СТРУКТУРА ИНТЕГРИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ КОРПОРАЦИИ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 338.47

Структура интегрированной отчетности корпорации Т. П. Сацук

Петербургский государственный университет путей сообщения Императора Александра I, Российская Федерация, 190031, Санкт-Петербург, Московский пр., 9

Для цитирования: Сацук Т. П. Структура интегрированной отчетности корпорации // Бюллетень результатов научных исследований. - 2020. - Вып. 4. - С. 101-110. DOI: 10.20295/2223-9987-2020-4-101-110

Аннотация

Цель: Проанализировать концепции, принципы и структуру интегрированной корпоративной отчетности и предложить модификацию элементов интегрированной отчетности. Методы: Применяются методы сравнительного анализа, структурирование и обобщение материала, статистические методы и системный подход. Результаты: Проведенный анализ факторов, способствующих историческому развитию отчетности, позволил структурировать предпосылки генезиса интегрированной отчетности, которая должна составляться как отдельный отчет и включать семь взаимосвязанных элементов содержания, согласно международному стандарту интегрированной отчетности. Однако целесообразно модернизировать структуру интегрированной отчетности путем объединения элементов и добавления новых. Такая структура предполагает сокращение объемов отчета, наделяет его логической последовательностью и связанностью, определяет стратегическую направленность деятельности компании. Ключевыми элементами предлагаемой структуры интегрированной отчетности являются «стратегический анализ», «бизнес-модель и результаты», «взаимодействие с заинтересованными сторонами», поскольку цель интегрированной отчетности показать заинтересованным сторонам, как создаются стоимость и прирост капиталов. Практическая значимость: Представленная структура интегрированной отчетности позволит значительно сократить ее объем и повысить уровень ее прозрачности для достижения устойчивости бизнеса.

Ключевые слова: Интегрированная отчетность, международный стандарт интегрированной отчетности, глобализация экономики, устойчивость бизнеса.

Введение

Появление идеи интегрированной отчетности - это ответ бизнеса и общественности на непрогнозируемые, скрытые факторы и события, которые приводят к глобальным финансовым, политическим, социальным и экологическим кризисам и катастрофам. Современная интегрированная отчетность способна удовлетворить ожидания заинтересованных сторон. Фирмы, которые желают повысить уровень прозрачности собственной отчетности и достичь устойчивости бизнеса, могут формировать интегрированную отчетность [1]. Первые шаги в развитии нефинансовой отчетности

сделаны государственными органами России в мае 2017 г. На законодательном уровне до этого времени не существовала целостная концепция развития нефинансовой отчетности, однако распоряжением Правительства Российской Федерации от 5 мая 2017 г. № 876-р была принята Концепция развития публичной нефинансовой отчетности.

Существует целый ряд факторов, способствующих генезису интегрированной отчетности (рис. 1).

Предпосылки генезиса интегрированной отчетности

•

Глобализация

Разрозненность информации в отчетах

Развитие экономических теорий

Социально-ответственное инвестирование

Мировые экономические кризисы

Необходимость взаимодействия с заинтересованными сторонами

Интегрированное управление результативностью

Рис. 1. Факторы, способствующие генезису интегрированной отчетности

Решение глобальных проблем возложено на правительства стран и крупнейший бизнес, международные организации и фонды. Реакцией на глобальные угрозы стало развитие концепции устойчивого развития (озвучена в докладе Комиссии ООН «Наше общее будущее» в 1987 г.). Следствием этого доклада стали сначала экологическая, социальная отчетности, а затем отчетность в области устойчивого развития. Последняя считается наиболее развитой формой, которая включает финансовые и нефинансовые показатели и называется «нефинансовой отчетностью».

