CC BY
29
ВОПРОСЫ экономики
СТРУКТУРА И ХАРАКТЕРИСТИКА ВИРТУАЛЬНО-ИНТЕГРИРОВАННОГО ПЛАНА СЧЕТОВ
В.И. ТКАЧ,
доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой, заслуженный экономист РФ
Т.Е. КРОХИЧЕВА, кандидат экономических наук, доцент Ростовский Государственный строительный университет
За последние 10 лет в мире создана сетевая экономика, важнейшей составной частью которой являются сети, начиная от корпоративных и заканчивая всемирной сетью Интернет. В сетях функционируют более 100 типов самых разнообразных виртуальных предприятий и используется более 1 млрд компьютеров, обслуживающих сферу прогнозирования, финансов, логистики, бухгалтерского учета.
Функционирование сетевой экономики привело к необходимости разработки и использования виртуально-интегрированного плана счетов, обеспечивающего как финансовый, так и стратегический, управленческий, адаптивный и хедж-учет.
Проблемы построения системы счетов, их группировки в плане счетов и используемые способы определения стоимости собственности и финансовых результатов всегда были предметом многочисленных дискуссий. Процедура и методология учета представляют собой систему последовательной группировки, систематизации и представления информации о хозяйственной деятельности предприятия. Все дело в том, что система счетов представляет центр всей организации и методологии учета и отражения фактов хозяйственной жизни.
Имеются многочисленные подходы к определению плана счетов, его характеристике и использованию.
Блочный метод построения плана счетов позволяет решить три задачи: постепенно усложняет план счетов, по каждому из блоков определяется финансовый результат, создается блочная система контроля и аудита.
Блок представляет собой часть плана счетов, функционально объединяющий счета на базе определения финансового результата, исчисляемого разными, но сопоставимыми способами.
План счетов должен давать возможность определять финансовые результаты по соответствующим временным лагам, фракталам времени и пространства.
На современном этапе появилась и функционирует виртуальная парадигма бухгалтерского учета в сетях разного вида и типа, которые имеют устойчивые экономические характеристики.
Виртуальная учетная парадигма строится с учетом следующих позиций:
— наличие устойчивых сетевых экономических характеристик;
— использование информационных технологий;
— функционирование комплекса определяющих признаков сетевой организации экономики;
— применение определяющих принципов сетевой организации учета;
— функционирование трехмерной бухгалтерии, определяющими параметрами которой являются события, время и оценка;
— использование фракталов времени и пространства предназначены для отражения событий, времени и оценки, и их комбинаций;
— определение в разрезе фракталов финансовых результатов и чистых пассивов;
— использование соответствующих видов виртуального учета: финансового, управленческого, адаптивного, стратегического, хедж-учета;
— применение сетевых инструментов и результатов.
Очень важно учесть при формировании виртуального или сетевого плана счетов наличие и использование единой базы данных для финансового, управленческого, стратегического, хедж-учета.
Профессор А.Н. Хорин обращает внимание на весьма важную позицию, сводящуюся к нейтральности и равноудаленное™ такой унифицированной базы данных, указывая, что бухгалтерский учет в обычном его понимании может теперь трактоваться как системно сформированная на счетах бухгалтерского учета база данных, нейтральная и равноудаленная с точки зрения финансово-экономических интересов пользователей [5, с. 55].
Этой позицией определяется основная тенденция интеграции и создания виртуальной парадигмы бухгалтерского учета.
Еще более 25 лет назад В.Ф. Палий, предлагая параллельные иерархические разрезы, предсказал появление аналитических счетов в разрезе фракталов пространства (внутренние и внешние сегменты деятельности, бизнес-сегменты, рыночные сегменты, самоуправляемые команды, узловые пункты и др.) и фракталов времени (временные горизонты, инвестиционные и инновационные горизонты) и их комбинации, то есть параллельные иерархические разрезы, все это предполагает переход на десятичную систему кодирования, представленную данными табл. 1.
Десятичная система кодирования и современные технические возможности по передаче и группировке информации позволяют организовать аналитический учет до 10 порядков.
Профессор В.Ф. Палий предлагал использовать в качестве позиций аналитического учета параллельные иерархические разрезы. Он считает, что в результате возникает возможность в пределах одного синтетического счета получить несколько различных систем аналитических счетов, разносторонне отражающих первичную информацию.
В каждой системе аналитических счетов информация группируется и обобщается в интересах управления по определенному признаку [3, с. 56], т. е. по внутренним и внешним сегментам деятель-
ности, стратегическим площадкам, т. е. по территориальным фракталам и по инвестиционным, инновационным и другим временным горизонтам.
