CC BY
135
УДК 338.583
стратегия и тактика управления производственными затратами предприятия
О. В. СОРВИНА, кандидат технических наук, доцент кафедры финансов и менеджмента E-mail: hklynin@yandex. ru Тульский государственный университет
В статье рассмотрена возможность осуществления тактического и стратегического управления производственными затратами предприятия. Для обоснованного принятия управленческих решений построена экономико-математическая модель стратегического и тактического управления этими затратами. На основе экономико-математической модели, экономических целей и условий принятия управленческих решений сформирована концепция управления производственными затратами предприятия.
Ключевые слова: производственные затраты, себестоимость, стратегическое управление, тактическое управление, производственная мощность, спрос.
Для повышения результативности финансово-хозяйственной деятельности предприятия, устойчивости его функционирования и конкурентоспособности выпускаемой продукции необходимо большое внимание уделять управлению производственными затратами. Эффективное управление производственными затратами является одной из важнейших целевых установок любого хозяйствующего субъекта, так как обеспечивает достижение сформулированной миссии предприятия.
Принимая во внимание длительность периода действия разрабатываемых управленческих решений, а также формируемую скорость достижения целевых ориентиров, следует различать:
- тактическое управление производственными затратами предприятия;
- стратегическое управление производственными затратами предприятия.
Тактические решения позволяют:
- реализовать краткосрочные планы;
- добиться достижения краткосрочных целей в области управления производственными затратами предприятия.
Тактическое управление производственными затратами предприятия осуществляется в рамках разработанной стратегии. В своей работе М. Мес-кон, М. Альберт, Ф. Хедоури отмечают: «В то время как результаты стратегии не могут быть полностью обнаружены в течение нескольких лет, тактические результаты, как правило, проявляются очень быстро и легко соотносятся с конкретными действиями» [2].
Тактическое управление производственными затратами предприятия должно быть нацелено не только на получение требуемых стратегических результатов управления издержками производства, но и на достижение установленных стратегических целей предприятия. Рассматривая содержание тактического управления производственными затратами предприятия, следует указать на необходимость решения следующих основных задач:
- выявление роли управления производственными затратами как фактора повышения экономических результатов деятельности предприятия;
- достижение высокого уровня загрузки производственной мощности предприятия;
- более полное удовлетворение существующего спроса на продукцию, выпускаемую предприятием;
- снижение себестоимости продукции за счет реализации возможности «экономии на масштабе»;
- определение оптимального объема и ассортимента выпуска продукции на предприятии при ограниченности его производственной мощности;
- формирование рекомендаций о возможном уровне цен на экономические ресурсы предприятия, используемые в производственном процессе.
Стратегическое управление производственными затратами должно быть направлено на обеспечение их экономически целесообразной величины в долгосрочной перспективе с учетом изменяющихся условий хозяйствования. Оценивая необходимость стратегического управления производственными затратами в условиях рыночной экономики, следует обратить внимание на то, что оно «.. .призвано расширить горизонты планирования, создать возможность своевременной ответной реакции предприятия на изменение внешней среды» [4].
Стратегическое управление производственными затратами предприятия предусматривает возможность достижения следующих целей:
- организация управления производственными затратами, направленная на поддержание стабильного экономического роста и развитие предприятия и обеспечивающая возрастающую динамику экономических результатов деятельности хозяйствующего субъекта;
- формирование системы информационного обеспечения процессов планирования и контроля на всех уровнях управления;
- изменение производственной мощности предприятия для повышения экономических результатов деятельности;
- реализация организационных мероприятий, связанных с модификацией структуры производственных затрат;
- изменение уровня производственных затрат в результате проведения технологических мероприятий для стимулирования спроса на продукцию предприятия и расширения его рынка сбыта.
Следует обратить внимание на то, что различия в тактическом и стратегическом управлении производственными затратами предприятия основаны не только на длительности периода действия разрабатываемых управленческих решений, но также определяются возможностями учета особенностей внутренней и внешней среды функционирования хозяйствующего субъекта. Тактическое управление производственными затратами осуществляется в пределах сложившихся внутренних и внешних условий деятельности. Это означает, что оно предусматривает достижение эффективных производственных затрат в рамках сформированной производственной мощности предприятия и сложившейся рыночной конъюнктуры на выпускаемую продукцию.