Крупные международные компании ориентированы на мировой рынок, а потому, помимо бухгалтерского отчета, раскрывают информацию о социально-правовой, экологической деятельности и корпоративном управлении. Обычно все виды отчетности включены в отчетность в области устойчивого развития, которая представляет собой систематизированную

информацию об экономических, социальных, экологических результатах деятельности хозяйствующего субъекта и его корпоративном управлении за отчетный период, сформированную на основе национальных или международных стандартов и предназначенную для удовлетворения публичных интересов пользователей. Поскольку объем такой информации чрезвычайно велик, появилась идея выпускать ежегодный интегрированный отчет, который объединяет все аспекты деятельности организации.

Интегрированная отчетность - это процесс, в результате которого организация дает информацию в виде периодического интегрированного отчета (ИО) о создании ценности на протяжении времени. ИО - краткая информация о том, как стратегия, корпоративное управление, деятельность и перспективы организации в контексте внешней среды ведут к созданию ценности в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периодах [2].

В декабре 2013 г. был опубликован Международный стандарт интегрированной отчетности (МСтИО). Он призывает придерживаться краткости и перспективной направленности в будущее, демонстрировать, как организация создает стоимость, обеспечивает прирост капиталов, связывает финансовые и нефинансовые показатели. Стандарт не является обязательным на территории РФ, однако ведущие компании используют его при составлении своих ежегодных ИО на основе концепции устойчивого развития.

Применение интегрированной отчетности направлено на: 1) повышение качества информации, предоставляемой инвесторам и кредиторам; 2) улучшение корпоративной отчетности путем выработки более связного подхода объединения различных направлений отчетности; 3) повышение корпоративной ответственности; 4) распространение и поддержку интегрированного мышления. ИО требует от организации представления ее рисков и возможностей. Компания должна продемонстрировать, как различные возможности и риски влияют на доступность и качество основных капиталов и спрогнозировать вероятности осуществления таких событий, связанных с возможностями и рисками, определить потенциальное влияние на создание стоимости [3, 4].

Одной из проблем корпоративной отчетности является стремление любой компании показать свой бизнес с лучшей стороны, скрывая существующие проблемы и недостатки. Свободная форма ИО и гибкие принципы дают возможность утаить значимые фактические данные и обстоятельства по видам деятельности, что опять же подтверждает необходимость модернизации элементов структуры ИО и добавления в отчет краткой унифицированной в зависимости от вида бизнеса модели показателей.

Методика подготовки единого формата ИО

Интегрированная отчетность должна составляться как отдельный ИО взамен добровольно формируемых корпорациями отчетов об устойчивом развитии или иных форм нефинансовой отчетности (экологической, социально-правовой и т. д.), тем самым предоставляя возможность стейкхол-дерам получить дополнительную информацию о том, как компания создает ценность во времени, каковы ее нефинансовые показатели и отношения с заинтересованными сторонами, какие сильные и слабые стороны, есть ли у нее возможности и угрозы, как смотрит на бизнес руководство, какие у организации миссия, глобальная цель, стратегия и т. д. Формирование отдельного ИО позволяет существенно сократить объем побочной, не связанной информации, добиться выполнения основных принципов международного стандарта [5].

Наполнение интегрированной отчетности, ее цель, концепции, принципы и элементы можно видеть на рис. 2.

Информационная система экономического субъекта

Пользователи внутренние и внешние

ТЕ

Интегрированная отчетность

Нормативная база МСИО, МСФО,

Стандарты GRI, ISO 26000, АА 1000

Функции

- информационная,

- аналитическая,

- контрольная

I

Цель

объяснить, как компания создает стоимость

Концепция

создание стоимости и капитала

Обзор организации и внешняя среда

Принципы

- стратегическая направленность,

- краткость,

- достоверность,

- существенность,

- сопоставимость

Элементы содержания ИО

Бизнес-модель

Управление

Риски

Результаты

Перспективы

Рис. 2. Структура содержания интегрированной отчетности

Фундаментальные концепции содержат три аспекта основ интегрированной отчетности, а именно создание стоимости (для организации и заинтересованных сторон) и капиталы [6].

