а также перейти в собственность залогодержателя, что возможно по соглашению между залогодателем и залогодержателем.
Задатком считается денежная сумма, выданная одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения.
Задаток выполняет доказательную, платежную и обеспечительную функции.
Доказательная функция позволяет удостоверить факт заключения сделки, по условиям которой существует договорное соглашение о задатке, предшествующее началу исполнения договора. Платежная функция реализуется в результате того, что задаток выдается в счет причитающихся по договору платежей. В отличие от аванса соглашение о задатке заключается в письменной форме, несоблюдение которой повлечет признание задатка авансом, пока не доказано иное. Соглашение о задатке оформляется либо отдельным документом, либо включается в договор, а задаток вносится только в денежной форме.
Обеспечительная функция задатка состоит в исполнении обязательства, накладывающего на виновную сторону неблагоприятные последствия. При неисполнении договора по вине стороны, давшей задаток (задаткодателя), он остается у другой стороны. Если же виновата сторона, получившая задаток (задаткополучатель), то она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка. Сторона, ответственная за неисполнение договора, обязана возместить другой стороне убытки с зачетом сумм задатка, если в договоре не предусмотрено иное.
Удержание представляет способ обеспечения исполнения обязательства, при котором кредитор, у которого находится вещь, подлежащая передаче должнику либо лицу, указанному должником, удерживает ее до тех пор, пока соответствующее обязательство не будет исполнено.
Удержанием вещи могут обеспечиваться также требования, не связанные с оплатой вещи или возмещением издержек на нее и других убытков, но возникшие из обстоятельств, стороны которых действуют как предприниматели. Например, при неисполнении заказчиком обязанности уплатить установленную цену либо иную сумму, причитающуюся подрядчику после выполнения договора подряда, он имеет право на удержание результата работ, принадлежащего заказчику оборудования, остатка неиспользованных материалов и другого имущества заказчика до уплаты им соответствующих сумм.
По договору поручительства поручитель обязуется перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или в части (статья 361 Гражданского кодекса РФ). Основанием возникновения поручительства является договор или закон (например, при поставке товаров для государственных нужд).
Договор поручительства обязательно заключается в письменной форме, отсутствие которой влечет недействительность такого договора. К существенным условиям договора относятся условия, позволяющие однозначно определить обязательство, обеспечиваемое поручительством, и его объем.
Поручительство возлагает на поручителя всю полноту ответственности по обязательству должника, включая уплату процентов, возмещение судебных издержек по взысканию долга и других убытков кредитора, вызванных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства должником.
При неисполнении обязательства, обеспеченного поручительством, должник и поручитель отвечают перед кредитором как солидарные должники, если законом или договором не предусмотрена субсидиарная ответственность поручителя. Субсидиарная ответственность подразумевает обязанность кредитора до предъявления требований к поручителю предъявить их основному должнику. Если обязательство, обеспеченное поручительством, не исполнено, кредитор вправе обратиться к поручителю с требованием об исполнении обязательства. При этом поручитель вправе выдвигать против требования кредитора возражения, которые мог бы представить должник, не теряя такого права, если должник от них отказался или признал свой долг.
Банковская гарантия - особый способ обеспечения исполнения обязательств, в силу которого банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлению бенефициаром письменного требования о ее уплате (Рис. 1).
В юридическом отношении банковская гарантия возникает их двух видов соглашений:
1. между принципалом (субъектом хозяйствования) и бенефициаром (кредитором);
2. между принципалом (субъектом хозяйствования) и гарантом (кредитным учреждением, страховой организацией) о выдаче банковской гарантии.
Рис.1. Схема действия банковской гарантии по обеспечению исполнения обязательств кредитором
Банковская гарантия действительна с момента выдачи, не может быть отозвана гарантом, действительна при отсутствии наименования конкретного бенефициара, исполняется в пользу любого кредитора (бенефициара), предъявившего гаранту подлинник банковской гарантии.
Банковская гарантия выдается в простой письменной форме, содержит срок, на который она выдана. В противном случае гарантия является недействительной.
За выдачу банковской гарантии принципал уплачивает гаранту вознаграждение, размер которого зависит от объема основного обязательства, обеспечиваемого банковской гарантией, и срока, на который выдается банковская гарантия по этому обязательству. Причем соглашением между принципалом и гарантом может быть предусмотрена выплата вознаграждения в момент выдачи гарантии или любой другой срок, указанный в соглашении.
Использованные источники:
1. Алексеев С.С. Гражданское право в вопросах и ответах [Текст]: учебное пособие / С.С. Алексеев и др. - М.: Проспект, 2013. - 360 с.
2. Бережнов А.Г. Теория государства и права [Текст]: учебник / А.Г. Бережнов и др. - М.: Зерцало-М, 2013. - 708 с.
3. Безруких П.С. Бухгалтерское дело [Текст]: учебное пособие / П.С. Безруких, И.П. Комиссарова. - М.: ЮНИТИ, 2012. - 362 с.