Однако в условиях рыночной экономики производственная мощность предприятия и рыночная
конъюнктура претерпевают изменения. Масштабы регулирования издержек производства с учетом динамики внутренней и внешней среды функционирования хозяйствующего субъекта определяются реализуемой стратегией управления производственными затратами предприятия. А. Бургер отмечает: «Оперативное управление расходами имеет место тогда, когда воздействие на них осуществляется в пределах наличных мощностей, т. е. исходит из заданного потенциала. Поскольку на практике наблюдается тенденция к сокращению доли оперативных переменных расходов в совокупных расходах, а большинство расходов составляют оперативные постоянные расходы, то все большее значение получает стратегическое управление расходами при переменных структурах и мощностях» [1].
Для решения основных задач стратегического и тактического управления производственными затратами предлагается сформировать экономико-математическую модель, позволяющую реализовать возможность повышения экономических результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В основу построения экономико-математической модели управления производственными затратами положена гипотеза о том, что для повышения результативности экономической деятельности необходимо обеспечивать более высокую тенденцию роста прибыли от реализации продукции над динамикой роста издержек производства. Обеспечить соблюдение этой гипотезы возможно в результате максимизации прибыли от реализации продукции П — max.
Аналитически описывая этот критерий эффективности, путем замены прибыли предприятия факторами, определяющими ее формирование, получим
max П = РП - С—^ max, где РП - объем реализации, количественно совпадающий с объемом производства в стоимостном выражении;
С - уровень производственных затрат предприятия.
Рассматривая объем производства продукции в качестве важного фактора управления производственными затратами, аналитическое соотношение, описывающее критерий эффективности осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятия, запишется в таком виде:
m
max П = Yj (Pj - Vj) • q} - z — max, (1)
j=i
где т - количество видов продукции, выпускаемой предприятием;
ру - цена реализации у-го вида продукции, выпускаемой предприятием; V . - величина переменных затрат, включаемых в себестоимость единицы у-го вида продукции, выпускаемой предприятием; q У - объем производства '-го вида продукции; г - величина постоянных затрат. Следует обратить внимание на то, что представленный критерий эффективности осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятия (1) предусматривает выделение в производственных затратах предприятия переменной и постоянной составляющих. Определение переменных и постоянных расходов в рассматриваемом критерии позволяет реализовать возможность «экономии на масштабе» при тактическом управлении производственными затратами предприятия. Увеличение объема производства различных видов изделий дает возможность снижать себестоимость за счет сокращения величины постоянных расходов, приходящихся на единицу продукции. Следовательно, повышается размер получаемой прибыли.
Принцип «экономии на масштабе» может быть реализован в пределах определенной производственной мощности предприятия. Увеличение производственной мощности предприятия приводит к росту величины постоянных расходов, увеличению себестоимости единицы продукции и снижению прибыли от реализации. Поэтому рассматривать тактическое управление производственными затратами предприятия следует в пределах определенной производственной мощности.
Достижение полного использования производственной мощности не позволяет предприятию снижать производственные затраты за счет дальнейшего повышения объемов производства. В таких условиях предприятию следует реализовывать стратегическое управление производственными затратами, заключающееся в осуществлении долгосрочных затрат (инвестиций), направленных на увеличение производственной мощности хозяйствующего субъекта. Стратегическое управление производственными затратами предприятия:
- позволяет сформировать новые условия для их осуществления;
- обеспечивает проведение тактического управления издержками производства в целях дальнейшего повышения объема выпуска продукции и
постепенного снижения ее себестоимости в результате «экономии на масштабе».
Рекомендованный к использованию критерий эффективности осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятия (1) предусматривает определение объема и ассортимента продукции, выпускаемой на предприятии. На основе учета рассматриваемого критерия в производственную программу предприятия включаются изделия в объеме, обеспечивающем получение наибольшей прибыли. Это позволяет решить одну из главных задач стратегического и тактического управления производственными затратами предприятия.
Другим важным фактором управления производственными затратами является производственная мощность предприятия. Уровень производственной мощности предприятия зависит от объемов экономических ресурсов, которыми располагает хозяйствующий субъект. Выделяя в составе экономических ресурсов предприятия, используемых для производства продукции, средства труда, предметы труда и трудовые ресурсы, следует указать на то, что в любой их комбинации всегда есть лимитирующий фактор производства. Он сдерживает развитие финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому объем лимитирующего экономического ресурса определяет производственную мощность предприятия
М = тш (ПТ, СТ, ТР), где ПТ - запас предметов труда, имеющийся в наличии на предприятии;
СТ - величина средств труда, эксплуатируемых на предприятии;
ТР - объем трудовых ресурсов, находящийся в наличии на предприятии. Определение производственной мощности предприятия по лимитирующему экономическому ресурсу усложняется различной размерностью, присущей рассматриваемым факторам производства. Для характеристики особенностей управления производственными затратами, которые связаны с учетом производственной мощности предприятия, кроме объема экономических ресурсов различного вида предлагается использовать нормы их расходов.
