CC BY
14
УДК 657: 4127: 368
В. I. ДЗЮБА1
1 Каф. «Облж, аудит та штелектуальна власшсть», Дшпропетровський нацюнальний ушверситет затз-ничного транспорту 1мен1 академжа В. Лазаряна, вул. Лазаряна, 2, м. Дшпро, Украша, 49010, тел. +38 (056) 373 15 69, ел. пошта vdzuba@meta.ua
СТРАХОВ1 ПОСЛУГИ ЯК ОБ'еКТ ОБЛ1КУ ВИТРАТ НА СТРАХУВАННЯ ЗАЛ1ЗНИЧНОГО ТРАНСПОРТУ
Мета. Стаття присвячена вщображенню в бухгалтерському облшу наслщшв господарських операцш з отримання р1зних вид1в страхових послуг ввд страховиков з1 страхування майнових штереав суб'екттв гос-подарсько! д1яльност1 - тдприемств затзнично! галузг Методика. Для виршення поставленого завдання було використано принцип бухгалтерського обл1ку й фшансово! звпносп - нарахування та вщповвдносп доход1в i витрат для визначення фшансового результату звпного перюду. Результати. У статп здшснено уточнення поняття страхово! послуги як специфiчного товару на ринку страхування. Встановлено вплив страхово! послуги, залежно вiд 11 виду, на витрати й фiнансовi результати дiяльностi пiдприeмства залiзнич-ного транспорту. Наукова новизна. Щдприемствам затзнично! галузi при вiдображеннi в облшу витрат, пов'язаних зi страховими послугами зi страхування майна, запропоновано дотримуватися принципу бухгалтерського облiку й фшансово! звиносп - нарахування та вщповщносп доходiв i витрат для визначення фь нансового результату звиного перiоду. Це дозволить правильно розподшити витрати на страхування за зви-ними перiодами. Якщо договiр страхування майна шдприемства складений на календарний рщ то це перед-бачае розподiл витрат на страхування за звиними перiодами й пропорцiйне щомюячне вiдображення !х в облiку в зютавленш з отриманими доходами ввд господарсько! дiяльностi. Аналогiчно повиннi ввдображати-ся витрати пвдприемства на особисте обов'язкове страхування пращвнишв окремих категорш залiзничного транспорту. При страхуваннi пасаж^в тако! проблеми не виникае. Термш дп полiсу страхування збiгаеться з поточним звгтним перiодом. Практична значимкть. Використання наведеного подходу мае сприяти правильному визначенню витрат на страхування, а отже, буде забезпечувати бшьш обгрунтоване визначення фiнансового результату. Систематизащя вимог податкового законодавства за окремими видами страхових послуг дозволить забезпечити правильшсть розрахуншв.
Алючов1 слова: страхова послуга; страхування майна шдприемства; страхування пасажир1в; витрати на страхування; розрахунки за операщями страхування.
Постановка проблеми
Система страхування займае значне мюце в дiяльностi залiзничного транспорту. Це зумов-лено тим, що перевезення пасажирiв i вантагав неминуче пов'язанi з рiзного роду ризиками, яю виникають як у процес транспортування, так i шд час виконання навантажувально-розвантажувальних робгг i тимчасового зберiгання вантажiв [1, с. 85 ].
Пщприемства залiзничного транспорту за-гального користування повинш забезпечити безпеку життя й здоров'я громадян, як кори-стуються його послугами, а також безпеку руху поlздiв, охорону навколишнього природного середовища згiдно з чинним законодавством Украши [2]. Вщповщно виникае необхiднiсть оргашзацп страхового захисту для покриття
збитюв внаслщок можливих прояв1в небезпеч-них ситуацш.
Страхов1 ризики на зал1зничному транспорт подшяються на майнов1 та особисп. Страхов1 випадки при страхуванш майна на зал1знично-му транспорт - це пошкодження, часткове або повне знищення рухомого складу, вантажу та шших застрахованих майнових об'екпв уна-слщок настання страхових ризиюв. Страхов1 випадки при особистому страхуванш на зал1з-ничному транспорт - це часткова та повна втрата працездатност, смерть пасажир1в, пращвниюв зал1знищ унаслщок настання осо-бистих страхових ризиюв: травм, отку, отруення, ураження електричним струмом тощо.
Страховими випадками при страхуванш вщповщальност перев1зника або професшно!
вщповщальност е: нанесення шкоди життю, здоров'ю трет1х ос1б (калщтво, втрата по-терпшим працездатност або його смерть); втрата (загибель) або пошкодження майна (буд1вель, споруд, будинюв, шшого майна ф1зичних та юридичних ос1б, включаючи тва-рин), що належить трет1м особам; шкода нав-колишньому середовищу [1, с. 85].
Функцюнування системи страхування на зал1зничному транспорт регулюеться низкою документ1в, серед яких: Закон Украши «Про страхування» [3]; Закон Украши «Про затз-ничний транспорт» [2]; Постанова Кабшету Мшютр1в Украши «Про затвердження Поло-ження про обов'язкове особисте страхування вщ нещасних випадюв на транспорт!» [4] та ш.
Страхування - це вид цившьно-правових вщносин щодо захисту майнових штерешв ф1зичних ос1б та юридичних ос1б у раз! настан-ня певних подш (страхових випадюв), визначе-них договором страхування або чинним зако-нодавством, за рахунок грошових фонд1в, що формуються шляхом сплати ф1зичними особами та юридичними особами страхових платежв (страхових внесюв, страхових премш) та до-ход1в вщ розмщення кошт1в цих фоцщв.
