CC BY
34
URL: https://cyberlenmka.ru/artirie/n/mobilnye-prilozhem.. (дата обращения: 06.10.2018).
3. Шарифьянова З.Ф., Гафиуллина К.А. Электронный страховой полис -сущность, преимущества, проблемы внедрения // Инновационная наука. 2015. №12-1. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/elektronnyy-strahov.. (дата обращения: 06.10.2018).
4. https://www.rbc.ru/money/18/10/2016/580622b39a794757cf4d699d
5. https://www.rgs.ru/
6. https://www.ingos.ru/
7. http://www.reso.ru/
8. http s: //www.alfastrah.ru/
9. https: //www.soglasie. ru/
10.https://www.vsk.ru/#?discount
УДК 336.226.1
Новиченко Н.М. студент 1 курса магистратуры Степанова Е.А. студент 1 курса магистратуры Оренбургский филиал РЭУ им. Г.В. Плеханова научный руководитель: Огородникова Е.П.,
доцент Россия, г. Оренбург СТАТИСТИЧЕСКОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ОРГАНИЗАЦИЙ Аннотация: В статье проанализирована динамика поступлений налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет РФ. Выполнено прогнозирование данного показателя на 2018-2020 гг. Проведено моделирование взаимосвязи между поступлениями налога на прибыль в консолидированный бюджет РФ и ключевыми индикаторами деятельности организаций.
Ключевые слова: налог на прибыль организаций, консолидированный бюджет РФ, прогнозирование, корреляционно-регрессионный анализ.
Novichenko N.M. 1st year master's student Orenburg branch of PRUE. G. V. Plekhanov
Russia, Orenburg Stepanova E.A. 1st year master's student Orenburg branch of PRUE. G. V. Plekhanov
Russia, Orenburg
Supervisor: Ogorodnikova E.P., Ph. D., associate Professor
A STATISTICAL STUDY OF THE TAX ON PROFIT OF
ORGANIZATIONS
Abstract: The article analyzes the dynamics of corporate income tax revenues to the consolidated budget of the Russian Federation. Performedforecasting of this indicator in 2018-2020 the simulation of relationship between receipts of income tax in the consolidated budget of the Russian Federation and the key performance indicators of organizations.
Keywords: corporate income tax, consolidated budget of the Russian Federation, forecasting, correlation and regression analysis.
Важнейшую роль в формировании финансовых ресурсов государства и регулировании социально-экономических процессов выполняют налоги. Особое место в структуре налоговой системы Российской Федерации занимает налог на прибыль организаций.
Налог на прибыль организаций выполняет две ключевые функции: фискальную и регулирующую. Фискальная функция заключается в том, что поступления от налога на прибыль формируют доходную часть бюджета государства. По данным Министерства финансов РФ, поступления от налога на прибыль в консолидированный бюджет РФ в 2017 г. составили 10,6% от общего объема доходов бюджета, что на 2,1% больше уровня 2013 г. Таким образом, за последние пять лет роль налога в формировании доходов бюджета государства возросла. Регулирующая функция налога на прибыль организаций реализуется посредством системы налоговых льгот и ставок, с помощью которых возможны стимулирование инвестиционной активности и поддержка отдельных секторов экономики.
Ввиду возрастающей важности налога на прибыль организаций в формировании доходов консолидированного бюджета РФ и регулировании социально-экономических процессов, изучение теоретических основ, тенденций и перспектив данного налога имеет особую важность. Этим и предопределяется актуальность выбранной темы исследования.
В соответствии с п.1 ст.246 НК РФ, налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Ст.247 НК РФ гласит, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В соответствии с п.1 ст.274 НК РФ, налоговой базой по налогу на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли.
Основная налоговая ставка по налогу на прибыль организаций устанавливается в размере 20%: 2% (3% в 2017-2020 гг.) зачисляется в федеральный бюджет, 18% (17% в 2017-2020 гг.) зачисляются в бюджеты субъектов РФ. Налоговая ставка законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков (однако ставка не может быть ниже 13,5% (12,5% в 2017-2020 гг.)). Налоговым периодом по
налогу признается календарный год (п.1 ст.285 НК РФ). Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п.2 ст.285 НК РФ) [1].