Международный совет по интегрированной отчетности (далее МСИО) определяет следующие ключевые элементы ИО:

1) обзор организации и внешней среды: изучение деятельности организации и условий ее существования;

2) управление: изучение управленческой структуры организации и того, насколько она способна помогать организации создавать стоимость в краткосрочной, среднесрочной и долгосрочной перспективе;

3) возможности и риски: исследование возможностей и рисков, с которыми сталкивается организация;

4) стратегия и планы распределения ресурсов: определение того, к чему хочет прийти организация и за счет чего;

5) бизнес-модель: планирование того, какие ключевые входы, действия по приросту стоимости и выходы должны помочь организации создать стоимость в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периодах;

6) результаты деятельности: изучение того, каких успехов в реализации своей стратегии достигла организация и какими являются основные результаты ее деятельности;

7) перспективы на будущее: какие сложности и неопределенности могут возникнуть у организации при реализации ее стратегии, каковы потенциальные последствия для ее бизнес-модели и будущей деятельности.

Однако целесообразно модернизировать структуру ИО путем объединения нескольких из представленных элементов и добавления новых.

Необходимо объединить такие элементы как «обзор организации» и «управление», «стратегия» и «перспективы на будущее», «бизнес-модель» и «результаты деятельности». Элемент «риски» остается без изменений. В новой структуре отдельно внедряется элемент «взаимодействие с заинтересованными сторонами». Обоснование реорганизации структуры представлено в табл. 1.

Такая структура приводит к сокращению объемов ИО, наделяет его логической последовательностью и связанностью, определяет стратегическую направленность деятельности компании. Кроме того, новая структура наделяет информацию в ИО существенностью, главным образом потому, что структура отражает результаты взаимодействия с заинтересованными сторонами. От избыточного объема отчетности страдают прежде всего ее предметность и прозрачность. Пользователь отчетности с трудом может сфокусироваться на том, что действительно важно для принятия тех или иных решений. Он не может составить ясной картины о деятельности ор-

ганизации, ее реальном финансовом состоянии, стратегиях и перспективах деятельности [7].

ТАБЛИЦА 1. Преобразование структуры ИО

Элементы структуры по МСтИО Элементы ИО по новой методике

1. Обзор организации и внешней среды 1. Обзор организации и отрасли

2. Управление

3. Стратегия и ресурсы 2. Стратегический анализ

4. Перспективы на будущее

5. Бизнес-модель 3. Бизнес-модель и результаты

6. Результаты деятельности

7. Риски 4. Риски

5. Взаимодействие с заинтересованными сторонами

Интегрированная отчетность не может обойтись без стратегического анализа, поскольку выбранная стратегия определяет существование организации в настоящем и будущем, сказывается на бизнес-модели, рисках, результатах и показателях. Стратегический анализ предполагает долгосрочный характер оценки положения компании на рынке, следовательно, элемент «перспективы на будущее» является неотделимым от стратегического анализа [8]. Перспективы представляют собой прогнозные показатели по долгосрочным программам, наличие перспективных проектов и т. д.

Ключевыми элементами интегрированной отчетности являются «бизнес-модель» и «результаты», поскольку цель такой отчетности - показать заинтересованным сторонам, как создаются стоимость, прирост капиталов и показателей. По ИСтИО эти элементы раскрываются независимо друг от друга, что нарушает основной принцип связанности информации. В ряде результатов приводятся различные показатели (без прогнозных), которые не позволяют соблюдать принципы сравнимости и ориентации на будущее, а также не раскрывают перспектив организации. Компания должна продемонстрировать способность создавать стоимость. Необходимо показать основные бизнес-процессы, при помощи которых организация создает добавленную стоимость. Также нужно показать результаты бизнес-модели (денежный поток, прибыль, налоги, влияние на капиталы и т. д.)