Создание и функционирование сетевых и виртуальных предприятий приводит к необходимости разработки и использования виртуально-интегри-рованного плана счетов.
Многие сетевые предприятия составляют комбинацию участников с разными национальными учетными системами (мультинацио-нальные фирмы, мультилокальные корпорации, виртуальные корпорации, стратегические союзы, международные компании в форме партнерства, партнерство в области научно-технических разработок, партнерство государственных и промышленных организаций, мировое предприятие, сетевые корпорации, преднамеренные и непреднамеренные стратегические альянсы, совместные предприятия и др.).
При этом участники многих сетевых предприятий применяют различные национальные системы учета и соответственно планы счетов, отличающиеся принципами построения: системы счетов и их кодирования, используемых методов бухгалтерского учета, способов определения финансового результата, методов взаимосвязи финансового, управленческого, стратегического, хеджированного и адаптивного учета.
Казалось бы, учет можно вести по плану счетов одного из партнеров. Однако в условиях сетевых и компьютерных технологий каждый участник сети имеет возможность и заинтересован вводить информацию в сеть и систематически получать отчетные данные самостоятельно, что требует создания виртуально-интегрированного плана счетов.
Виртуально-интегрированный план счетов должен соответствовать виртуальной парадигме бухгалтерского учета и удовлетворять основным требованиям сетевой организации экономики: устойчивые экономические характеристики, информационные технологии, определяющие признаки, сетевая организация учета и бухгалтерии, виды сетевого учета, сетевые и учетные инструменты многофункционального применения.
Таблица 1
Десятичная система кодирования плана счетов бухгалтерского учета
Классы Счета Субсчета Аналитические счета
1-го порядка 2-го порядка ... 9-го порядка
0 1 00-09 10-19 000-099 100-199 0000-0999 1000-1999 00000-09999 10000-19999 000000000000-099999999999 100000000000-0999999999999
9 90-99 900-999 9000-9999 90000-99999 900000000000-999999999999
Организация учета в сети, как показывает отечественный и зарубежный опыт, приводит к необходимости разработки виртуально-интегрированного или сетевого интегрированного плана счетов, ведь сеть представляет собой непрерывно меняющуюся, неформализованную, четырехмерную, нелинейную, криволинейную структуру [1, с. 186].
Так же как и организм, сети поддерживают комплексность отношений, обратную связь, культуру, коммуникации. Действие сетей характеризуется синергетическим эффектом и витками обратной связи, что позволяет организации успешно адаптироваться в ложной, многофакторной, нестабильной среде [1,с.189], а это в свою очередь приводит к необходимости сетевых (виртуальных) видов учета: финансового, управленческого, адаптивного, стратегического, хедж-учета.
Виртуально-интегрированный план счетов должен соответствовать сетевой структуре организации.
Для сетевой структуры организации виртуальных предприятий, альянсов характерна организация учета по четырем принципам:
1. Замена бюрократических, дивизионных структур на самоуправляемые команды и узловые пункты. Поэтому при разработке аналитического учета необходимо отражать наряду с фракталами времени и пространства самоуправляемые команды, узловые пункты и др.
2. Превращение авторитарных менеджеров в лидеров с оценкой их деятельности по системе соответствующих критериев с отражением в аналитическом учете.
3. Устранение потребности в осведомленности, снятие грифа конфиденциальности.
4. Развитие трансорганизационных меридианов [1, с. 198-206], что приводит к необходимости организации учета в разрезе типов меридианов:
— форум, как единая управляемая демократическая структура;
— посланники команд;
— центры стратегических разработок;
— сводные команды;
— центры миротворцев;
— родственные группы;
— центры решений;
— команды SWAT (сосредоточены на обслуживании потребителей и быстром устранении сбоев). При разработке виртуально-интегрированного плана счетов новые сетевые явления, устойчивые экономические характеристики должны быть учтены при формировании структуры в виде модульного принципа построения.
Виртуально-интегрированный план счетов должен отражать устойчивые сетевые экономические характеристики:
— сетевую эффективность;
— алгоритмизацию обработки информации в сетях;
— одноуровневый характер управления;
— территориальные и временные фракталы;
— групповой процесс управления;
— сетевую гибридизацию;
— цепочку ценностей и «тепленькие местечки» в ней;
— систему метаданных;
— информационные кеги;
— открытую архитектуру;
— трансмиссии —деловые операции;
— однократный сбор данных;
— трансорганизационные меридианы;
— самоуправляемые команды, узловые пункты. Любая сетевая организация представляет собой систему, а объединение сетевых организаций обычно называют меридианом, трансорганизационным меридианом. Функции меридианов заключаются в координации, в увязке противоречивых сведений, согласовании интересов, нивелировании напряжения, обосновании изменения приоритетов и др.