В таблице 1 представлена динамика поступлений налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет РФ за 2006-2017 гг.
Таблица 1
Динамика поступлений налога на прибыль в консолидированный
бюджет РФ
Годы Налог на прибыль, млрд. руб. Абсолютный прирост, млрд. руб. Темп роста, % Темп прироста, %
цепной базисный цепной базисный цепной базисный
2006 1670,60 - - - - - -
2007 2172,00 501,40 501,40 130,0 130,0 30,0 30,0
2008 2513,20 341,20 842,60 115,7 150,4 15,7 50,4
2009 1264,60 -1248,60 -406,00 50,3 75,7 -49,7 -24,3
2010 1774,60 510,00 104,00 140,3 106,2 40,3 6,2
2011 2270,50 495,90 599,90 127,9 135,9 27,9 35,9
2012 2355,70 85,20 685,10 103,8 141,0 3,8 41,0
2013 2071,90 -283,80 401,30 88,0 124,0 -12,0 24,0
2014 2375,30 303,40 704,70 114,6 142,2 14,6 42,2
2015 2599,00 223,70 928,40 109,4 155,6 9,4 55,6
2016 2770,30 171,30 1099,70 106,6 165,8 6,6 65,8
2017 3290,10 519,80 1619,50 118,8 196,9 18,8 96,9
Р Рассчитано авторами на основе данных из источника [7]
Анализ данных таблицы 1 показал, что за исследуемый период объем поступлений налога на прибыль в консолидированный бюджет Российской Федерации сокращался лишь в 2009 г. (на 1248,60 млрд. руб. или на 49,7 % по сравнению с 2008 г.) и в 2013 г. (на 283,80 млрд. руб. или на 12 % по сравнению с 2012 г.). В 2006-2008 гг., в 2010-2012 гг. и в 2014-2017 гг. наблюдается увеличение поступлений рассматриваемого налога в бюджет. Наибольший прирост суммы поступлений отмечается в 2010 г., когда доходы консолидированного бюджета по статье «Налог на прибыль» возросли на 510,00 млрд. руб., что составило 40,3 % по отношению к 2009 г.
Расчет средних величин динамики показал, что за исследуемый период поступления налога на прибыль в консолидированный бюджет РФ в среднем ежегодно увеличивались на 147,23 млрд. руб. или на 6,4 %. Всего за 2006-2017гг. размер поступлений данного налога вырос почти в два раза.
Таким образом, проанализировав данные таблицы 1, можно предположить, что сокращение поступлений налога на прибыль в 2009 г. и в 2013 г. вызвано сложившимся под влиянием кризисных явлений в экономике напряженным финансовым положением хозяйствующих субъектов и, соответственно, снижением прибыли налогоплательщиков, а также ростом количества убыточных предприятий.
Для дальнейшего исследования показателя осуществлено выявление тенденции в динамическом ряду с помощью кумулятивного Т-критерия.
Так как Тр (7,781) > Ткр (0,05; к=12-2; Ткр = 2,228), то гипотеза об отсутствии тенденции отвергается, следовательно, во временном ряду поступлений налога на прибыль в консолидированный бюджет РФ тенденция существует.
С целью определения размера поступлений налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет страны в 2018-2020 гг. осуществлено прогнозирование данного показателя. Так как в ряду динамики тенденция существует, могут быть построены трендовые модели (таблица 2).
Таблица 2
Тип тренда Уравнение R2
Линейный y = 106,05t + 1571,3 0,5122
Логарифмический y = 425,54ln(t) + 1551,9 0,3624
Полиномиальный 2-й степени y = 16,525t2 - 108,77t + 2072,6 0,6282
Степенной y = 1597,1t0,1919 0,3285
Экспоненциальный y = 1616,5e0,0473t 0,4545
Составлено авторами в редакторе MS Excel
По данным таблицы 2 видно, что прогноз объема поступлений налога на прибыль может быть осуществлен на основе полиномиального тренда, так как у него самый высокий коэффициент детерминации R2.