Предметом договору страхування можуть бути майнов! штереси, що не суперечать закону й пов'язаш: з життям, здоров'ям, працез-датшстю та пенсшним забезпеченням (особисте страхування); з володшням, користуванням { розпорядженням майном (майнове страхуван-ня); з вщшкодуванням страхувальником за-под1яно! ним шкоди особ! або И майну, а також шкоди, запод1яно! юридичнш особ! (страхування вщповщальносп) [3].
Страхування може бути добровшьним або обов'язковим.
Добровшьне страхування - це страхування, яке здшснюеться на основ! договору м1ж страхувальником { страховиком. Видами доб-ровшьного страхування на зал1зничному транспорт е: страхування вщ нещасних випадюв; медичне страхування (безперервне страхування здоров'я); страхування вантагав та багажу (ван-тажобагажу); страхування цившьно! вщповщальност власниюв наземного транспорту (включаючи вщповщальшсть перев1зни-ка).
До вид1в обов'язкового страхування на зал1зничному транспорт слщ вщнести: особисте страхування вщ нещасних випадюв на
транспорт; страхування вщповщальност суб'ектв перевезення небезпечних вантаж!в на випадок настання негативних наслщюв при пе-ревезеннi небезпечних вантажв; страхування професшно! вiдповiдальностi oci6, дiяльнiсть яких може заподiяти шкоду третм особам [3].
Суб'екти господарсько! дiяльностi затзнич-ного транспорту як страхувальники зобов'язаш забезпечити належний облiк витрат на страхування й розрахунки за страховими по-слугами.
Аналiз останшх дослщжень та публiкацiй
Закон Укра!ни «Про страхування» вщносить страховика до фшансово! установи, яка повинна отримати лщензда для здiйснення страхово! дiяльностi. Виходячи з означеного вище, можна зробити висновок, що страхова послуга належить до фшансових послуг. Цей висновок шдтверджуетъся Законом Укра!ни «Про фшан-совi послуги та державне регулювання ринкiв фiнансових послуг» [5], який наводить кла-сифшащю фiнансових установ (серед яких i страхова компанiя) та надае визначення понят-тю фшансово! послуги.
Фшансова установа - юридична особа, яка вщповщно до закону надае одну чи декшька фiнансових послуг, а також iншi послуги (опе-раци), пов'язанi з наданням фiнансових послуг, у випадках, прямо визначених законом, та внесена до вщповщного реестру в установленому законом порядку.
Фшансова послуга - операци з фшансовими активами, що здшснюються в iнтересах третх осiб за власний рахунок чи за рахунок цих осiб, а у випадках, передбачених законодавством, - i за рахунок залучених вщ iнших осiб фшансо-вих активiв, з метою отримання прибутку або збереження реально! вартост фiнансових ак-тивiв [5].
Таким чином можна вважати, що страховики надають сво!м клiентам страховi послуги, яю, у свою чергу, за економiчною сyтнiстю е фiнансовими.
Сyтнiсть страхово! послуги як економiчно! категори розглядалася багатьма укра!нськими вченими, серед яких авторський колектив у складi С. С. Осадець, Т. М. Артюх, О. О. Га-манкова [6], автори Т. А. Говорушко [7], Д. I. Дема [8] та ш. Бшьшють дослiдникiв вислов-люють думку, що страхова послуга е специ-
^inHHM T0Bap0M, aKuH nponoHyeTbca cTpaxoBH-K0M Ha CTpax0B0My pHHKy.
CTpaxoBa rocnyra aBnae co6oro cпeцн$iнннH T0Bap, ^0 peani3yeTbca CTpax0BHK0M Ha go-roBipHiH 0CH0Bi 3a aBaHC0BaHi K0mTH cTpaxyBanbHHKa 3 MeToro oTpuMaHHa npnöyTKy Ta 3agoBoneHHa n0Tpe6 cTpaxyBanbHHKa ^ogo 3axu-CTy Horo eK0H0MinHHx iHTepeciB Big HacnigKiB panT0BHx HecnpHaTHHBHx rogiH (cTpax0BHx
BHnagKiB) [9, c. 182].
y npaKTHHH0My 3acT0cyBaHHi pa30M i3 TepMiH0M «CTpax0Ba rocnyra» BHKopHcroByeTbca TepMiH «crpaxoBuH np0gyKT». Cepeg gocnigHHKiB HeMae cmnbHoi gyMKH ^ogo cmBBigHomeHHa цнx gBox n0HaTb. fleaKi aBTopu ix 0T0T0^HroroTb [10, c. 19].
O. O. TaMaHK0Ba BBa^ae, ^o TepMiH «crpaxo-Ba rocnyra» BTinroe cyTHicHi xapaKTepucTHKH giH CTpax0BHKa, mgKpecnroe Hane^HicTb CTpax0B0i' gianbHocri go pHHKy ^rnaHcoBux rocnyr, a TepMiH «crpax0BHH np0gyKT» BTinroe «puHK0Bi» xapaKTepucTHKH cTpaxoBux rocnyr, mgKpecnroe Hane^HicTb CTpax0B0i' gianbHocr go pHHKy B3a-rani [10, c. 19].