В финансовом и управленческом учете роль меридианов выполняют территориальные (сегменты деятельности, стратегические площадки, узловые пункты, самоуправляемые команды) и временные (инвестиционные и инновационные горизонты) фракталы. Используемые информационные технологии определяют технические возможности виртуального учета и обеспечивают он-лайновскую передачу информации и использования знаний.
Впервые модульный план счетов был разработан профессором В.И. Ткачем в 1990 г. и опубликован в журнале «Бухгалтерский учет»,1991 г., № 7, в статье «План счетов: необходимы перемены». В статье «Модульный принцип построения плана счетов» развиты отдельные аспекты модульного построения плана счетов в условиях ручной обработки информации [4].
Модульное построение виртуально-интегрированного плана счетов позволяет решить следующие проблемы функционирования системы учета предприятия.
1. Соответствие системы сетевого учета возможностям и потребностям виртуальной парадигмы, т.е. организации учета в компьютерных сетях, имеющей собственные устойчивые экономические характеристики с отражением информации во фракталах времени и пространства.
2. Достигается приспособление учетной системы к инновациям, которые могут проводиться по отдельным блокам: балансовым счетам; счетам доходов, расходов, результатам; управленческим, стратегическим позициям, хедж-учету; блоку учетных инструментов многофункционального применения.
3. Соответствие учетной политики размерам предприятий, формам собственности и организации виртуальных и сетевых организаций.
4. Определение финансового результата по каждому модулю методологически разными, но сопоставимыми способами.
5. Создание системы интегрированного налогового и финансового учета.
6. Создание системы модульного учета и аудита итогов деятельности предприятий.
7. Организация виртуально-интегрированного учета на основе единой информационной базы.
Разработанная концепция модульного плана счетов сетевой ориентации представлена агрегатами макета виртуально-интегрированного плана счетов(табл. 2).
Виртуально-интегрированный план счетов включает 4 блока:
Блок I — виртуальный сетевой финансовый учет: балансовые счета.
Блок II — виртуальный сетевой финансовый учет: счета «Доходы — Расходы — Результаты».
Блок III - управленческо-стратегический учет: Подблок III — управленческий учет; Подблок III — стратегический учет; Подблок III — хедж-учет.
Блок IV — учетные инструменты многофункционального применения (органические, актуарные, сетевые, виртуальные, фрактальные, хеджированные, иммунизационные, дисконтированные, дифференциальные, стратегические производные балансовые отчеты).
Разработанный макет модуля виртуально-интегрированного плана счетов позволяет решить две проблемы как для виртуальных, так и для всех других предприятий.
Первая проблема — обеспечить унификацию методологии учета на основе использования соответствующих модулей:
— балансовые счета, обеспечивающие определение финансового результата одним из 4 способов: балансовый, экономический, прогнозный, фрактальный;
- использование интегрированного финансового и налогового учета на основании блока «Доходы — Расходы — Результаты»;
— блок управленческого учета позволяет использовать или не использовать соответствующий вариант управленческого учета, стратегический или хедж-учет;
- для контроля за собственностью, денежными потоками, рентабельностью при принятии самых разнообразных решений предлагается использовать блок функциональных инструментов многопрофильного использования, то есть системы производных балансовых отчетов (нулевых, органических, актуарных, виртуальных, сетевых, фрактальных, хеджированных, иммунизационных, дисконтированных, дифференциальных, стратегических).
Вторая проблема — сводится к гармонизации, увязке различных систем бухгалтерского учета и отчетности путем введения их в рамки общей классификации, то есть стандартизация формы с сохранением существующих различий [2, с. 565].
Блочный подход к построению плана счетов позволяет решить и эту проблему, так, например, в рамках блока «управленческий учет» может быть использован любой из 30 вариантов учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (нормативный, стандарт, директ и тад-жер-костинг, позаказный, попередельный, ABC и др.). Более того, используя этот блок можно организовать управленческий учет активов и заемного капитала, управление активами и обязательствами, резервной системой предприятия.
Блок стратегического учета в зависимости от потребностей предприятия может быть использован для стратегического учета собственности предприятия, стратегического учета инноваций.
Первый модуль макета виртуально-интегрированного плана счетов включает балансовые счета, а второй модуль соответственно счета «Доходы — Расходы — Результаты», образуя в комплексе систему интегрированного финансового и налогового учета. В целом эти два блока формируют виртуальный (сетевой) финансовый учет, основываясь на двухрядной системе счетов:
- первый ряд состоит из имущественных счетов;
— второй — из счетов доходов, расходов и результатов.