Оценка качества модели проведена на основе расчета средней ошибки аппроксимации. Так как | St |= 13,07 % < 20 %, следовательно, точность модели признается хорошей. Модель может быть использована для прогнозирования.
Для получения точечного прогноза объема поступлений налога на прибыль в бюджет на 2018-2020 гг. в уравнение подставлены значения времени t, равные 13 для 2018 г., 14 для 2019 г. и 15 для 2020 г. Интервальный прогноз осуществлен по формуле (1):
Угон ± ta х ту, (1)
где ta - доверительная величина критерия Стьюдента при вероятности 95% и n-1 степенями свободы (ta = 2,201); my - средняя ошибка прогноза положения тренда (2):
my=Syx l^ + ^tr-^2,
У \ N Z(t-t)2'
(2)
где N - число уровней исходного ряда; 1т - номер прогнозируемого года; Бу - средняя квадратическая ошибка, вычисляемая по формуле (3):
S =
Sy
IX(yt-Tt)2
' п-р
(3)
где уг - теоретические уровни ряда; у: - фактические уровни ряда; п -число уровней ряда динамики; р - число параметров уравнения тренда.
Таким образом, полученные расчетные значения составили: Sy = 360,14; ту2018 = 221,65; ту2019 = 248,65; ту2020 = 276,30. Результаты прогнозирования представлены в таблице 3.
Таблица 3
Интервал прогноза объема поступлений налога на прибыль в консолидированный бюджет РФ, с вероятностью 95%_
Год прогноза Точечный прогноз, млрд. руб. Доверительный интервал прогноза, млрд. руб.
нижняя граница верхняя граница
2018 3451,32 2963,46 3939,17
2019 3788,72 3241,43 4336,01
2020 4159,18 3551,04 4767,31
Рассчитано авторами в редакторе MS Excel
По результатам прогнозирования сделаны следующие выводы: при условии сохранения тенденции, с вероятностью 95%, сумма поступлений налога на прибыль в консолидированный бюджет РФ в 2018 г. будет находиться в интервале от 2963,46 до 3939,17 млрд. руб.; в 2019 г. - в интервале от 3241,43 до 4336,01 млрд. руб.; в 2020 г. - в интервале от 3551,04 до 4767,31 млрд. руб. Таким образом, в 2018-2020 гг. доходы консолидированного бюджета РФ по статье «Налог на прибыль», вероятнее всего, будут возрастать.
Осуществим корреляционно-регрессионный анализ доходов от налога на прибыль в консолидированный бюджет Российской Федерации и определим, какие факторы оказывают существенное влияние на их динамику.
Доходы от налога на прибыль в консолидированный бюджет РФ тесно взаимосвязаны со многими ключевыми индикаторами деятельности организаций, в числе которых коэффициент текущей ликвидности и разработанные передовые производственные технологии.
Коэффициент текущей ликвидности дает общую оценку ликвидности организации и показывает, сколько рублей оборотных средств (текущих активов) приходится на один рубль текущей краткосрочной задолженности (текущих обязательств). Если оборотные активы превышают по величине краткосрочные пассивы, организация может рассматриваться как успешно функционирующая [3, с. 41].
Значение передовых производственных технологий сложно переоценить, так как их применение позволяет существенно повысить производительность труда и конкурентоспособность производимой продукции.
В таблице 4 представлена корреляционная матрица, отражающая тесноту связи факторных признаков с результативным показателем -доходами от налога на прибыль в консолидированный бюджет РФ.
По данным таблицы 4, между факторами не обнаруживается мультиколлинеарность. Проверку полученных значений парных коэффициентов корреляции проведем с помощью таблицы Фишера-Йейтса. Значение полученного коэффициента ryx2 больше критического значения гкр, следовательно, он является статистически значимым. Гипотеза о равенстве нулю коэффициента корреляции г^1 принимается, поскольку его значение меньше найденного критического гкр. Таким образом, для построения
уравнения регрессии выбираем второй фактор - разработанные передовые производственные технологии. Указанное значение коэффициента положительное, что говорит о заметной прямой связи между признаками, то есть с увеличением количества разработанных передовых производственных технологий доходы от налога на прибыль в консолидированный бюджет увеличиваются.