CTpax0Ba n0cnyra - np0gyKT пpaцi KoneKTHBy cTpax0B0i' K0MnaHii, ^0 3agoBonbHae n0Tpe6y cTpaxyBanbHHKa b 6eзпeцi b 06MiH Ha rpomoBuH eKBiBaneHT y $opMi cTpaxoBoi npeMii [7, c. 13].
y 6inbm mup0K0My 3HaneHm cTpax0Ba n0cny-ra - цe cyKynHicTb BugiB i yM0B cTpaxyBaHHa, aKi np0n0HyroTbca cTpaxoBoro K0Mmmero ropugun-hhm Ta $i3HHHHM 0c06aM. y ^noMy cTpax0Ba n0cnyra - цe TaKa gianbHicTb, aKa n0BHHHa H mo-^e BHK0HyBaTHcb b iHTepecax cTpaxyBanbHHKa, a TaK0^ 3a6e3nenyBaTH Horo n0Tpe6u b crpaxoBo-My 3axucTi [8, c. 10-11].
Ha Hamy gyMKy, TepMiH «cTpax0Ba rocnyra» HaH6inbmoro Miporo Bigo6pa^ae n0HaTTa rocro-gapcbK0i 0nepa^i' b 6yxranrepcbK0My o6niKy, 0cKinbKH $0pMyBaHHa goxogiB i BHTpaT n0B'a3aHe caMe i3 TepMiH0M «n0cnyru».
CTpax0Bi n0cnyru, aKi HagaroTbca cTpax0BHMH K0MnaHiaMH nignpueMcTBaM cT0c0BH0
cTpaxyBaHHa MaHHoBux iHTepeciB, e 06'eKTOM ix 6yxranrepcbKoro o6niKy. fflupoKuH cneKTp n0-cnyr, ^0 HagaroTbca cTpax0BHKaMH nignpueM-cTBaM TpaHcn0pTy, i 30KpeMa 3ani3HHHHoro, bh-MararoTb BpaxyBaHHa oco6nHBocreH Bigo6pa^eH-Ha b o6niKy BHTpaT Ha cTpaxyBaHHa Ta po3paxyH-k0bhx oropa^H.
Cnig 3a3HanHTH, ^o цi пнтaннa b HayK0BiH niTepaTypi BHcBiTneHi HegocTarHbo. TaK y. B.
iBaceHKo [11, c. 82] ^oroHye gna o6niKy po-3paxyHKiB 3a cTpaxyBaHHaM BHKopHcroByBaTH paxyH0K 65 «Po3paxyHKH 3a cTpaxyBaHHaM» y po3pi3i Horo gogaTKoBHx cy6paxyHKiB, ropeg6a-neHHx ünaH0M paxyHKiB 6yxranrepcbKoro o6niKy aKTHBiB, KamTany, 3o6oB'a3aHb i rocпogapcbкнx oropa^H mg^ueMcTB i opram3a^H Ta ih-cTpy^iero ^ogo Horo BHKopucraHHa № 291 [12, 13].
ÜHTaHHa o6niKy Ta goKyMemanbHoro o^opM-neHHa aBT0M06inbHHx roca^upcbKHx пepeвeзeнb p03rnaHyT0 KoneKTHBoM aBTopiB, cepeg aKux y. n. HoBaK, M. B. üagroKa, C. M. nHnHreHKo [14, c. 14-18]. Ha ixHro gyMKy, «пepeвeзeннa ro-ca^upiB aBT0M06inbHHM тpaнcпopтoм Ha пpнмicbкнx, Mi^MicbKHx, Mi^o6nacHHx Ta Mi^HapogHHx MapmpyTax mgnarae
060B'a3K0B0My 0c06ucT0My crpaxyBaHHro Big He^acHHx внпagкiв Ha тpaнcпopтi. 060B'a3K0Be oco6ucTe cTpaxyBaHHa He repeg6aneH0 nume gna roca^HpiB aBT0Mo6inbHoro тpaнcпopтy Ha BHyTpimHboMicbKHx MapmpyTax. y pemTi внпag-KiB cyMa cTpaxoBoro пnaтe^y yTpuMyeTbca 3 ro-ca^upa тpaнcпopтнoro opraнiзaцiero pa30M i3 BapTicTro пpolзgy (cyMa cTpaxoBoro ^are^y BKnronaeTbca y BapTicTb KBHTKa) [14, c. 16].
^opMy.nroBaHHH цi^ен craTTi
MeToro gocnig^eHHa e BH3HaneHHa HacnigKiB cTpaxoBoi пocnyrн gna пigпpнeмcтвa (cTpaxyBanbHHKa) aK 06'eKTa 6yxranTepcbKoro o6niKy ctocobho Horo cKnagoBux: BHTpaT Ha cTpaxyBaHHa, p03paxyHK0BHx oпepaцiH i3 cTpa-xobhkom, ^iHaHcoBoro pe3ynbTaTy gianbHocTi.
BHK.ageHHa 0CH0BH0r0 Marepia.y aocaifl^eH-
Hfl
CTpaxoBa rocnyra, aKa HagaeTbca cTpaxoBH-kom cy6'eKTy rocпogaproвaннa - пigпpнeмcтвy, cпpннннae b 6yxranTepcbK0My o6niKy ocTaHHbo-ro BHTpaTH Ha cTpaxyBaHHa Ta пoтpe6ye bhko-HaHHa пeвннx p03paxyHK0BHx oпepaцiH i3 cTpa-xobhkom.
