CC BY
31
18. Tskhovrebov, E.S., Garden S.V. Economic and legal Issues for evaluating environmental damage (damage) // Bulletin of Natural Sciences. 2014. № 2. pp 57-59.
19. Velichko, E.G., Tskhovrebov, E.S., copper A.E. Evaluation of ecological and economic damage caused during construction and installation works // Housing construction. 2014. № 8. S. 48 - 52.
20. Tskhovrebov, ES, Chetvertakov GV, Shkanov S.I. Environmental safety in the construction industry. Monograph - M.: Alpha-M, 2014 - 304 с.
Куценко Виктор Владимирович - доктор технических наук, профессор Российского университета дружбы народов, Москва
Kutsenko Viktor - A doctor of technical sciences, professor Russian Peoples Friendship University,
Moscow
УДК 343
СТРУКТУРНО-ЛОГИЧЕСКАЯ СХЕМА КРИМИНАЛИСТИЧЕСКОЙ ХАРАКТЕРИСТИКИ НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЙ И ОСОБЕННОСТИ ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНОГО ЭТАПА ПРЕДВОРИТЕЛЬНОГО РАССЛЕДОВАНИЯ
Кужугет Т.К.
Тувинский государственный университет, Кызыл
STRUCTURAL-LOGIC SCHEME OF THE CRIMINALISTICAL CHARACTERISTICS OF TAX
CRIMES AND THE FEATURES OF FINAL STAGE OF INTRODUCTORY INVESTIGATION
Kuzhuget T.K Tuvan State University, Kyzyl
В статье рассматривается структурно - логическая схема криминалистической характеристики расследования налоговых преступлений. Раскрыты особенности криминалистической методики на заключительном этапе расследования налоговых и таможенных преступлений с учетом формирования структурных элементов налогообложения, где выявлены интеллектуальные следы заведомо ложных сведений.
Ключевые слова: расследование, способ, налоговое преступление, заведомо ложное сведение, налог, таможенные платежи, механизм преступного поведения.
The article discusses the structural-logic characteristics of criminalistical characteristics of investigation of tax crimes. The features of criminalistical techniques at the final stage of the investigation of tax and customs offenses, taking into account the formation of the structural elements of the tax, where the traces of intellectual false information were revealed.
Key words: investigation, the way, the tax offense, of knowingly false information, tax, customs fees, the mechanism of criminal behavior.
Для эффективного расследования налоговых преступлений дискуссионным является структурно-логическая цепочка, отражающая заведомо ложные сведения [1], допущенные при формировании структурных элементах налогообложения расследуемого налога [2].
Личность преступника [3] - неисполнителя налоговой обязанности и обстановка совершения налогового преступления отражают механизм преступного поведения неплательщика налога [4].
Основываясь на вышеуказанные понятия, составим схему взаимосвязи структурных элементов криминалистической характеристики налогового преступления и механизма преступного поведения налогоплательщика (рис. 1).
Из схемы следует, что под налоговым преступлением понимается как уголовно-наказуемое деяние, допущенное налогоплательщиком, путем включения заведомо ложных сведений в документы налогового учета и налоговой отчетности. Такое понимание более конкретизирует предмет доказывания по налоговым преступлениям [5].
Тувинский государственный университет
Механизм преступного поведения неисполнителя налоговой обязанности
Следы - заведомо ложные сведения, допущенные неисполнителем налоговой обязанности в документах налогового учета и налоговой отчетности.
Криминалистически значимые информации рассмотреть по блокам:
Блок 1. Личность преступника - неисполнителя налоговой обязанности. Элементы: способ подготовки преступления; способ совершения преступления; способ сокрытия следов преступления; способ посткриминального поведения преступника.
Блок 2. Обстановка совершения преступления. Характерные элементы: а) Размер вреда исчисляется в зависимости от объекта налогообложении, налоговой базы, налоговой ставки; налогового периода; налоговой льготы; порядка исчисления налога; б) Виновность преступника выражается в умышленном нарушении установленных норм элементов процесса налогообложении; в) Время совершения преступления (момент окончания преступления) - пропущен срок уплаты налога.
Рисунок 1 - структурно - логическая схема криминалистической характеристики расследования
налоговых преступлений
Основными элементами криминалистической характеристики налоговых преступлений являются личность преступника (элементы: способ подготовки преступления; способ совершения преступления; способ сокрытия следов преступления; способ посткриминального поведения) -неисполнителя налоговой обязанности (неналогоплательщик налога) и обстановка совершения налогового преступления (на налогоплательщика внешне влияет налог и его структурные элементы: объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, налоговые льготы, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога).