Эта взаимосвязь между двумя рядами счетов, с одной стороны, балансовыми (статическими) счетами, а с другой — счетами затрат — выпуска результатов, носящими динамический характер, позволяет определить финансовый результат двумя разными способами, что характерно для модульного плана счетов и не имеет места в ныне действующем плане счетов Российской Федерации, где финансовый результат определяется одним способом
о
Таблица 2
Макет виртуально-интегрированного плана счетов
00 О 3
■о о о
(Г <|>
к о
X
о
г *
5
Методы определения финансового результата
Виртуальный (сетевой) финансовый учет
Балансовые счета
I. Основные средства и внеоборотные активы
II. Производственные запасы
III. Денежные средства_
IV. Расчеты
V. Кредиты
VI. Капитал
VII. Резервы
Счета «Доходы-Расходы-Результаты»
VIII. Расходы
IX. Доходы
X. Результаты
Балансовые
1. Балансовый финансовый результат = Сальдо активных - Сальдо пассивных счетов
I. Финансовый результат = (Доходы-Расходы по элементам) ± Изменение производственных запасов
Экономические
2. Экономический финансовый результат = разнице переоцененных сальдо активных и пассивных счетов
3. Прогнозный финансовый результат = разнице сальдо с соответствующим прогнозом
И. Налоговый результат = (Налоговые доходы -Налоговые расходы по элементам) + Изменение производственных запасов
Фрактальные
4. Фрактальный результат = (Фрактальные доходы - фрактальные расходы по элементам) + Изменение производственных запасов (Во фракталах времени и пространства)_
Окончание табл. 2
е к
о £
В ч
Методы определения Блок управленческо-стратегического учета Учетные инструменты многофункционального применения «Производные балансовые отчеты»
финансового результата XI. Управленческий виртуальный учет XII. Стратегический виртуальный учет XIII. Хедж-учет XIV. Производные балансовые отчеты — 3 ш ¡и и к ^ о 3" X й и и Я о. я £ У 2 со о н о 3 Й н о. <и 3 X л § н X а О. а I й а о о. * ч лмунизационные о на о о. я н я о ¡г О и я Я я я я и о. и ■в" о я X о и 3" я и и ё о.
X о < о СО О X Ч и
Балансовые Фактическая себестоимость продукции = Уровень резервной Чистые пассивы = Гипотетическая реализация активов -
Экономические Затраты на производство по статьям + защиты = Гипотетическое удовлетворение обязательств
Фрактальные Изменение затрат в незавершенном производстве. (В разрезе 10 позиций аналитического учета) Чистые активы -Чистые пассивы
го сл
О) со
I
го о о
на счете 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», а себестоимость определяется тремя последовательными этапами: произведенной, отгруженной и проданной продукции.
Первый модуль макета виртуально-интегриро-ванного плана счетов сформирован семью разделами балансовых счетов:
I. Основные средства и внеоборотные активы.
II. Производственные запасы.
III. Денежные средства.
IV. Расчеты.
V. Кредиты.
VI. Капитал.
VII. Резервы.
Блок балансовых счетов позволяет определить финансовый результат при необходимости 4-я способами:
1-й — Балансовый финансовый результат = Сальдо активных счетов — Сальдо пассивных счетов;
2-й — Экономический финансовый результат = Переоцененное сальдо активных счетов — Переоцененное сальдо пассивных счетов;
3-й — Прогнозный финансовый результат = Прогнозное сальдо активных счетов — Прогнозное сальдо пассивных счетов;
4-й — Фрактальный результат во фракталах времени и пространства = Сальдо активных счетов — Сальдо пассивных счетов.
Второй модуль включает три группы счетов, формирующих блок «Интегрированного финансового и налогового учета»:
VIII. Расходы.
IX. Доходы.
X. Результаты.
Основное назначение этого раздела сводится к определению финансового и налогового результата по формулам:
Финансовый результат = (Доходы - Расходы по элементам расходов) ± Изменение производственных запасов.
Налоговый результат = (Налоговые доходы -Налоговые расходы по элементам) ± Изменение производственных запасов.
Основой определения финансового результата для внешних пользователей во всем мире является его определение по второму модулю, в то время как по первому модулю финансовый результат определяется лишь для контрольных целей.
Расходы по элементам состоят в финансовом учете из 5 элементов: материалы, заработная плата, социальные отчисления, амортизация, прочие рас-
ходы, а в налоговом из 4 элементов, так как амортизация отражается в прочих затратах или относится на финансовые результаты.