Нормы расходов всех видов экономических ресурсов определяются заранее и носят плановый характер. Они используются предприятиями в течение продолжительного периода времени и являются базой для сравнения фактических расходов экономических ресурсов при определенных условиях и
объеме производства. Нормы расходов экономических ресурсов разрабатываются с учетом возможных незначительных отклонений от нормальных условий производства, но не предусматривают нерационального использования ресурсов.
Учитывая нормы расходов и объемы различных видов экономических ресурсов, аналитическое соотношение, используемое для управления производственными затратами предприятия, имеет вид
т _
X■ д. < а, (/ = 1,п), (2)
]=1
где а.. - норма расхода /-го вида экономического ресурса при производстве /-го вида продукции; Qi - объем / -го вида экономического ресурса; п - количество видов экономических ресурсов, участвующих в рассмотрении. Нестрогое равенство в аналитическом соотношении (2) предусматривает возможность неполного использования объемов по отдельным видам экономических ресурсов предприятия. Неполностью используемые в процессе производства экономические ресурсы, с одной стороны, формируют стратегический резерв предприятия для наращивания его производственной мощности в будущем, а с другой стороны - выступают в качестве резерва снижения производственных затрат в том случае, если дополнительно выпускаемая продукция не находит своего потребителя на рынке товаров и услуг. Полностью используемые экономические ресурсы:
- определяют производственную мощность предприятия;
- ограничивают объемы выпуска различных видов продукции.
При формировании производственной программы предприятия в управлении производственными затратами предприятия следует учитывать более полное удовлетворение существующего спроса на выпускаемую продукцию. Стремление к более полному удовлетворению существующего спроса позволяет предприятию сохранить свои позиции на соответствующей доле рынка товаров и услуг. Для обеспечения выполнения этого условия в управлении производственными затратами предприятия реализуется следующее аналитическое соотношение:
д. < DJ (] = 1^), (3)
где D. - величина спроса на /-й вид продукции предприятия.
Нестрогое равенство в аналитическом соотношении (3) свидетельствует о том, что предприятие
может выпускать продукцию в объеме меньше рыночного спроса по причине недостаточной производственной мощности. Однако обязательное использование этого аналитического соотношения в тактическом и стратегическом управлении производственными затратами предприятия не позволяет осуществлять неэффективные издержки и разрабатывать производственную программу без учета рыночной конъюнктуры.
Для осуществления тактического и стратегического управления производственными затратами предприятия и решения их основных задач реализуется экономико-математическая модель, включающая в свой состав аналитические соотношения
(1), (2) и (3):
m
max П = ^ (pj - Vj) • q j - z ^ max
j =1
m _
aj ■ qj < Q, (i = 1, n) . (4)
j=i
qj <dj (j =
В такой форме экономико-математическая модель управления производственными затратами предприятия является задачей линейного программирования, для решения которой рекомендуется использовать симплексный метод.
Ограничения экономико-математической модели (4) являются m-мерными гиперплоскостями, формирующими m-мерную гиперобласть, которая содержит множество возможных вариантов тактического управления производственными затратами предприятия. Целевая функция экономико-математической модели (4) позволяет из множества возможных вариантов тактического управления производственными затратами предприятия выбрать один - оптимальный по установленному критерию, позволяющий получить наибольшую прибыль от реализации продукции.
Моделирование тактического управления производственными затратами предприятия позволяет определить оптимальный план производства, обеспечивающий осуществление эффективных производственных затрат для получения максимального размера прибыли от реализации продукции.
Оценивая форму экономико-математической модели (4), в качестве исходной информации для тактического управления производственными затратами предприятия следует использовать следующие данные:
- цена реализации различных видов продукции, выпускаемых на предприятии;
- величина переменных затрат, включаемых в себестоимость единицы различных видов продукции, выпускаемых на предприятии;
- величина постоянных затрат предприятия;
- норма расхода различных видов экономических ресурсов при производстве различных видов продукции, выпускаемых на предприятии;
- объем различных видов экономических ресурсов, используемых на предприятии для производства продукции;
- цена различных видов экономических ресурсов, используемых на предприятии для производства продукции;
- величина спроса на различные виды продукции, выпускаемые на предприятии.