В ИО добавляется новый элемент «взаимодействие с заинтересованными сторонами», поскольку стейкхолдеров интересуют наличие обратной связи, частота и результаты взаимодействия, утвержденные программы, матрицы существенных тем и др. В некоторых случаях он является наиболее ценным элементом структуры, поскольку предопределяет существенность информации в ИО [9]. К важным относится любая информация, способная оказать влияние на выводы заинтересованных сторон при рассмот-

рении соответствующей информации. Заинтересованные стороны хотят видеть понимание и учет компанией их законных и обоснованных требований и интересов.

Специалисты «Да-Стратегии» (основного партнера региональной сети по ИО) определили, какие темы наиболее существенны при подготовке ИО. Выяснилось, что основными темами, на которые есть запрос у рабочих групп, топ-менеджмента и основных заинтересованных сторон, являются «Взаимодействие с заинтересованными сторонами», «Анализ СМИ», «Отчеты прошлых лет» [10]. Структурные элементы могут быть приведены в любой последовательности с соблюдением принципа интегрированного мышления, связанности информации. В табл. 2 приведены новые элементы структуры ИО, а также их содержание.

ТАБЛИЦА 2. Элементы структуры отчета и их содержание

Элементы структуры Содержание

Обзор организации и отрасли Маркетинговый анализ, аналитика, структура организации и рекомендации руководства

Стратегический анализ Ценности компании, ее миссия, цели и стратегия. SWOT-анализ/PEST-анализ/Анализ конкурентов

Бизнес-модель и результаты Графическое изображение бизнес-модели с результатами по видам капитала. Комплексная модель и иные показатели

Риски Карта рисков и управление ими, в том числе меры по страхованию. Степень влияния на ключевые показатели результативности

Взаимодействие с заинтересованными сторонами Механизмы взаимодействия со стейкхолдерами

На наш взгляд, значительными недостатками текущих ИО являются сложная структура и отсутствие утвержденных комплексных моделей финансовых и нефинансовых показателей (например, по отраслям). Введение подобных показателей позволило бы существенно сократить объем затрат компаний, составляющих ИО, а также способствовало бы принятию правильных управленческих решений при экспресс-оценке стейкхолдерами. Данное нововведение дало бы возможность увеличить сравнимость показателей различных компаний для всех заинтересованных сторон, внутренних и внешних пользователей.

МСтИО рассматривает такую возможность: «Количественные показатели, такие как КПЭ, могут помочь в повышении сопоставимости и особенно полезны для выражения и представления данных относительно целевых показателей» [11].

Заключение

Таким образом, проведенное исследование существующей практики формирования отчетности позволило определить концепцию, принципы и элементы структуры корпоративной интегрированной отчетности. ИО в соответствии с предложенной структурой позволяет сократить объем побочной, не связанной информации, добиться выполнения основных принципов МСтИО. Информация, раскрываемая в интегрированной отчетности, даст возможность показать заинтересованным сторонам, как создаются стоимость, прирост капиталов и показателей устойчивого развития компании.

Библиографический список

1. Рудакова Т. А. Интегрированная отчетность как информационный источник группы взаимосвязанных организаций / Т. А. Рудакова, Е. И. Трубченкова // Экономика, профессия, бизнес. - 2017. - C. 59-64.

2. Комиссарова Ю. В. Состав и процесс формирования корпоративной отчетности / Ю. В. Комиссарова // Молодой ученый. - 2017. - № 47. - С. 59-62.

3. Новожилова Ю. В. Информационно-аналитическое обеспечение интегрированной отчетности: дис. ... канд. экон. наук, специальность: 08.00.12 / Ю. В. Новожилова. -Ярославль: Ярославск. гос. ун-т им. П. Г. Демидова, 2017. - 249 с.

4. Татаринцева С. Г. Внутренние факторы устойчивого экономического роста / С. Г. Татаринцева // Научное обозрение. Сер. 1: Экономика и право. - 2018. - № 1. -С. 51-62.