При этом учитывается изменение производственных запасов (±): остатков материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров, товаров отгруженных.
Интегрированный налоговый учет по элементам весьма эффективен, так как контролирует не более 20 учетно-контрольных точек:
— запасы на начало периода — 5 контрольных точек;
— затраты по элементам — 4;
— продажи — 3.
Традиционная система финансового учета, основанная на учете затрат по статьям, включает 250-400 учетно-контрольных точек.
Внедрение модульного виртуально-интегрированного плана счетов позволит реализовать интегрированную систему финансового и налогового учета на базе учета расходов в разрезе элементов и однократного определения себестоимости продаж.
Аналитичность виртуального финансового учета обеспечивается до 10 порядков.
В целом по виртуальному сетевому финансовому учету фрактальный результат, т. е. результат по фракталам времени (инвестиционные и инновационные горизонты) и территориальным фракталам (сегменты деятельности, самоуправляемые команды, узловые пункты, трансорганизационные меридианы) может быть определен по формуле:
Фрактальный результат = (Фрактальные доходы — Фрактальные расходы по элементам) ± Изменение производственных запасов.
Третий модуль макета виртуально-интегрированного плана счетов формирует блок управленчес-кс стратегического учета из разделов:
XI. Управленческий виртуальный учет.
XII. Стратегический виртуальный учет.
XIII. Хедж-учет.
В рамках управленческого и стратегического учета: Фактическая себестоимость продукции, работ, услуг = Затраты на производство по статьям ± Изменение затрат в незавершенном производстве.
Профессор, доктор экономических наук А. Д. Шеремет отмечает, что как в российской, так и в зарубежной специальной литературе понятие управленческого учета часто рассматривается узко, то есть как производственный учет, или даже сводится к калькулированию и управлению себестоимостью. С другой стороны, бытует и расширительное понятие управленческого учета, куда включают проблемы основ управления предприятием, маркетинг и т.д. [6, с. 76].
В связи с этим в этом блоке может быть отражен управленческий учет:
— имущественного комплекса предприятия;
— земельных ресурсов;
— амортизации внеоборотных активов;
— обязательственных отношений;
— доверительного управления имуществом;
— дебиторской и кредиторской задолженности.
Использование хедж-учета в блоке управлен-
ческо-стратегического учета позволяет определить уровень резервной защиты, исходя из Магрегатов резервной защиты предприятия путем использования иммунизационного производного балансового отчета и сравнения чистых пассивов по иммунизационному балансовому отчету с чистыми активами по бухгалтерскому балансу.
Четвертый блок — учетные инструменты многофункционального применения, представлен в разделе XIV. Производные балансовые отчеты.
Производные балансовые отчеты включают систему учетных инструментов, функционирующих на принципе гипотетической реализации активов и гипотетического удовлетворения обязательств и определении, анализе и контроле чистых пассивов, как дезагрегированного показателя собственности.
Система производных балансовых отчетов может обеспечивать учет до 500 корректировочных показателей (агрегаты резервной системы, забалансовые обязательства, гарантии, условные обязательства и др.) и соответствующие цены в зависимости от решаемых проблем (рыночные, справедливые, залоговые, замещения и др.).
Для этих целей используется следующая система производных балансовых отчетов: нулевые, органические, актуарные, сетевые, виртуальные, фрактальные, хеджированные, иммунизационные, дисконтированные, дифференциальные, стратегические.
При этом: Чистые пассивы = Стоимость гипотетической реализации активов — Стоимость гипотетического удовлетворения обязательств.
Модульный виртуально-интегрированный план счетов создает эффективную систему учета и контроля финансовых показателей, собственности и налоговых платежей.
Литература
1. Клок К., Голдсмит Дж. Конец менеджмента. -СПб.: Питер, 2004. - 368 с.
2. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х. Теория бухгалтерского учета: Учебник: Пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирнова. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 663с.
3. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет в системе экономической информации.— М.: Финансы, 1975.-272 с.
4. Ткач В.П., Риполъ-Сарагоси Ф.Б., Червань О.Б. Модульный принцип формирования плана счетов// Бухгалтерский учет. 1996. № 6. С. 63-68.
5. ХоринА.Н. О практическом значении классификаций в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет. 2002. № 4. С. 53-55.
6. Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия // Бухгалтерский учет. 2001. № 13. С. 76-78.
7. Шерр И.Ф. Бухгалтерия и баланс: Пер. с нем. С.И. Цедербаума. — М.: Экономическая жизнь, 1925 г. - 258 с.