Например, рассматривая возможность осуществления на предприятии тактического управления производственными затратами, исходную информацию можно представить в виде табл. 1.
Расход в стоимостном выражении видов экономических ресурсов (сырье и материалы; электроэнергия; трудовые ресурсы), для которых в табл. 1 представлена норма расхода по каждому из четырех видов продукции, составляет величину переменных затрат, включаемых в себестоимость. Величина переменных затрат, включаемых в себестоимость единицы различных видов продукции, выпускае-
мых на предприятии, определяется по следующей формуле:
= Е Г • Рг,
где г. - норма расхода 7-го вида экономического ресурса;
pi - цена 7-го вида экономического ресурса. Величина постоянных затрат формируется в результате определения расходов основных средств и прочих ресурсов, которые нельзя прямо отнести в себестоимость конкретного вида выпускаемой продукции. Стоимостной величиной, характеризующей расход основных средств, являются амортизационные отчисления. При этом в качестве цены рассматриваемого экономического ресурса выступает средняя норма амортизации, которая, по данным табл. 1, составляет 10 %. Тогда величина амортизационных отчислений может быть определена по формуле: Л = h ■ К,
где h - средняя норма амортизационных отчислений, в долях;
К - средняя стоимость основных средств, эксплуатируемых на предприятии. Результаты определения величины переменных и постоянных затрат представлены в табл. 2.
Учитывая представленную в табл. 1, 2 исходную информацию, экономико-математическая модель тактического управления производственными затратами предприятия примет вид
Таблица 1
исходная информация, необходимая для осуществления тактического управления производственными затратами предприятия
V
Иорма расхода экономического Объем Цена
Вид экономического ресурса ресурса по видам продукции экономического экономического
А Б В Г ресурса ресурса, руб.
Сырье и материалы, кг 0,6 0,9 1,2 0,8 40 000 350
Электроэнергия, кВт-ч 50 60 55 74 2 650 000 2,5
Трудовые ресурсы, чел.-ч 1,2 1,5 1,4 1,3 82 000 140
Основные средства, млн руб. 28 10
Прочие ресурсы, тыс. руб. 7 500
Цена продукции, тыс. руб. 0,8 1,0 1,2 0,9 - -
Величина спроса на продукцию, тыс. шт. 10 12 15 8 - -
Примечание. А, Б, В, Г - условные виды продукции.
Таблица 2
Величина переменных и постоянных затрат, тыс. руб.
Вид затрат Величина затрат, включаемых в себестоимость продукции
А Б В Г
Переменные затраты 0,503 0,675 0,7535 0,647
Постоянные затраты 10 300
Примечание. А, Б, В, Г - условные виды продукции.
тах П =
(0,8 - 0,503) • д1 + (1 - 0,675) • д2 + +(1,2 - 0,7535) • д3 + (0,9 - 0,647) • д4 -10300 ^ тах
(5)
0,6• д1 + 0,9• д2 +1,2• д3 + 0,8• д4 <40000 50 • д1 + 60 • д2 + 55 • д3 + 74 • д4 < 2650000 1,2• д1 +1,5 • д2 +1,4• д3 +1,3 • д4 < 82000 д1 < 10000 д2 <12000 д3 <15000 д4 < 8000
Основными результатами тактического управления производственными затратами предприятия являются:
- оптимальный объем производства различных видов продукции предприятия;
- эффективная величина производственных затрат предприятия;
- минимальный размер себестоимости различных видов продукции предприятия за счет реализации возможности «экономии на масштабе»;
- максимальный размер прибыли от реализации продукции;
- виды экономических ресурсов предприятия, являющиеся избыточными для производства продукции в установленном объеме и формирующие резерв снижения производственных затрат.
Решение симплексным методом задачи линейного программирования, которая представлена экономико-математической моделью (5), позволяет получить основные результаты тактического управления производственными затратами предприятия. Объем производства по каждому из четырех видов продукции предприятия составляет д1 = 10000 шт. д2 = 12000 шт. д3 = 15000 шт. д4 = 6500 шт.
Установленный объем производства является оптимальным, так как при таком выпуске продукции предприятие получает наибольшую прибыль от реализации в размере 4 912 тыс. руб. Увеличение объема выпуска любого вида продукции невозможно в связи с недостаточностью экономических ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия. Снижение производства продукции приведет к уменьшению прибыли от реализации и появлению излишков экономических ресурсов, не используемых в производственном процессе.