5. Satsuk Т. P. Financial models of taxation systems: Identification approaches / Т. P. Satsuk, O. V. Koneva // Globalization and Its Socio-Economic Consequences: 16th International Scientific Conference Proceedings. University of Zilina, The Faculty of operation and economics of transport and communications 5th-6th October 2016. Rajecke Teplice. -Slovak Republic. - 2016. - Pt II. - P. 1954-1963. - URL: http://ke.uniza.sk (дата обращения: 15.08.2020 г.).

6. Сорокина К. В. Интегрированная отчетность: новая модель для бизнеса / К. В. Сорокина. - URL: https://www.cfin.ru/ias/manacc/integr.shtml (дата обращения: 20.08.2020 г.) .

7. Сацук Т. П. Оценка риска манипулирования бухгалтерской финансовой отчетности на примере железнодорожных компаний / Т. П. Сацук, А. А. Гейзер, С. А. Жу-тяева // Инновационное развитие экономики. - 2018. - № 4(46). - С. 380-388.

8. Guliy I. M. The railway transport sustainable development: economic evaluating and future growth trends / I. M. Guliy, T. P. Satsuk, S. G. Tatarintseva, Yu. V. Egorov, O. V. Koneva // Research Journal of Pharmaceutical, Biological and Chemical Sciences. - 2019. -Vol. 10. - N 2. - P. 1193-1200.

9. Малиновская Н. В. Интегрированная отчетность: теория, методология и практика: дис. ... д-ра экон. наук, специальность: 08.00.12 / Н. В. Малиновская. - М.: Фи-нанс. ун-т при Правительстве Российской Федерации, 2016. - 381 с.

10. Агеев А. И. Интегрированная отчетность: вызов менеджменту / А. И. Агеев, М. В. Галушкина, Е. В. Копкова, В. А. Смирнова, К. Штукельбергер. - М.: Ин-т эконо-мич. стратегий; Нац. центр науч.-технич. информации, 2016. - 212 с.

11. Международный стандарт интегрированной отчетности. - URL: http:// integratedreporting.org (дата обращения: 15.08.2020 г.).

Дата поступления: 28.09.2020 Решение о публикации: 14.10.2020

Контактная информация:

САЦУК Татьяна Павловна - д-р экон. наук, профессор; stp13@mail.ru

Integrated corporate reporting structure T. P. Satsuk

Emperor Alexander I Petersburg State Transport University, 9, Moskovsky pr., Saint Petersburg, 190031, Russian Federation

For citation: Satsuk T. P. Integrated corporate reporting structure. Bulletin of scientific research results, 2020, iss. 4, p. 101-110. (In Russian) DOI: 10.20295/2223-9987-2020-4-101-110

Summary

Objective: To analyze the concepts, principles, and structure of integrated corporate reporting and propose modifications to the integrated reporting elements. Methods: Comparative analysis, structuring and generalization of material, statistical methods and a system approach are used. Results: The analysis of the drivers of historical development of reporting made it possible to structure the prerequisites for the genesis of integrated reporting, which should be prepared as a separate report and include seven interrelated content elements, pursuant to the international integrated reporting standard. However, upgrading the integrated reporting structure by combining elements and adding new ones is advisable. Such a structure introduced suggests a reduction in the reporting volume, makes it consistent and coherent, and determines the overall strategic area of the company's activities. The key elements of the proposed integrated reporting framework are "strategic analysis", "business model and results", and "stakeholder engagement", since the goal of integrated reporting is to show stakeholders how value and capital gains are generated. Practical importance: The integrated reporting structure presented will significantly reduce its volume and increase its transparency to achieve business sustainability.

Keywords: Integrated reporting, international integrated reporting standard, economic globalization, business sustainability.