Понятие «налогообложение» рассматривается как процесс обложения налога, начиная от появления налоговой обязанности у налогоплательщика до поступления налога в соответствующий бюджет, где отражены следы налоговых преступлений. Структурными элементами налогообложения являются объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, налоговый период, налоговые льготы, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Умышленное нарушение их установленных норм отражают признаков налогового преступления.
Поведение неисполнителя налоговой обязанности, также как поведение преступника по другим преступлениям, разворачивается во времени и пространстве, представляет собой процесс взаимодействия изменчивых ситуационных факторов, имеющий внешнюю (объективную) и внутреннюю (субъективную) стороны. На полях личности преступника - неисполнителя налоговой обязанности и обстановки совершения налогового преступления базируется новая отрасль криминалистики - криминалистическое налоговедение [6].
Таким образом, преступные следы в указанных элементах в схеме составляют механизм преступного поведения, как взаимодействующую систему элементов криминалистической характеристики налоговых преступлений, отражающие процесс подготовки, совершения, сокрытия преступления и посткриминального поведения [7], приводящую к образованию следов, имеющих значение для решения задач уголовного судопроизводства. Общим критерием, объединяющим компоненты механизма преступного поведения, может являться состав преступления в уголовно-
правовом смысле, а их функционирование есть, не что иное, как взаимодействие компонентов уголовно-правового механизма преступного поведения [8, 9].
Пространственно-временные границы заключительного этапа расследования налоговых и таможенных преступлений будут начинаться с момента принятия решения об окончании расследования (ст. 215 УПК РФ). Подведению его итогов.
Особенности содержания обвинительного заключения по уголовным делам о налоговых и таможенных преступлениях таковы, что идет процессуальное закрепление следов заведомо ложных сведений, допущенных при формировании структурных элементов процесса налогообложения расследуемого налога.
В данной статье идет речь о научном толковании диспозиции налоговых преступлений и разъяснении Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28 декабря 2006 г. (№ 64 г. Москва «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления»).
Исходя из положений главы 34 УПК РФ по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных статьями 194, 198, 199, 199.1 и 199.2 УК РФ в обвинительном заключении должны быть указаны данные о том, какие конкретно нормы законодательства о налогах и сборах, действовавших на момент совершения преступления, нарушены обвиняемым, а также сроки уплаты конкретного налога и (или) сбора. Если в обвинительном заключении отсутствуют указанные и другие данные, что исключает возможность постановления судом приговора или вынесения иного решения на основе данного заключения, судья в силу статьи 237 УПК РФ по ходатайству стороны или по собственной инициативе должен решить вопрос о возвращении дела прокурору для устранения препятствий к его рассмотрению.
Таким образом, исследование проблем криминалистической характеристики расследования налоговых преступлений обобщает криминалистическую методику расследования преступлений [10].
Опираясь на особенности выявления и расследования налоговых преступлений, составляем общую схему криминалистической характеристики предварительного расследования, которая отталкивается от криминалистической характеристики преступлений в следующих блоках:
Блок I. Элементы криминалистической характеристики преступления:
1 Личность преступника - налогоплательщика (НПЛ) и преступная деятельность в зависимости от ситуаций ОН, НБ, НП, НЛ, ПИН и ПСУН.
2. Обстановка совершения налогового преступления в зависимости от ситуаций ОН, НБ, НП, НЛ, ПИН и
ПСУН.
Блок II. Элементы криминалистической характеристики расследования:
Блок 1. Деятельность субъектов доказывания в зависимости от ситуаций НПЛ, ОН, НБ, НП, НЛ, ПИН и
ПСУН.
Блок 2. Криминалистическая следственная ситуация в зависимости от ситуаций НПЛ, ОН, НБ, НП, НС, НЛ, ПИН и ПСУН.
где, ПНО - процесс налогообложения и его криминалистически значимые элементы: НПЛ -налогоплательщик; ОН - объект налогообложения; НБ - налоговая база; НП - налоговый период; НС - налоговая ставка; НЛ - налоговая льгота; ПИН - порядок исчисления налога; ПСУН - порядок и срок уплаты налога.