Эффективная величина производственных затрат предприятия при оптимальном объеме выпуска продукции определяется следующим образом: С = (0,503 • д1 + 0,675 • д2 + 0,7535 • д3 +
+ 0,647 • д4) +10 300;
С = 38 938 тыс. руб.
Величина производственных затрат предприятия, равная 38 938 тыс. руб., является эффективной. Потому что при таком стоимостном объеме расходов экономических ресурсов достигается минимальный размер себестоимости различных видов продукции предприятия за счет реализации возможности «экономии на масштабе». Используя в качестве базы распределения постоянных расходов величину переменных затрат, себестоимость каждого вида продукции предприятия составит 1) для продукции вида А:
Г Л
1+-
10 300
0,503 • 10 000 + 0,675 • 12 000 + ч + 0,7535 • 15 000 + 0,647 • 6 500 , с. = 0,684 тыс. руб.
• 0,503;
2) для продукции вида Б:
1+
10 300
0,503 • 10 000 + 0,675 • 12 000 + ч +0,7535• 15 000 + 0,647• 6500, сБ = 0,918 тыс. руб.
• 0,675;
3) для продукции вида В:
1 + -
10 300
0,503 • 10 000 + 0,675 • 12 000 + + 0,7535 • 15 000 + 0,647• 6500
• 0,7535;
сВ = 1,025 тыс. руб. 4) для продукции вида Г:
1+
10 300
• 0,647.
0,503 • 10 000 + 0,675 • 12 000 + + 0,7535 • 15 000 + 0,647 • 6 500
ч * У
сг = 0,880 тыс. руб.
Установленный оптимальный объем производства различных видов продукции является целевым ориентиром тактического управления производственными затратами предприятия в сложившихся
са =
СБ =
СВ =
внутренних и внешних условиях деятельности хозяйствующего субъекта. Тактическое управление производственными затратами предусматривает более полное использование ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия, для достижения установленного оптимального уровня производственной программы.
Важным фактором, влияющим на эффективную величину производственных затрат, является объем экономических ресурсов, используемых на предприятии для производства продукции. Одни виды экономических ресурсов, необходимые для производства продукции, используются полностью, а оценка других позволяет выявить их излишек. Излишний объем некоторых факторов производства (например трудовых ресурсов) определяет возникновение необоснованных издержек производства и является резервом снижения себестоимости продукции предприятия в рамках осуществления тактического управления производственными затратами.
Таким образом, цель тактического управления производственными затратами можно сформулировать следующим образом: достижение наилучших экономических результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия на основе увеличения объема выпуска продукции в пределах имеющихся производственных мощностей и с учетом сложившейся конъюнктуры на рынке сбыта товаров и услуг.
Рассмотренные возможности улучшения экономических показателей деятельности предприятия являются результатами осуществления тактического управления производственными затратами, которые формируются в пределах сложившихся внутренних и внешних условий деятельности хозяйствующего субъекта. Однако возможности тактического управления производственными затратами предприятия, направленные на повышение прибыли от реализации предприятия, небезграничны. Поэтому все мероприятия, связанные с эффективным осуществлением издержек производства, необходимо разрабатывать в соответствии со стратегическим управлением производственными затратами предприятия.
Для стратегического управления производственными затратами следует осуществлять формирование системы информационного обеспечения процессов планирования и контроля на всех уровнях управления, начиная с разработки стратегии развития предприятия и заканчивая составлением оперативных бюджетов. Система информационного
обеспечения стратегического управления производственными затратами предприятия реализуется на основе использования соответствующего метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Для осуществления информационного обеспечения стратегического управления производственными затратами на предприятии могут применяться различные методы, среди которых следует выделить:
- позаказный метод;
- попроцессный (попередельный) метод;
- метод учета фактической себестоимости;
- нормативный метод («стандарт-кост»);
- метод учета полных затрат;
- метод учета переменных затрат («директ-костинг»).
Выбор наиболее подходящего метода учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции зависит от:
- организационных и технологических особенностей производства;
- длительности производственного цикла;
- количественных и качественных характеристик продукции, выпускаемой на предприятии.
Например, использование метода учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства. Г. Серебренников считает: «Тип производства, особенности технологии во многом предопределяют выбор метода учета затрат. Противоположными по своей сути являются позаказный и попроцессный методы калькулирования» [3]. Позаказный метод целесообразно применять в условиях единичного производства, а попроцессный метод рекомендуется использовать при массовом производстве продукции. Для серийного производства характерны смешанные методы учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Следует отметить, что ни один из приведенных методов не может полностью отразить всех производственных особенностей конкретного предприятия. Поэтому для осуществления информационного обеспечения стратегического управления производственными затратами предприятия используются различные сочетания методов.
