CC BY
58
УДК 336.221
СТРУКТУРА НАЛОГОВОГО МЕХАНИЗМА
Т. В. Волковец
STRUCTURE OF TAX MECHANISM
T. V. Volkovec
Аннотация. Определена сущность налогового механизма и его связь с налоговой политикой и налоговой системой. На основе результатов анализа существующих подходов разработана структура налогового механизма.
Ключевые слова: налоговый механизм, налоговая политика, налоговая система.
Abstract. The article defines the essence of the tax mechanism and its relation to tax policy and tax system. Based on the analysis of existing approaches structure of the tax mechanism was designed.
Key words: tax mechanism, tax policy, tax system.
В экономической литературе понятие налогового механизма используется часто, однако единый подход к пониманию его сущности все еще не сформирован. Неоднозначная трактовка понятия и большое количество вариантов его определения свидетельствуют о многогранности этой экономической категории.
Прежде чем проанализировать варианты определения налогового механизма, попробуем определить его связь с такими понятиями, как «налоговая система» и «налоговая политика». Разграничение данных понятий поможет избежать противоречий в дальнейшем определении структуры налогового механизма.
Учитывая подходы ученых [1, 2], под налоговой системой целесообразно понимать совокупность всех налогов, сборов, платежей, установленных государством, вместе с инфраструктурой, которая обеспечивает процессы их начисления, учета, контроля и оплаты.
Точное и лаконичное определение налоговой политики сформулировал О. Д. Василик: «Налоговая политика - это совокупность мер государства в области построения налоговой системы и мобилизации налогов в бюджет» [2]. Направленность налоговой политики на построение налоговой системы подчеркивается также и в определении В. Г. Панскова: «Налоговая политика -это совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов» [3].
Большинство исследователей отмечают, что налоговая политика реализуется через налоговый механизм [2-5]. Следовательно, налоговый механизм используется налоговой политикой для построения налоговой системы.
Анализ вариантов определения налогового механизма позволил сформулировать собственное определение исследуемого понятия: налоговый механизм - это совокупность рычагов, инструментов и методов регулирования налоговых отношений, которые используются для реализации целей налого-
вой политики и согласования интересов государства с интересами налогоплательщиков.
Первым шагом на пути к комплексному использованию элементов налогового механизма является определение его структуры. Подходы к определению структуры налогового механизма столь же многочисленны, как и подходы к определению его сущности.
В результате анализа различных подходов установлено, что рычагами налогового механизма являются льготы и санкции, которые отображают направление воздействия инструментов налогового механизма на налогоплательщиков.
Инструментами налогового механизма выступают элементы налога, в чем убеждены такие ученые, как В. Г. Пансков, Л. В. Чернявская, Н. Н. Тю-пакова, В. В. Кузнецова [3, 5-7]. Перечень элементов налога состоит из субъекта и объекта налога, ставки налога, базы налогообложения, единицы налогообложения, источника уплаты налога, налоговой квоты, налоговых льгот, порядка исчисления налога, налогового периода, срока и порядка уплаты налога и подачи отчетности об исчислении и уплате налога.
Кроме инструментов и рычагов в структуру налогового механизма входят также методы налогового планирования, методы налогового регулирования и методы налогового контроля.
Согласно результатам анализа различных научных подходов [8-10], к методам налогового планирования целесообразно относить следующие:
- факторный и кластерный анализы;
- методы корреляции и регрессии, которые используются для установления взаимосвязи между явлениями и показателями;
- имитационное моделирование;
- оптимизационные методы (линейного и нелинейного программирования, детерминированные и стохастические методы).
Цели и задачи, определенные в ходе налогового планирования, реализуются с помощью методов налогового регулирования. Взгляды ученых относительно выделения методов налогового регулирования часто значительно отличаются. Анализ и обобщение части из них [11-13] позволили выделить следующие методы налогового регулирования:
- реструктуризация налоговой задолженности (отсрочка или рассрочка уплаты налога);
- предоставление налогового кредита;
- предоставление права на налоговые каникулы (освобождение от уплаты налогов на определенный срок);
- легализация необлагаемых доходов (налоговая амнистия);
- изменение и дифференциация ставок налогов;
- установление специальных налоговых режимов;
- применение упрощенной системы налогообложения;
- налоговые вычеты, которые уменьшают базу налогообложения;
- взаимозачет бюджетно-налоговых долгов;
- заключение договоров во избежание двойного налогообложения.
Эффективность мероприятий налогового планирования и регулирования не может быть обеспечена без осуществления налогового контроля. Среди видов налогового контроля выделяют документальный и фактический контроль, каждый из которых имеет собственный перечень методов. Анализ
позиций ученых по этому вопросу [14-16] позволил выделить следующие методы налогового контроля.
1. Методы документального налогового контроля:
- формальная, логическая и арифметическая проверка документов;
- юридическая оценка хозяйственных операций, отраженных в документах;
- встречная проверка и метод взаимного контроля;
- метод обратной калькуляции, хронологический и сравнительный анализ;
- экономический анализ.
2. Методы фактического налогового контроля:
- учет налогоплательщиков;
- получение объяснений (допрос свидетелей);
- осмотр помещений (территорий) и предметов;
- инвентаризация;
- экспертиза;
- контрольные операции: контрольная закупка, контрольный обмер, контрольный запуск сырья и материалов в производство;
- хронометраж.