üpu Bigo6pa^eHHi b 6yxranTepcbK0My o6niKy пigпpнeмcтвa BHTpaT Ha cTpaxyBaHHa Ba^nuBHM e BcTaHoBneHHa ropiogy BH3HaHHa TaKux BHTpaT gna goTpuMaHHa пpннцнпy 6yxranTepcbKoro o6niKy H $iHaHcoBoi' 3BiTHocTi ctocobho «HapaxyBaHHa Ta BigroBigHocTi goxogiB i BHTpaT gna BH3HaneHHa ^iHaHcoBoro pe3ynbTaTy 3BiTH0-ro ropiogy» [15]. Cnig 3a3HanHTH, ^o M0MeHT
визнання витрат на страхування в облiку зале-жить не тiльки вiд перюду, за який вони спла-чуються, але й вiд часу визнання доходiв пiдприемством при здiйсненнi свое! дiяльностi. В облiку повинна бути наявна вiдповiднiсть нарахованих доходiв i вiдображених витрат за певний званий перiод.
Виходячи з цього, якщо пiдприемство пере-рахувало страховi виплати страховику авансом на весь строк страхування, то для облшу поне-сених витрат необидно попередньо використо-вувати рахунок 39 «Витрати майбутшх перiодiв» для накопичення загально! суми витрат на страхування. Надалi тсля розподiлу таких витрат за звпними перiодами на термш договору страхування вони перюдично визнають-ся витратами поточного званого перiоду вiдповiдно до визнаних (нарахованих) доходiв.
Розглянемо це на прикладi страхування майна пiдприемства. П(С)БО 16 «Витрати» [16] рекомендуе витрати шдприемства на страхування майна включати до складу витрат на збут. Водночас бшьш правильним, на нашу думку, було б списання таких витрат безпосе-редньо на рахунки, пов'язаш з напрямом вико-ристання такого майна (виробництво, управ-лшня, збут), iз застосуванням для цього рахунюв 23 «Виробництво»,
91 «Загальновиробничi витрати», 92 «Адмшютративш витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Iншi операцiйнi витрати».
Бухгалтерсью проводки з облiку витрат шдприемства на страхування майна зпдно з договором страхування термшом на 1 рш (12 мiсяцiв) наведено в табл. 1.
Таблиця 1
Бухгалтерськ проводки з облшу витрат на страхування майна
Зтст господарсько! операцп Кореспонденщя рахун-кв
Дебет Кредит
Перераховано страховику плат1ж за страхов! послуги зпдно з договором страхування 377 311
Отримано страховий полю 39 655
Вщображено взаемозалш заборгованосп !з страховиком 655 377
Включена частина вартосп страхово! послуги до складу витрат поточного звггного м1сяця, за розрахунком, як 1/12 в1д уае! суми 23, 92, 93, 94 39
За даними табл. 1 бачимо, що витрати на страхування майна шдприемства попередньо акумулюються на рахунку 39 «Витрати майбутшх перюд1в». Дал1 повинно вщбуватися по-ступове пропорцшне !х списання протягом терм1ну ди страхового полюа за певними зв1т-ними перюдами. Списання витрат на страхування або включення !х до складу витрат звпного перюду шдприемства здшснюеться щомюячно зпдно з розрахунком до повного !х вичерпання (закшчення ди страхового полюа).
Вщповщно, якщо перюд нарахування стра-хових витрат i вщображення доход1в вщ д1яль-ност шдприемства зб1гаеться з договором страхування (вони здшснюються регулярно за поточними зв1тними перюдами), то необ-хщносп у використанш рахунку 39 «Витрати майбутшх перюд1в» немае. Розглянемо це на приклад1 страхування пасажир1в (табл. 2).
При страхуванш пасажирiв перiод надання страхово! послуги збiгаеться iз здшсненими пiдприемством витратами та наданими послу-гами з перевезень. Вiдповiдно потреби перене-сення витрат на страхування на майбутш перiоди немае (табл. 2).
Також слщ зазначити, що при страхуванш пасажирiв залiзничного транспорту в перевiз-ника (пiдприемства залiзничного транспорту) для облiку утриманого страхового платежу на користь страховика необхщно використовувати субрахунок 704 «Вирахування з доходу». Без-посередньо для розрахунюв iз страховиком за-стосовуеться субрахунок 685 «Розрахунки з iншими кредиторами».
Крiм цього, згiдно з пп. 196.1.3 ст. 196 По-даткового кодексу надання послуг зi страхування не е об'ектом обкладення податком на додану вартiсть (далi - ПДВ). Тому операцп
з надання послуг з1 страхування не е об'ектом обкладення податком на додану вартють.
Зпдно з Постановою Кабшету Мшютр!в Укра!ни № 959 [4] обов'язковому особистому страхуванню тдлягають: пасажири зал1знично-го транспорту тд час по!здки або перебування на вокзал!, на станци; води автомобшьного, електротранспорту, машинюти й пом1чники
машинютв по!зд1в (електровоз1в, тепловоз1в, дизель-по!зд1в); машинюти по!зд1в метро-полпену; проводники пасажирських вагошв; начальники (бригадири) по!зд1в; по!зш елек-тромонтери; кондуктори; пращвники вагошв-ресторашв, води дрезин та шших одиниць ру-хомого складу; мехашки (начальники) рефри-жераторних секцш (по!зд1в).