References

1. Rudakova T. A. & Trubchenkova E. I. Integrirovannaya otchetnost' kak infor-matsionnyy istochnik gruppy vzaimosvyazannykh organizatsiy [Integrated reporting as a

source of information for a group of interrelated organizations]. Economics, Profession, Business, 2017, pp. 59-64. (In Russian)

2. Komissarova Yu. V. Sostav i protsess formirovaniya korporativnoy otchyotnosti [Corporate reporting composition and generation]. Molodoy uchenyy [Young Scientist], 2017, no. 47, pp. 59-62. (In Russian)

3. Novozhilova Yu. V. Informatsionno-analiticheskoye obespecheniye integrirovannoy otchetnosti. Diss. kand. ekon. nauk, spetsial'nost': 08.00.12 [Information and analytical support of integrated reporting. Thesis of D. Sci. in Economics, speciality: 08.00.12]. Yaroslavl', P. G. Demidov Yaroslavl State University Publ., 2017, 249 p. (In Russian)

4. Tatarintseva S. G. Vnutrenniye faktory ustoychivogo ekonomicheskogo rosta [Internal factors of sustainable economic growth]. Nauchnoye obozreniye. Seriya 1. Ekonomika i pravo [Scientific Review. Series 1. Economics and Law], 2018, no. 1, pp. 51-62. (In Russian)

5. Satsuk T. P. & Koneva O. V. Financial models of taxation systems: Identification approaches. Globalization and Its Socio-Economic Consequences. Proceedings of 16th International Scientific Conference. University of Zilina, The Faculty of operation and economics of transport and communications 5th-6th October 2016, Rajecke Teplice, Slovak Republic, 2016, pt II, pp. 1954-1963. Available at: http://ke.uniza.sk (accessed: August 15, 2020).

6. Sorokina K. V. Integrirovannaya otchetnost': novaya model' dlya biznesa [Integrated reporting: a new model for business]. Available at: https://www.cfin.ru/ias/manacc/integr. shtml (accessed: August 20, 2020). (In Russian)

7. Satsuk T. P., Geyzer A. A. & Zhutyaeva S. A. Otsenka riska manipulirovaniya bukh-galterskoy finansovoy otchetnosti na primere zheleznodorozhnykh kompaniy [Assessment of the risk of manipulation of financial statements exemplified by railway companies]. Inno-vatsionnoye razvitiye ekonomiki [Innovative Development of the Economy], 2018, no. 4(46), pp. 380-388. (In Russian)

8. Guliy I. M., Satsuk T. P., Tatarintseva S. G., Egorov Yu. V. & Koneva O. V. The railway transport sustainable development: economic evaluating and future growth trends. Research Journal of Pharmaceutical, Biological and Chemical Sciences, 2019, vol. 10, no. 2, pp. 1193-1200.

9. Malinovskaya N. V. Integrirovannaya otchetnost': teoriya, metodologiya i praktika. Diss. d-ra ekon. nauk, spetsial'nost': 08.00.12 [Integrated reporting: theory, methodology, and practice. Thesis of D. Sci. in Economics, speciality: 08.00.12]. Moscow, Financial University under the Government of the Russian Federation Publ., 2016, 381 p. (In Russian)

10. Ageyev A. I., Galushkina M. V., Kopkova E. V., Smirnova V. A. & Shtukelber-ger K. Integrirovannaya otchetnost': vyzov menedzhmentu [Integrated reporting: a challenge to the management]. Moscow, Institute for Economic Strategies, National Center for Scientific and Technical Information Publ., 2016, 212 p. (In Russian)

11. Mezhdunarodnyy standart integrirovannoy otchetnosti [The International Integrated Reporting Standard]. Available at: http://integratedreporting.org. (accessed: August 15, 2020) (In Russian)

Received: September 28, 2020 Accepted: October 14, 2020

Author's information:

Tatiana P. SATSUK - D. Sci. in Economics, Professor; stp13@mail.ru