Таблица 4
Корреляционная матрица _
Доходы от налога на прибыль в консолидированны й бюджет РФ, млрд. руб. Коэффициент текущей ликвидности организаций (без субъектов малого предпринимательства ) по РФ, % Разработанные передовые производственны е технологии по РФ, единиц
Доходы от налога на прибыль в консолидированный бюджет РФ, млрд. руб. 1
Коэффициент текущей ликвидности организаций (без субъектов малого предпринимательства ) по РФ, % 0,435976436 1
Разработанные передовые производственные технологии по РФ, единиц 0,655790013 0,017899605 1
Рассчитано авторами в редакторе MS Excel по данным из источников
[7], [8], [9]
Результаты регрессионного анализа представлены на рисунке 1.
Коэффициент детерминации показывает, что 43% вариации доходов от налога на прибыль в консолидированный бюджет обусловлено вариацией включенного в модель фактора. Б-критерий Фишера равен 7,55 единицам. Значимость Б-критерия показывает вероятность того, что множественный коэффициент корреляции будет равен нулю. Она крайне мала (меньше 0,05), следовательно, уравнение регрессии статистически значимо с вероятностью 95%.
вывод итогов
Регрессионная статистика
Множественный 0,65-5790013
И-квадрат 0,430060542
Нормированный И-квадрат 0,373066596
Стандартная ошибка 423,041403
Наблюдения 12
Дисперсионный анализ
Ж/ 55 МБ Р Значимость F
Регрессия 1 1350413,062 1350413,062 7,545723239 0,020585795
Остаток 10 1789640,328 178964,0328
Итого 11 3140053,39
Коэффициенты Стандартная ошибка Г-статистика Р-Значение Нижние 95% Верхние 95%
У-пересечение 1004,16068 473,4344611 2,121013071 0,059921313 -50,71703184 2059,038392
Переменная XI 1,109646146 0,403956009 2,746947986 0,020585795 0,209576071 2,009716221
Рисунок 1. Регрессионная статистика
Уравнение регрессии примет вид (4):
У = 1004,16 +1,11-X! (4)
где У - доходы от налога на прибыль в консолидированный бюджет Российской Федерации, млрд. руб.; Х1 - разработанные передовые производственные технологии по Российской Федерации, единиц.
Анализ параметров уравнения регрессии (4) дал следующие результаты: при увеличении разработанных передовых производственных технологий по РФ на 1 единицу доходы от налога на прибыль в консолидированный бюджет Российской Федерации увеличатся в среднем на 1,11 млрд. руб.
Итак, на основе проведенного факторного анализа доходов от налога на прибыль в консолидированный бюджет РФ можно сделать вывод о значительном влиянии передовых производственных технологий. Данная зависимость объясняется тем, что передовые производственные технологии существенно повышают производительность труда, конкурентоспособность продукции, позволяют увеличить объемы производства и продаж, а значит, и прибыли организаций. Таким образом, при исследовании налога на прибыль данному фактору должно быть уделено особое внимание.
Отметим, что налог на прибыль организаций является одной из важнейших доходных статей бюджетов различных уровней и играет важную роль в налоговой политике государства - формирует доходную базу бюджетной системы РФ и дифференцированно определяет рост деловой активности с учетом региональных и отраслевых особенностей.
Тем не менее на сегодняшний день эксперты выделяют ряд проблемных вопросов, связанных с налогом на прибыль организаций, от решения которых зависит развитие как хозяйствующих субъектов, так и государства в целом.
К числу актуальных проблем, прежде всего, можно отнести различия между налоговым и бухгалтерским учетами, приводящие при формировании налоговой базы по рассматриваемому налогу к двойственности, обусловленной различием целей данных видов учета. Существование многообразных трактовок и подходов к определению прибыли, ее
разновидностей, а также использование разных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах осложняют исчисление суммы данного налога и могут отрицательно сказываться на его собираемости.