Таблиця 2
Бухгалтерськ проводки з облiку доходiв, витрат i фшансових результатiв при страхуванш пасажирш
Змют господарсько! операцп Кореспонденщя рахун-кв
Дебет Кредит
До каси тдприемства надiйшла виручка в!д реалiзацi! квитшв 301 703
Виручку вiд реатзаци квитков здано в банк 311 301
Вщображено суму страхового збору, утриманого з пасажирiв на користь страховика 704 685
Перераховано суму страхового збору страховику 685 311
Вщображено витрати тдприемства з надання послуг з перевезень 23 20, 66, 65, 13, 91
Сформована собiвартiсть послуг з перевезень 903 23
Списано на фiнансовi результати доходи ввд перевезень 703 791
Списано на фiнансовi результати вирахування з доходу 791 704
Списано на фiнансовi результати собiвартiсть послуг з перевезень 791 903
Страховий платж за обов'язковим осо-бистим страхуванням вщ нещасних випадюв на транспорт! утримуеться з пасажира перев1зни-ком, який д1е вщ ¿меш страховика за винагоро-ду на шдстав! договору доручення в розм1р1 до 1,5 вщсотка вартост про!зду, на маршрутах примюького сполучення - до 3 вщсотюв вар-тост! про!зду.
Кожному застрахованому перев!зник, що виступае агентом страховика, видае страховий пол!с. В!н може видаватися на окремому бланку або мютитися на зворотному бощ квитка. При страхуванн! пасажир!в ус!х вид!в транспорту м!жнародних сполучень страховий плат!ж включаеться у вартють квитка й утримуеться з пасажира перев!зником у розм!р! до 2 вщсотюв вартост! про!зду в нацюнальнш валют! Укра!ни [4].
У раз! перевищення обсяпв страхових пла-теж!в над виплатами страхових вщшкодувань страховики в!драховують перев!зникам до 50 в!дсотк!в зазначених сум зпдно з укладеними з ними договорами на фшансування запоб!жних заход!в, спрямованих на зменшення травматизму на транспорт!. Якщо квиток повнютю ре-ал!зуеться за !ноземну валюту, страховий
плапж включаеться у вартють квитка й утримуеться з пасажира у цш же валют!.
Страховий тариф за обов'язковим особистим страхуванням водив на зал!зничному транспорт! визначаеться в розм!р! до 0,18 вщсотка страхово! суми за кожного застрахованого.
Страхов! платеж!, одержан! вщ пасажир!в, перераховуються перев!зниками страховикам, як! одержали лщензда на здшснення обов'язко-вого особистого страхування та уклали догов!р доручення з цими оргашзащями. Виб!р страховика здшснюеться на п!дстав! тендерно! проце-дури. В!дносини м!ж перев!зниками та страховиками щодо страхування пасажир!в ! вод!!в визначаються укладеними м!ж ними договорами доручення та договорами страхування. Роз-м!р страхово! суми для кожного застрахованого становить 6000 неоподатковуваних мш!мум!в доход!в громадян [4].
При особистому обов'язковому страхуванн! пращвниюв зал!зничного транспорту також сл!д враховувати перюд визнання витрат на страхування в облшу. Вони повинн! пропор-ц!йно розпод!лятися за зв!тними перюдами й включатися до складу поточних витрат
пiдприeмствa зa вiдпoвiдний пeрioд ди пoлiсy стрaxyвaння.
Kрiм цього, слiд зaзнaчити, що при особи-стому о6ов'язковому стрaxyвaннi прaцiвникiв згiднo iз пп. 165.1.5 ст. 165 Пoдaткoвoгo кoдeк-су Укрaïни [17] сyмa внeскiв та oбoв'язкoвe стрaxyвaння плaтникa пoдaткy ж включaeться до рoзрaxyнкy зaгaльнoгo мюячного (рiчнoгo) oпoдaткoвyвaнoгo дoxoдy тaкиx прaцiвникiв. Цe oзнaчae, що нeмae нeoбxiднoстi проводити рoзрaxyнки зa вкaзaним стрaxyвaнням iз прaцiвникaми стосовно пoдaткiв i збoрiв зa тя-кою стрaxoвoю послугою. Bитрaти в пoвнiй сyмi вiднoсяться нa рoбoтoдaвця, яким e пiдприeмствo зaлiзничнoгo трaнспoртy.
Дeщo iншa ситyaцiя з мeдичним стрaxyвaн-ням. Ha зaлiзничнoмy трaнспoртi рeaлiзyeться прoгрaмa дoбрoвiльнoгo мeдичнoгo стрaxyвaн-ня, у якш чaстинy стрaxoвиx витрaт бeрe нa œ-бe рoбoтoдaвeць, a рeштa yтримyeться iз зя-роб^но1' плaти прaцiвникa. У цьому випядку згiднo зi ст. 164.2.16 Пoдaткoвoгo кoдeксy Укрaïни [17] сyмa стрaxoвиx внeскiв, сплaчeнa рoбoтoдaвцeм зa добровшьж мeдичнe стрaxyвaння нa користь нaймaниx прaцiвникiв, ввaжaeться дoдaткoвим блaгoм цього прящвни-кa. Biдпoвiднo вoнa пiдлягae oпoдaткyвaнню пoдaткoм нa дoxoди фiзичниx oсiб i вiйськoвим збором та зaгaльниx пiдстaвax.