Использование построенной экономико-математической модели (4) для стратегического управления производственными затратами предприятия обеспечивает возможность установления экономических ресурсов предприятия, полностью
употребляяемых для производства продукции, и увеличение объема которых позволяет наращивать производственные и финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта. Такие экономические ресурсы являются лимитирующими, так как они определяют производственную мощность предприятия. Увеличение производственной мощности предприятия в результате повышения объема лимитирующих экономических ресурсов является одной из важных задач стратегического управления производственными затратами. Принимая решение об увеличении запасов лимитирующих экономических ресурсов, следует большое внимание уделить оценке экономической целесообразности наращивания производственной мощности предприятия.
Анализируя расход различных видов экономических ресурсов, необходимо учитывать, что установленный оптимальный объем выпуска продукции обосновывается полным использованием такого фактора производства, как сырье и материалы. Это не позволяет удовлетворить спрос на продукцию вида «Г», который составляет 8 000 тыс. шт., при возможном выпуске 6 500 тыс. шт. Для наращивания выпуска продукции вида «Г» необходимо осуществить дополнительные расходы, связанные с увеличением запасов сырья и материалов. Увеличение объема лимитирующих экономических ресурсов является резервом снижения себестоимости продукции при стратегическом управлении производственными затратами предприятия. Например, потребность в сырье и материалах для полного удовлетворения спроса на продукцию, выпускаемую предприятием, составляет 1 200 кг, а дополнительные расходы на увеличение запасов сырья и материалов -420 тыс. руб. (1 200 ■ 0,35).
Резерв снижения себестоимости продукции, предусматривающий увеличение объема лимитирующих экономических ресурсов, можно реализовать только в том случае, если чувствительность прибыли от реализации продукции к изменению соответствующих факторов производства является положительной
АП
да
> 0,
где АП - абсолютный прирост прибыли от реализации продукции;
ДQл - абсолютный прирост лимитирующего экономического ресурса. В рамках решения задачи линейного программирования, представленной экономико-матема-
тической моделью стратегического управления производственными затратами предприятия (4), существует возможность установления чувствительности прибыли от реализации продукции к изменению лимитирующих экономических ресурсов. Для этого формируется двойственная задача линейного программирования и определяются двойственные оценки, соответствующие лимитирующим экономическим ресурсам. Например, для лимитирующего экономического ресурса «сырье и материалы» двойственная оценка равна АП
ДQл
= 0,31625 > 0.
Следовательно, увеличение объема сырья и материалов для наращивания объема производства продукции вида Г в пределах имеющегося спроса является экономически целесообразным, так как наблюдается рост прибыли от реализации и снижение себестоимости. Финансирование инвестиционных вложений на увеличение запасов сырья и материалов в размере 420 тыс. руб. может осуществляться за счет собственных средств из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или в результате привлечения средств из заемных источников.
Для достижения эффективного управления производственными затратами предприятия необходимо рассматривать возможность реализации долгосрочных организационных мероприятий, связанных с модификацией структуры издержек производства. Модификация структуры производственных затрат предусматривает преобразование переменных расходов в постоянные, и наоборот (в зависимости от экономической целесообразности осуществления соответствующих организационных мероприятий).
Примерами модификации структуры производственных затрат в результате преобразования переменных расходов в постоянные являются:
- отказ от закупки отдельных видов полуфабрикатов и комплектующих узлов и их изготовление в собственном производстве;
- выполнение отдельных работ промышленного характера собственными силами;
- использование на отдельных технологических операциях повременной формы начисления заработной платы вместо сдельной.
Примерами модификации структуры производственных затрат в результате преобразования постоянных расходов в переменные являются:
- передача изготовления отдельных деталей, полуфабрикатов и комплектующих узлов подряд-
ным организациям по субконтрактингу или аутсорсингу;
- отказ от выполнения отдельных работ промышленного характера собственными силами и их передача подрядным организациям по субконтрак-тингу или аутсорсингу;
- использование сдельной формы оплаты труда к отдельным категориям работников предприятия вместо повременной.
Рассматривая стратегические предпочтения хозяйствующих субъектов к увеличению доли переменных расходов в структуре производственных затрат, следует указать, что такие предприятия стремятся к специализации производства. Наоборот, концентрация производственных процессов, как правило, приводит к возрастанию удельного веса постоянных расходов в структуре производственных затрат предприятия.