Рисунок 2 - особенности методики расследования налоговых преступлений
Из схемы видно, что деятельность преступника-нарушителя налогового законодательства связана с искажением данных в структурных элементах налогообложения. Иначе будет другое преступление. В этой связи деятельность уголовного преследования тоже будет направлена на выявление заведомо ложных сведений, допущенных налогоплательщиком в структурных элементах процесса налогообложения. Особенности криминалистической характеристики расследования налоговых преступлений зависят от особенностей криминалистической характеристики налоговых преступлений, ситуациях и методах их расследования, которые связаны с криминалистически значимыми структурными элементами налогообложения.
Тувинский государственный университет _
Основной идеей нашего исследования же является положение о том, что сведения о совершенном налоговом преступлении, виновности лица, совершившего его, следует искать с помощью юридического состава структуры налога, т.е. следы заведомо ложных сведений налоговых преступлений находить в структурных элементах налогообложения расследуемого неуплаченного налога.
Данная схема применима по любому акту налоговой проверки. Универсальность её заключается в том, что она применима по любому уголовному делу данной категории, в том числе по таможенным преступлениям (таможенные платежи по налогу на добавленную стоимость, акцизам).
На основе данной схемы отражена идея В.К. Гавло, которая ситуационного подхода делит на три группы: ситуация преступления, ситуация субъекта уголовного преследования и ситуация суда [11].
В нашей схеме отражены ситуации, связанные с деятельностью преступника и деятельностью субъекта уголовного преследования. Можно было показать ситуации, связанные деятельностью судьи, но это выходит за рамки нашей выбранной темы.
Субъект уголовного преследования на первоначальном этапе составляет мыслительную модель расследования налоговых преступлений: структуры процесса налогообложения по указанной формуле, затем он мысленно представит конечную цель следственных действий: привлечение к уголовной ответственности в качестве обвиняемого должно осуществляться на основе имеющихся доказательств, дающих основания для обвинения лица в совершении преступления и во всех случаях основываться на документальных фактах, а именно: подтверждена обязанность виновного уплачивать налоги; размер неуплаченного налога должен быть крупным или особо крупным, он должен быть исчислен исходя из налоговой базы, которая зависит от объекта налогообложения, налоговой ставки, налогового периода, налоговой льготы; нарушение порядка и срока уплаты налога. С учетом этого субъект уголовного преследования принимает правильное процессуальное решение для выполнения криминалистических и правовых задач [12].
Таким образом, криминалистическая характеристика налоговых преступлений и криминалистическая характеристика расследования налоговых преступлений являются базовыми компонентами криминалистической методики расследования налоговых преступлений. Криминалистическая методика представляет собой не систему методических рекомендаций, указывающих на то, как целесообразно действовать, а систему реального практического воплощения в жизнь обобщенных методических идей систематизации, схем и процедур в условиях работы по конкретному уголовному делу по делам о нарушениях налогового законодательства. Осуществляя расследование налоговых преступлений, субъект уголовного преследования стремится определенным образом упорядочить свою деятельность с учетом структурных элементов криминалистической характеристики налоговых преступлений и расследования, перевести ее в рациональное, методически целесообразное русло.
Библиографический список
1. Термин «заведомо ложные сведения» применяется в диспозиции ст.ст. 198-199.2 УК РФ (№ 162-ФЗ от 8 декабря
2003г.).
2. О значении структурных элементов налогообложения в судебной практике имеется разъяснение Пленума Верховного Суда. См.: п. 9 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28 декабря 2006 г. № 64 г. Москва «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления».
3. Ахмедшин, Р.Л. Криминалистическая характеристика личности преступника. Дисс. докт. юрид. наук. Томск, 2006.
416с.
4. Гавло, В.К., Клочко, В.Е., Ким, Д.В. Судебно-следственные ситуации: психолого-криминалистические аспекты (монография). Барнаул.2006.С.121.
5.Лукашевич, С.В. Доказывание по делам о преступном уклонении от уплаты налогов (уголовно-процессуальные и организационные проблемы). Автореф. канд. юрид. наук. Томск. 2007. - С.13.
6. Кужугет, Т.К. Криминалистическое налоговедение - как отрасль криминалистики. Научные труды Тывинского государственного университета Кызыл: Издательство ТывГУ. Выпуск 5, том 2.- 2008. - С.222-225.
7. Ахмедшин, Р.Л. Криминалистическая характеристика личности преступника. Вестник Томского государственного университета. Томск: Изд. ТГУ. 2006.- № 56 - С.16-28.