Пoдaткoвим кoдeксoм oбмeжyeться сyмa тя-киx стрaxoвиx витрaт рoбoтoдaвця - «якщо тaкa сyмa нe пeрeвищye 15 вiдсoткiв нaрaxoвaнoï цим рoбoтoдaвцeм суми зaрoбiтнoï пляти плят-нику пoдaткy протягом кожного званого по-дaткoвoгo мiсяця, зa який сплaчyeться шнсш-ний вжсок, aлe нe бiльш як 2,5 рoзмiрy мiнiмaльнoï зaрoбiтнoï плaти, встaнoвлeнoï зя-коном про Дeржaвний бюджeт Укрaïни нa
вiдпoвiдний рiк, у рoзрaxyнкy зa мiсяць зa су-кyпнiстю тaкиx внeскiв».
Тaкoж слщ врaxyвaти, що ст. 164.5 Подят-кового кoдeксy Укрaïни [17] визнaчae, що при нaрaxyвaннi (нaдaннi) дoxoдiв у бyдь-якiй нe грoшoвiй форм^ до бaзи oпoдaткyвaння слiд зaстoсoвyвaти спeцiaльний кoeфiцieнт.
Висновки з даного дослщження i перспекти-ви подальших дослiджень
У рeзyльтaтi прoвeдeнoгo дoслiджeння yтoчнeнo сyтнiсть стрaxoвoï послуги. Всганов-лeнo, що стрaxoвими пoслyгaми e фiнaнсoвi послуги стрaxoвикa, якi e спeцифiчним тoвaрoм що прoпoнyeться стрaxoвикoм нa стрaxoвoмy ринку зa aвaнсoвaнi кошти стрaxyвaльникa з мeтoю oтримaння прибутку тa зaдoвoлeння по-трeб стрaxyвaльникa щодо зaxистy його era-нoмiчниx iнтeрeсiв вiд нaслiдкiв рaптoвиx нeсприятливиx пoдiй (стрaxoвиx випaдкiв).
У бyxгaлтeрськoмy oблiкy пiдприeмствa (стрaxyвaльникa) стрaxoвa пoслyгa e oб'eктoм oблiкy, оскшьки спричиняe гoспoдaрськi ош-рaцiï з вiдoбрaжeння витрaт нa стрaxyвaння й рoзрaxyнки. А цe нaдaлi впливae нa фiнaнсoвий рeзyльтaт його дiяльнoстi.
Зaпрoпoнoвaнo зaлeжнo вiд виду стрaxoвoï послуги при вiдoбрaжeннi витрaт та стрaxyвaн-ня дoтримyвaтися принципу бyxгaлтeрськoгo oблiкy й фiнaнсoвoï звiтнoстi стосовно «нaрaxyвaння тa вiдпoвiднoстi дoxoдiв i витрaт для визнaчeння фiнaнсoвoгo рeзyльтaтy зв^но-го пeрioдy».
Bикoнaнi дoслiджeння сприятимуть кря-щому рoзyмiнню пробив бyxгaлтeрськoгo oблiкy, пoв'язaниx з вiдoбрaжeнням витрaт нa стрaxyвaння зa зв^ними пeрioдaми тa ро-зрaxyнкiв зa рiзними видaми стрaxoвиx послуг.
СПИСОК BИKОPИСТАHИХ ДЖEPEЛ
1. Paчинськa А. В. Kлaсифiкaцiя ризишв нa зaлiзничнoмy трaнспoртi як oснoвa фoрмyвaння систeми exo-нoмiчнoï бeзпeки його функц^^нята I А. В. Paчинськa II Економта i сyспiльствo. - 2016. - Вип. 6. -С. 81-87.
2. Зякон Укрш'ни «Про зaлiзничний трянспорт» big 04.07.1996 р. № 273I96-BP зi змiнaми тя дoпoвнeннями стяном ня 02.03.2015 р. [Eлeктрoнний рeсyрс]. - Peжим доступу: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/273/96-%D0%B2%D1%80 (дятя звeрнeння: 14.04.2017)
3. Зякон Укряши «Про стрaxyвaння» вщ 07.03.96 р. № 85I96-BP зi змiнaми тя дoпoвнeннями стяном ня 20.12.2016 р. [Eлeктрoнний рeсyрс]. - Peжим доступу: http:IIzakon3.rada.gov.uaIlawsIshowI85I96-%D0%B2%D1%80 (дятя звeрнeння: 14.04.2017)
4. Пoстaнoвa ^б^ту Miнiстрiв Укрях'ни «Про зaтвeрджeння Пoлoжeння про oбoв'язкoвe oсoбистe стрaxy-вяння вiд нeщaсниx випядк^в ня трaнспoртi» вiд 14.08.1996 р. № 959 зi змiнaми тя дoпoвнeннями стяном
на 28.03.2012 р. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/959-96-%D0%BF (дата звернення: 14.04.2017).
5. Закон Укра!ни «Про фшансов1 послуги та державне регулювання ринк1в фшансових послуг» в1д 07.03.96 р. № 85/96-ВР з1 змшами та доповненнями станом на 20.12.2016 р. [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2664-14 (дата звернення: 14.04.2017).