Экономическая целесообразность изменения структуры производственных затрат предусматривает уменьшение их величины, так как в противном случае рассматриваемое организационное мероприятие не будет рекомендовано к реализации. Осуществление такого мероприятия характеризует эффективность стратегического управления производственными затратами предприятия. Формализация организационного мероприятия может быть представлена в результате изменения норм расхода соответствующих экономических ресурсов в экономико-математической модели стратегического управления производственными затратами предприятия (4).
Увеличение производственной мощности хозяйствующего субъекта и новые значения норм расхода различных экономических ресурсов характеризуют изменение внутренних условий функционирования предприятия. Эффективное стратегическое управление производственными затратами позволяет повышать экономические результаты деятельности предприятия с учетом новых хозяйственных реалий.
Однако рассматриваемые улучшения экономических результатов деятельности предприятия возможны только в пределах существующего спроса на выпускаемую продукцию. Стратегическое управление производственными затратами предприятия предусматривает реализацию технологических мероприятий, способствующих повышению спроса на выпускаемую продукцию. Такие технологические мероприятия направлены на улучшение качества
выпускаемой продукции за счет использования в процессе производства:
- новых конструкционных материалов;
- современных технологий обработки деталей;
- научных способов организации труда;
- более квалифицированного персонала предприятия.
Реализация технологических мероприятий позволяет улучшать параметрические, эксплуатационные, потребительские, дизайнерские свойства изделия, а также повысить его надежность и долговечность.
В экономико-математической модели стратегического управления производственными затратами предприятия (4) факт увеличения спроса на выпускаемую продукцию в результате увеличения ее качества отражается ростом значений в ограничениях, определяемых аналитическим соотношением (3). Повышение качества продукции, выпускаемой предприятием, и вызванное этим увеличение спроса на нее позволяют сформировать новый, более высокий, уровень производственной программы. И в результате - существенно повысить размер выручки от реализации продукции как за счет роста объема продаж, так и установления более высоких цен.
Вместе с тем повышение качества продукции возможно только в результате увеличения уровня производственных затрат, вызванного использованием более дорогостоящих экономических ресурсов. Это приводит к росту переменных и постоянных расходов в общей сумме производственных затрат предприятия. Поэтому при осуществлении стратегического управления производственными затратами предприятия следует определять объем производства продукции, обеспечивающий увеличение прибыли от реализации. Возможность увеличения прибыли от реализации продукции в условиях изменившейся внешней среды функционирования предприятия достигается только в том случае, если прирост выручки от реализации продукции превышает прирост общей суммы производственных затрат:
АРП
АС
> 1,
где АРП - прирост выручки от реализации продукции, выпускаемой предприятием; АС - прирост производственных затрат предприятия.
Для определения нового оптимального уровня производственной программы пересматриваются основные параметры экономико-математической
модели стратегического управления производственными затратами предприятия (4). Стремление к достижению установленного оптимального объема выпуска позволяет обеспечивать минимизацию себестоимости продукции в условиях изменившейся внешней среды функционирования предприятия.
Анализируя графическое соотношение производственных затрат предприятия, формируемое в результате улучшения качества выпускаемой продукции, можно констатировать, что осуществление технологических мероприятий является экономически целесообразным только в том случае, если достигаемая новая величина спроса превышает значение qA, а формируемый объем выпуска продукции нацелен на более полное использование производственной мощности. В этих условиях общая сумма затрат предприятия, выпускающего продукцию лучшего качества, будет меньше, чем величина производственных затрат до осуществления технологических мероприятий. Следовательно, достигается дополнительная прибыль от проведения технологических мероприятий. Наоборот, выпуская продукцию лучшего качества в объеме, меньшем qA, предприятие снижает величину прибы-
ли от реализации на размер убытка от проведения технологических мероприятий.
В результате рассмотренных содержания и особенностей осуществления тактического и стратегического управления производственными затратами предприятия (табл. 3) может быть сформирована концепция по различным направлениям сокращения издержек производства.
В основу формирования концепции тактического и стратегического управления производственными затратами предприятия положена построенная экономико-математическая модель (4). По результатам моделирования осуществляется тактическое и стратегическое управление производственными затратами предприятия. Тактическое и стратегическое управление производственными затратами предприятия предусматривает разработку и реализацию эффективных управленческих решений. Концепция управления производственными затратами предприятия, основанная на принятии тактических и стратегических управленческих решений, представлена на рисунке.