8. Гавло, В.К. Криминалистический механизм преступления и его значение в расследовании // Борьба с преступностью на современном этапе. Барнаул, 1982. С. 59-61.
9. Гавло, В.К., Клочко, В.Е., Ким, Д.В. Судебно-следственные ситуации: психолого-криминалистические аспекты (монография). Барнаул. 2006. С. 105.
10. Князьков, А.С. Предмет и общие положения криминалистической методики // Правовые проблемы укрепления российской государственности. - Томск, 2004. Ч. 21. - С.104.
11. Гавло, В.К., Клочко, В.Е., Ким, Д.В. Судебно-следственные ситуации: психолого-криминалистические аспекты (монография). Барнаул. 2006. С. 143.
12. Минаев, А.В.; Дубровский, О.Н.; Ондар, Л.Ш. Криминология (учебное пособие). Кызыл: Редакционно-издательский отдел ТувГУ, 2014, - 302 стр.
Bibliograficheskiy spisok
1. Termin «zavedomo lojnyie svedeniya» primenyaetsya v dispozitsii st.st. 198-199.2 UK RF (№ 162-FZ ot 8 dekabrya
2003 g.).
2. O znachenii strukturnyih elementov nalogooblojeniya v sudebnoy praktike imeetsya razyyasnenie Plenuma Verhovnogo Suda. Sm.: p. 9 Postanovleniya Plenuma Verhovnogo Suda Rossiyskoy Federatsii ot 28 dekabrya 2006 g. № 64 g. Moskva «O praktike primeneniya sudami ugolovnogo zakonodatelstva ob otvetstvennosti za nalogovyie prestupleniya».
3. Ahmedshin, R.L. Kriminalisticheskaya harakteristika lichnosti prestupnika. Diss. dokt. yurid. nauk. Tomsk, 2006. 416 s.
4. Gavlo, V.K., Klochko, V.E., Kim, D.V. Sudebno-sledstvennyie situatsii: psihologo-kriminalisticheskie aspektyi (monografiya). Barnaul.2006.S.121.
5.Lukashevich, S.V. Dokazyivanie po delam o prestupnom uklonenii ot uplatyi nalogov (ugolovno-protsessualnyie i organizatsionnyie problemyi). Avtoref. kand. yurid. nauk. Tomsk. 2007. - S.13.
6. Kujuget, T.K. Kriminalisticheskoe nalogovedenie - kak otrasl kriminalistiki. Nauchnyie trudyi Tyivinskogo gosudarstvennogo universiteta Kyizyil: Izdatelstvo TyivGU. Vyipusk 5, tom 2. - 2008. - S. 222-225.
7. Ahmedshin, R.L. Kriminalisticheskaya harakteristika lichnosti prestupnika. Vestnik Tomskogo gosudarstvennogo universiteta. Tomsk: Izd. TGU. 2006. - № 56 - S.16-28.
8. Gavlo, V.K. Kriminalisticheskiy mehanizm prestu-pleniya i ego znachenie v rassledovanii // Borba s prestupnostyu na sovremennom etape. Barnaul, 1982. S. 59-61.
9. Gavlo, V.K., Klochko, V.E., Kim, D.V. Sudebno-sledstvennyie situatsii: psihologo-kriminalisticheskie aspektyi (monografiya). Barnaul.2006.S.105.
10. Knyazkov, A.S. Predmet i obschie polojeniya kriminalisticheskoy metodiki // Pravovyie problemyi ukrepleniya rossiyskoy gosudarstvennosti. - Tomsk, 2004. CH. 21. - S.104.
11. Gavlo, V.K., Klochko, V.E., Kim, D.V. Sudebno-sledstvennyie situatsii: psihologo-kriminalisticheskie aspektyi (monografiya). Barnaul. 2006. S. 143.
12. Minaev, A.V., Dubrovskiy, O.N., Ondar, L.SH. Kriminologiya (uchebnoe posobie). Kyizyil: Redaktsionno-izdatelskiy otdel TuvGU, 2014, - 302 str.
Кужугет Таан-оол Кашпынаевич - кандидат юридических наук, доцент кафедры уголовного
права и процесса Тувинского государственного университета, г. Кызыл, E- mail: [email protected]
Kuzhuget Taan-ool - PhD, Associate Professor of Criminal Law and Procedure Tuvan State
University, Kyzyl, E-mail: [email protected]