6. Осадець С. С. Страхов! послуги : тдручник / С. С. Осадець, Т. М. Артюх, О. О. Гаманкова та ш.; кер. авт. кол. ! наук. ред. проф. С. С. Осадець ! доц. Т. М. Артюх. - Ки!в : КНЕУ, 2007. - 464 с.
7. Говорушко Т. А. Страхов! послуги : тдручник / Т. А. Говорушко. - Ки!в : Центр учбово! лиератури,
2011. - 376 с.
8. Дема Д. I. Страхов! послуги : навч. поабник / Д. I. Дема, О. М. Вшенчук, I. В. Дем'янюк; за заг. ред. Д. I. Деми. - Ки!в : Алерта, 2013. - 484 с.
9. Фисун I. В. Сутшсть страхово! послуги як товару на страховому ринку / I. В. Фисун, О. В. Чернявська // Науковий вюн. Полтавського ун-ту споживчо! коопераци Укра!ни. Сергя : Фшанси та кредит. - 2010. -Вип. 2 (41). - С. 178-183.
10. Гаманкова О. О. Страхова послуга як продукт дгяльносп страхових компанш в умовах ринку / О. О. Гаманкова // Вюник Ки!в. нац. ун-ту !м. Тараса Шевченка. Сер!я : Економжа. - 2008. - Вип. 104. - С. 1619.
11. !васечко У. В. Страхування та його види як об'ект облжу // Вюник ЖДТУ. Сер!я : Економ!чт науки. -
2012. - Вип.1(59). - С. 81-82.
12. План рахуншв бухгалтерського обл!ку актив!в, катталу, зобов'язань ! господарських операц!й шдпри-емств ! орган!зац!й [Електронний ресурс] : наказ Мш. ф!нанс!в Укра!ни в!д 30.11.1999 р. № 291. Режим доступу: http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/z1557-11(дата звернення 14.04.2017).
13. Шструкщя про застосування План рахуншв бухгалтерського обл!ку актив!в, катталу, зобов'язань ! господарських операцш п!дприемств ! орган!зац!й [Електронний ресурс] : наказ Мш. ф!нанс!в Укра!ни в!д 30.11.1999 р. № 291. Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0893-99 (дата звернення 14.04.2017).
14. Новак У. П. Облж та документальне оформлення автомоб!льних пасажирських перевезень / У. П. Новак, М. В. Падюка, С. М. Пилипенко // Науковий в!сн. М1жнародного гуман!тарного ун-ту. Сергя : Економь ка ! менеджмент. - 2016. - Вип. 16. - С. 14-18. - Електрон. аналог друк. вид.; режим доступу: http://nbuv.gov.ua/UJRN/Nvmgu_eim_2016_16_5 (дата звернення 14.04.2017).
15. Про бухгалтерський облж та фшансову зв!тн!сть в Укра!т [Електронний ресурс] : закон Укра!ни подписаний Президентом Укра!ни вод 16.07.1999 р. № 996-Х1У. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/996-14 (дата звернення 14.04.2017).
16. Положения (стандарт) бухгалтерського облшу 16 «Витрати» [Електронний ресурс] : наказ Мш. фш. Укра!ни в!д 31.12.1999 р. № 318. - Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00 (дата звернення 14.04.2017).
17. Податковий кодекс Укра!ни [Електронний ресурс] : тдписаний Президентом Укра!ни в!д 02.12.2010 р. № 2755-У1. - Режим доступу: http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/2755-17 (дата звернення 14.04.2017).
В. И. ДЗЮБА1
:Каф. «Учет, аудит и интеллектуальная собственность», Днепропетровский национальный университет железнодорожного транспорта имени академика В. Лазаряна, ул. Лазаряна, 2, г. Днепр, Украина, 49010, тел. +38 (056) 373 15 69, эл. почта vdzuba@meta.ua
СТРАХОВЫЕ УСЛУГИ КАК ОБЪЕКТ УЧЕТА РАСХОДОВ НА СТРАХОВАНИЕ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА
Цель. Статья посвящена отражению в бухгалтерском учете последствий хозяйственных операций по получению различных видов страховых услуг от страховщиков по страхованию имущественных интересов субъектов хозяйственной деятельности - предприятий железнодорожной отрасли. Методика. Для решения поставленной задачи были использованы принцип бухгалтерского учета и финансовой отчетности - начисления и соответствия доходов и расходов для определения финансового результата отчетного периода. Результаты. В статье осуществлено уточнение понятия страховой услуги как специфического товара на рынке страхования. Установлено влияние страховой услуги в зависимости от ее вида на расходы и финансовые результаты деятельности предприятия железнодорожного транспорта. Научная новизна. Предприятиям
железнодорожной отрасли при отражении в учете расходов, связанных со страховыми услугами по страхованию имущества, предложено соблюдать принцип бухгалтерского учета и финансовой отчетности - начисления и соответствия доходов и расходов для определения финансового результата отчетного периода. Это позволит правильно распределить расходы на страхование по отчетным периодам. Если договор страхования имущества предприятия составлен на календарный год, то это предполагает распределение расходов на страхование по отчетным периодам и пропорциональное ежемесячное отображение их в учете в сопоставлении с полученными доходами от хозяйственной деятельности. Аналогично должны отражаться расходы предприятия на личное обязательное страхование работников отдельных категорий железнодорожного транспорта. При страховании пассажиров такой проблемы не возникает. Срок действия полиса страхования совпадает с текущим отчетным периодом. Практическая значимость. Использование приведенного подхода должно способствовать правильному определению расходов на страхование, и следовательно, будет обеспечивать более обоснованное определение финансового результата. Систематизация требований налогового законодательства по отдельным видам страховых услуг позволит обеспечить правильность расчетов.