Структура концепции тактического и стратегического управления производственными затратами предприятия включает:
Таблица 3
содержание и особенности осуществления тактического и стратегического управления производственными затратами предприятия
Управление производственными затратами предприятия Управленческое решение Причины осуществления Условие принятия управленческого решения Экономическая целесообразность
Себестоимость Прибыль Мощность Спрос
Тактическое Увеличение объема выпуска отдельных видов продукции Резерв производственной мощности и неудовлетворенный спрос Q-Xа ■ q > D - q > 0 Снижение Рост Повышение использования Повышение удовлетворения
Реализация отдельных видов экономических ресурсов Избыток экономических ресурсов Q-X a ■ q > 0 Снижение Рост Неизменность Неизменность
Стратегическое Увеличение производственной мощности Лимитирующие экономические ресурсы АП > 0 Снижение Рост Увеличение уровня Повышение удовлетворения
Осуществление организационных мероприятий, связанных с модификацией структуры издержек производства Неудовлетворительная структура производственных затрат АС <0 Снижение Рост Неизменность Неизменность
Осуществление технологических мероприятий, связанных с повышением спроса на отдельные виды продукции Ограниченный спрос АРП , -> 1 АС Снижение Рост Повышение использования Увеличение уровня
Экономико-математическая модель управления производственными затратами предприятия
Тактическое управление производственными затратами
Увеличение объема выпуска отдельных видов продукции
Реализация отдельных видов экономических ресурсов
Стратегическое управление производственными затратами
Увеличение производственной мощности
Осуществление организационных мероприятий
Осуществление технологических мероприятий
Концепция тактическогоистратегическогоуправления производственнымизатратами предприятия
- экономическиецелиуг^авления производственными затратами предприятия;
-экономико-математическуюмодель управления производственнымизатратами предприятия;
- тактическиеуправленческиерешения,на-правлеиные наэффективное осуществление гфо-изводственных затрат предприятия;
- условия принятия тактических управленческих решений, направленных на эффективное осуществление производственных затрат предприятия;
- стратегические управленческие решения, направленные на эффективное осуществление производственных затрат предприятия;
Снижение себестоимости продукции и рост прибыли от реализации Увеличение уровня производственной мощности Повышение удовлетворения спроса на продукцию Повышение использования производственной мощности Увеличение уровня спроса
Экономические цели управления производственными затратами
- условия принятия стратегических управленческих решений, направленных на эффективное осуществление производственных затрат предприятия.
В концепции сформированы пять основных экономических целей управления производственными затратами предприятия:
- снижение себестоимости продукции и рост прибыли от реализации;
- повышение использования производственной мощности;
- увеличение уровня производственной мощности;
- повышение удовлетворения спроса на продукцию;
- увеличение уровня спроса.
Для достижения той или иной цели управления производственными затратами предприятия необходимо реализовать соответствующее управленческое решение, являющееся тактическим или стратегическим. Возможность осуществления соответствующего управленческого решения определяется условием его принятия, которое устанавливается на основе осуществления экономико-математического моделирования процесса управления производственными затратами предпршпия.
В результате установления соответствия между экономической целью и условием принятия управленческого решения реализуется тактическое или стратегическое управление производственными затратами предприятия. Например, для повышения использования производственной мощности предприятия, согласно разработанной концепции управления производственными затратами, необходимо увеличить объем выпуска отдельных видов продукции или осуществить технологические мероприятия.
Экономико-математическое моделирование процесса управления производственными затратами предприятия позволяет проверить соблюдение условий принятия соответствующих управленческих решений. На основе полученных результатов осуществляется выбор одного из нескольких возможных управленческих решений. В управлении производственными затратами предприятия допускается возможность осуществления нескольких управленческих решений, обеспечивающих достижение экономической цели. Например, если экономико-математическое моделирование позволило установить возможность увеличения объема выпуска отдельных видов продукции и осуществления технологических мероприятий, то рекомен-
дуется параллельно реализовывать и тактическое, и стратегическое управление производственными затратами предприятия.
Список литературы
1 . Бургер А. Содержание и методы управления расходами // Бухгалтерский учет. 1996. № 3.
2. Мескон М. X., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента: пер. с англ. М.: Дело. 2001.
3. Серебренников Г. Г. Управление затратами на предприятии: учеб. пособие. Тамбов: Изд. ТГТУ. 2007 .
4. Хижняк Е. А. Формирование системы стратегического управления затратами // Проблемы современной экономики. 2007. № 1.