Проблемным вопросом является также неоднозначная трактовка и порядок признания расходов (а в некоторых случаях и доходов) при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Решение данных проблем сводится к доработке и совершенствованию реализации налогового учета (в вопросах исчисления и уплаты налога на прибыль организаций) в неразрывной связи со стандартами бухгалтерского учета. По мнению многих специалистов, сближение налогового и бухгалтерского учетов в организации позволит получить более положительный эффект, чем даже незначительное ослабление процентной ставки налога.
В конечном итоге, устранение вышеназванных проблем позволит оптимизировать механизм исчисления и взимания налога на прибыль организаций и повысить роль данного налога в экономике государства посредством выполнения им своего основного функционального назначения, заключающегося в повышении инвестиционной активности в стране, а также законном наращивании капитала.
Использованные источники:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ: принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 19 июля 2000 г.: одобр. Советом Федерации Федер. Собр. Рос. Федерации 26 июля 2000 г. // Рос. газ. - 2007. - 12 марта.
2. Васильева Э.К. Статистика: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям экономики и управления (080100) / Э.К. Васильева, В.С. Лялин. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 399 с.
3. Ершова С.А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / СПбГАСУ. - СПб., 2007. - 155с.
4. Огородникова Е.П., Филатова К.В., Юртаева А.С. Инвестиционный налоговый кредит // Аллея науки. 2018.Т.3. №6 (22). С. 242-248.
5. Огородникова Е.П. Налоговый и бухгалтерский учет основных средств в современных условиях // Аудиторские ведомости. 2018. №2. С 35-41.
6. Огородникова Е.П., Петрина А.В. Оценка налогового потенциала, как составляющая инвестиционной привлекательности Оренбургской области // Конкурентоспособность в глобальном мире: экономика, наука, технологии. 2017. № 12 (59). С. 970-976.
7. Консолидированный бюджет Российской Федерации [Электронный ресурс] // Минфин России. - Электрон. дан. - Режим доступа: https://www.minfin.ru/ru/statistics/conbud/
8. Финансы [Электронный ресурс] // Федеральная служба государственной статистики. - Электрон. дан. - Режим доступа: http://www.gks.rU/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/finance/#
9. Наука и инновации [Электронный ресурс] // Федеральная служба государственной статистики. - Электрон. дан. - Режим доступа: http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/science_and _innovations/science/#
УДК 330
Новопашина А.А. студент магистратуры 2 курса направление «Экономика» Северный (Арктический) федеральный университет
Россия, г. Архангельск СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ПОДХОДОВ К ОЦЕНКЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИНВЕСТИЦИОННОГО
ПРОЕКТА
Аннотация: в статье рассматриваются основные черты известных методик оценки эффективности инвестиционных проектов. Выявлены их достоинства и недостатки, основные особенности, а также применимость к инвестиционным проектам, осуществляемым в России.
Ключевые слова: инвестиции, инвестиционный проект, оценка эффективности, подходы к оценке эффективности.
Novopashina A.A. graduate student 2 course, direction «Economics» Northern (Arctic) Federal University Russia, Arkhangelsk COMPARATIVE ANALYSIS OF APPROACHES TO THE ASSESSMENT OF THE ECONOMIC EFFICIENCY OF THE
INVESTMENT PROJECT
Annotation: the article discusses the main features of well-known methods of evaluating the effectiveness of investment projects. Their advantages and disadvantages, main features, as well as applicability to investment projects implemented in Russia are revealed.
Keywords: investment, investment project, performance evaluation, approaches to performance evaluation.
Сегодня условия финансовой сферы любого государства отличаются постоянными изменениями внешней среды, а также отсутствием полной информации об экономической обстановке. Следовательно, перед принятием любого, в особенности управленческого, решения необходимо оценить его последующую эффективность. Несмотря на существующее в настоящее время большое количество показателей эффективности, оценка эффективности инвестиционного проекта сопровождается большим количеством трудностей и проблем. Для комплексного решения этих