Ключевые слова: страховая услуга; страхование имущества предприятия; страхование пассажиров; расходы на страхование; расчеты по операциям страхования.
V. DZUBA1
1 Dep. «Accounting, Audit and Inellectual Property», Dnipropetrovsk National University of Railway Transport named after Academician V. Lazaryan, Lazaryan st., 2, Dnipro, Ukraine, 49010, tel. +38 (056) 373 15 69, e-mail vdzuba@meta.ua
INSURANCE SERVICES, AS OBJECT OF ACCOUNTING OF EXPENDITURES FOR INSURANCE OF RAILWAY TRANSPORT
The purpose. The article is devoted to the display of the accounting consequences of business transactions of receiving different types of insurance from insurers for insurance of property interests of economic entities -enterprises of railway industry. Method. To solve this problem we used the accounting and financial reporting -accrual and matching of income and expenses to determine the financial result of the reporting period. Results. This article provides clarification of the concept of insurance services as a specific product on the insurance market. The influence of insurance services, depending on its type, the costs and the financial performance of railway transport. Scientific novelty. A rail industry enterprises with the accounting for costs associated with insurance property insurance services adhere to the principle of accounting and financial reporting - accrual and matching of income and expenses to determine the financial result of the reporting period. This will properly distribute insurance costs for the period. If the contract of property insurance company prepared the calendar year, it provides for the distribution of insurance costs for the reporting period and the proportionate monthly display them in the account in comparison with those obtained income from economic activities. Similarly, the costs must be displayed on a personal compulsory insurance of certain categories of rail transport. When insuring passengers such problems do not arise. The validity of insurance policy matches the current reporting period. Practical significance. Using the above approach should help determine the proper insurance costs and, therefore, will provide a more reasonable definition of financial results. Systematic tax regulations for certain types of insurance will ensure correct calculations.
Keywords: insurance; property insurance company; insurance of passengers; insurance costs; payments for insurance operations
REFERENCES
1. Dema, D. I., Vilenchuk, A. N., Demyanyuk, I. V., (2013). Strakhovye uslugi: Tutorial. Moscow: Alerta.
2. Fisun, I. V., Chernyavskaya, A. V. (2010). Sushchnost strakhovoy uslugi kak tovara na strakhovom rynke. Scientific Herald of the Poltava University of Consumer Cooperatives of Ukraine. Series: Finance and credit. № 2, 178-183.
3. Govorushko, T. A., (2011). Strakhovye uslugi: uchebnik. Kiev: Tsentr uchebnoy literatury.
4. Gamankova, A. A. (2008). Strakhovaya usluga kak produkt deyatelnosti strakhovykh kompaniy v usloviyakh rynka. Bulletin of Kyiv National Taras Shevchenko University. Series: The Economy. № 104, 16-19.
5. Ivasechko, V. V., (2012) Strakhovanie i ego vidy kak obekt ucheta. The Bulletin of the ZhDTU. Series: Economic sciences. № 1, 81 -82.
6. Novak, V. P., Padyuka, M. V., Pilipenko, S. M. (2016) Uchet i dokumentalnoe oformlenie avtomobilnykh passazhirskikh perevozok. Scientific Journal of International Humanitarian University. Series: Economics and Management. № 16, 14-18.
7. Nalogovyy kodeks Ukrainy № 2755-VI (2010) Retrieved from http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/2755-17.
8. O bukhgalterskom uchete i finansovoy otchetnosti v Ukraine: Zakon Ukrainy № 996-XIV (1999) Retrieved from http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/996-14.
9. Osadets, S. S., Artyukh, T. M., Gamankova, O. O., (2007) Strakhovi poslugi. Kiev: KNYeU.
10. Polozhenie (standart) bukhgalterskogo ucheta 16 Raskhody: prikaz Min. fin. Ukrainy № 318 (1999) Retrieved from http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00.
11. Pro zaliznichniy transport: Zakon Ukrainy 1996 (2015) Retrieved from http://zakon3 .rada.gov.ua/laws/show/273/96-%D0%B2%D1%80.
12. Pro strakhuvannya: Zakon Ukrainy 1996 (2015) Retrieved from http://zakon3.rada.gov.ua/laws/show/85/96-%D0%B2%D1%80.
13. Pro zatverdzhennya Polozhennya pro obov'yazkove osobiste strakhuvannya vid neshchasnikh vipadkiv na transporti: Postanovlenie Kabineta Ministrov Ukrainy 1996 № 959 (2012) Retrieved from http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/959-96-%D0%BF.
14. Pro finansovi poslugi ta derzhavne regulyuvannya rinkiv finansovikh poslug: Zakon Ukrainy 1996 (2015) Retrieved from http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/2664-14.
15. Rachinska, A. V. (2016). Klasifikatsiya rizikiv na zaliznichnomu transporti yak osnova formuvannya sistemi ekonomichnoi' bezpeki yogo funktsionuvannya. Economy and Society, 6, 81-87.
Надшшла до редколеги 30.05.2017.
Стаття рекомендована до друку д-ром екон. наук, проф. Барашем Ю. С., д-ром екон. наук, проф.
Макаренком Ю. П.