Поскольку налоговый механизм является частью финансового механизма, считаем необходимым выяснить структуру последнего с целью определения тех составляющих, которые являются обязательными элементами обоих механизмов.
Большинство ученых, в том числе А. М. Поддерегин, О. И. Волков, А. И. Балабанов и И. Т. Балабанов, в структуре финансового механизма выделяют финансовые методы, финансовые рычаги, правовое, нормативное и информационное обеспечение [17-19].
На наш взгляд, правовое, нормативное и информационное обеспечение являются неотъемлемыми элементами и налогового механизма: налоговое законодательство составляет его правовое обеспечение, нормативы относительно форм и порядка предоставления налоговой отчетности - нормативное обеспечение, а данные об объемах уплаты налогов, о финансово-хозяйственных операциях плательщиков являются частью его информационного обеспечения. Без этих элементов структура налогового механизма является неполной.
Таким образом, результаты анализа подходов к определению структуры налогового механизма позволили сформировать собственный вариант, согласно которому налоговый механизм состоит из рычагов, инструментов, методов, а также правового, нормативного и информационного обеспечения.
Список литературы
1. Буряковський, В. В. Податки : учбовий поабник / В. В. Буряковський. - Дншро-петровськ : Пороги, 1998. - 611 с.
2. Василик, О. Д. Податкова система Украши : навчальний поабник / О. Д. Васи-лик. - К. : Полирафкнига, 2004. - 478 с.
3. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации : учеб. для вузов / В. Г. Пансков. - 7-е изд., доп. и перераб. - М. : МЦФЭР, 2006. - 592 с.
4. Жидкова, Е. Ю. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. -2-е изд., перераб. и доп. - М. : Эксмо, 2009. - 480 с.
5. Чернявська, Л. В. Сутнють i структура податкового мехашзму управлiння еко-номiкою / Л. В. Чернявська // Вюник Унiверситетy баншвсько! справи Нацюна-льного банку Укра!ни. - 2009. - № 2 (5). - С. 53-55.
6. Кузнецова, В. В. Влияние налогового механизма на формирование регионального бюджета : автореф. дис. ... канд. экон. наук : спец. 08.00.10 / Кузнецова В. В. -Москва, 2007.
7. Тюпакова, Н. Н. Особенности функционирования налогового механизма в транзитивной экономике / Н. Н. Тюпакова, О. Ф. Бочарова // Научный журнал КубГАУ. - 2011. - № 66 (02). - С. 11-23.
8. Вардересян, Л. В. Налоговое планирование и прогнозирование в системе налогообложения Российской Федерации : дис. ... канд. экон. наук : спец. 08.00.10 / Вардересян Л. В. - Ростов н/Д, 2008. - 175 с.
9. Васильева, М. В. Система налогового прогнозирования и планирования на основе интеграции учетных и аналитических процедур макро и микроуровня : автореф. дис. ... д-ра экон. наук : спец. 08.00.10, 08.00.12 / Васильева М. В. - Орел, 2010. - 48 с.
10. Гончарова, Л. I. Економiчний аналiз у сферi оподаткування як шдгрунтя плану-вання та прогнозування податкових надходжень / Л. I. Гончарова // Актуальш проблеми економши. - 2009. - № 9 (99). - С. 219-226.
11. Гланц, В. Н. 1нструментарш податкового регулювання: теоретичш та практичш аспекти / В. Н. Гланц. - URL: http://archive.nbuv.gov.ua/portal/soc_gum/pprbsu/ 2011_33/11_33_33.pdf
12. 1ванов, Ю. Б. Проблеми розвитку податково! полггики та оподаткування : мо-ногр. / Ю. Б. 1ванов. - Харьков : 1НЖЕК, 2007. - 448 с.
13. Поляк, Г. Б. Налоги и налогообложение : учеб. пособие для вузов / Г. Б. Поляк ; под ред. проф. Г. Б. Поляка, проф. А. Н. Романова. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2002. -С. 399.
14. Налоговый контроль : учеб. пособие / под ред. Ю. Ф. Кваши. - М. : Юрист, 2001. -436 с.
15. Поролло, Е. В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения / Е. В. Поролло. - М. : Гардарика, 1996. - 280 с.
16. Тиновський, Д. В. Методи податкового контролю, що застосовуються в рамках ви!-зних податкових перевiрок / Д. В. Тиновський. - URL: http://archive.nbuv.gov.ua/ e-journals/FP/2012-2/12tdvvpp.pdf
17. Балабанов, А. Т. Финансы. Краткий курс / А. Т. Балабанов, А. И. Балабанов. -СПб. : Питер, 2002. - 192 с.
18. Фшанси шдприемств : пвдручник / тд ред. A. M. Поддерьопна. - К. : КНЕУ, 2000. - 460 с.
19. Экономика предприятия : учеб. для вузов / под ред. О. И. Волкова. - М. : ИНФРА-М, 1997. - 416 с.
Волковец Татьяна Викторовна
аспирант, кафедра управления, Сумский государственный университет (Украина)
E-mail: [email protected]
Volkovec Tat'jana Viktorovna postgraduate student, sub-department of management, Sumy State University (Ukraine)
УДК 336.221 Волковец, Т. В.
Структура налогового механизма / Т. В. Волковец // Модели, системы, сети в экономике, технике, природе и обществе. - 2014. - № 1 (9). - С. 21-24.
