CC BY
49
УПРАВЛЕНЕЦ / 11-12/27-28/2011
^ Баянова Ольга Викторовна
Кандидат экономических наук, доцент
Пермская государственная сельскохозяйственная академия 614990, РФ, г. Пермь, ул. Коммунистическая, 23 Контактный телефон: (342) 267-35-76 E-mail: tedeyeva@usue.ru, olga2673576@yandex.ru
Ключевые слова
затраты на оплату труда
учетно-аналитическая система управления
классификация затрат на оплату труда
стандартизация учета
Аннотация
В статье рассматривается содержание российского стандарта по бухгалтерскому учету «Вознаграждение работникам». Раскрыта терминология и классификация затрат на оплату труда. Рассмотрено информационное поле их формирования и разработаны модели: информационного обеспечения управления по данным первичных документов; организации движения информации в системе бухгалтерского учета. Сформированы матрицы: информационных возможностей учетно-аналитической системы управления; удовлетворения потребностей в информации.
стандартизация потенциала учетно-аналитической системы в управлении затратами на оплату труда
Затраты предприятия на оплату труда в большей степени по сравнению с другими объектами учета и анализа нуждаются в эффективном управлении. В качестве информационной базы управления затратами на оплату труда призваны использоваться данные учетно-аналитической системы, так как учет и анализ являются важнейшими функциями управления. В российской практике учетно-аналитическую систему управления зачастую отождествляют с управленческим учетом. Их сходство отмечается тем, что обе эти категории у нас не подлежат регулированию со стороны законодательных и нормативных актов. Тогда как в других странах, пишет А. П. Бархатов, например в США, институтом управленческих бухгалтеров (IMA) с 1970 по 2007 г. разработано 60 положений по управленческому учету [1. С. 96]. Поэтому наиболее оправданным решением для большинства компаний, считает М. А. Вахорина, является использование международных стандартов учета и отчетности в качестве стандартов управленческого учета [2. С. 95].
Проблеме развития международных стандартов и раскрытия инновационных теорий учета и отчетности в зарубежной, а в последнее время и в отечественной специальной литературе уделяется много внимания. Среди трудов зарубежных ученых наиболее известны работы Л. Бернема, Д. Блейка, О. Амата, Л. Бернстайна, М. Ван Бреда, Х. Ван Грюнинга, М. Коэна, Э. Хендрик-сена, А. Франчека.
Российская практика управления учетом со стороны государства основана на четырехуровневой системе нормативного регулирования. Основным документом первого (законодательного) уровня, имеющим прямое отношение к затратам на оплату труда, является Трудовой кодекс Российской Федерации. Второй (нормативный) уровень представлен рядом положений по бухгалтерскому учету, из которых лишь ПБУ 10/99 «Расходы организации» име-
ет прямое отношение к затратам на оплату труда.
Зарубежный опыт стандартизации учета имеет ряд стандартов, которых, к сожалению, нет в российской практике. К числу таких стандартов, в частности, относится МБС 19 «Вознаграждение работникам». Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами учета ориентирует российское законодательство на заимствование зарубежного опыта. В связи с этим в настоящее время на сайте Министерства финансов Российской Федерации широко освещаются проблемы формирования данного стандарта. Организуются круглые столы, обсуждающие структуру и понятийный аппарат данного стандарта учета.
Концепция российского стандарта «Вознаграждение работникам», на наш взгляд, должна превалировать в двух направлениях (парадигмах):
• во-первых, оплата труда являются частью затрат предприятия и включается (полностью или частично) в себестоимость продукции, она должна стимулировать работников к повышению производительности труда;
• во-вторых, оплата труда является основным источником дохода работников, что показывает ее мотивационную сторону.
Инновационные теории в отношении разработки российского стандарта «Вознаграждение работникам», по нашему мнению, должны содержать:
• четкий понятийный аппарат в отношении оплаты труда и затрат на оплату труда, включающий в себя не только терминологию, но и такие категории, как цели, задачи, принципы, требования, сущность и методы;
• научную классификацию оплаты труда и затрат на оплату труда, позволяющую не только вести учет, но и проводить качественный анализ, составлять различные виды отчетности и выполнять управленческие функции;
• прикладные наглядные инструментарии учета, такие как модели орга-
к
Accounting and Analytical Administration System: Standardization of Labour Costs Governance Potential
низации учета, матрицы информационных возможностей и удовлетворения потребностей управления.
В отношении терминологии, подлежащей раскрытию в российском стандарте «Вознаграждение работникам», следует рассмотреть понятие оплаты труда (заработной платы), имеющееся в Трудовом кодексе Российской Федерации [3]. Нельзя оставить без внимания и термин «затраты на оплату труда». По нашему мнению, российский стандарт должен содержать его пояснение как денежного выражения трудовых показателей (выработка, отработанное время), изначально определенных в натуральном выражении (часах, днях, единицах измерения работ и продукции). Не окажется лишним в стандарте и понятие учетно-аналитической системы управления затратами на оплату труда, представляющей собой систему учета, анализа и раскрытия информации о затратах на оплату труда, ориентированной на узкий круг пользователей и предназначенной для выполнения управленческих функций.
Наряду с терминологией в российском стандарте следует учесть классификацию вознаграждения работникам и затрат на оплату труда. Международный стандарт 19 «Вознаграждение работникам» практикует классификацию вознаграждений на краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочные вознаграждения в свою очередь подразделяются на денежные и неденежные. В составе денежного вознаграждения первым элементом указана заработная плата. Наряду с заработной платой учтены такие элементы, как взносы на социальное обеспечение, ежегодный оплачиваемый отпуск, отпуск по болезни, участие в прибыли и премии [4. С. 193]. В соответствии с российским трудовым законодательством превалирует иная точка зрения. Согласно Трудовому кодексу Российской Федерации понятие заработной платы включает в себя все перечисленные элементы, кроме взносов на социальное обеспечение и отпу-
^ Olga V. Bayanova
Cand. Sc. (Ec.), Assistant-Prof.
Perm State Agriculture Academy
614990, RF, Perm, ul. Kommunisticheskaya, 23 Phone: (342) 267-35-76 E-mail: tedeyeva@usue.ru, olga2673576@yandex.ru
ска по болезни, которые в нашей стране не практикуются.
В российском учете применяется следующая классификация вознаграждения работникам: фонд заработной платы; выплаты социального характера; расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера. Фонд заработной платы в свою очередь включает в себя основную и дополнительную заработную плату, а также поощрительные выплаты. В российском законодательстве отсутствует регламентация учета вознаграждений работникам, основанных на выплатах долевыми инструментами, нет методик оценки таких вознаграждений. В отличие от российского учета в системе международных стандартов предусмотрен отдельный стандарт (МСФО 2), содержащий регламентации по этим достаточно непростым вопросам.
Международный стандарт 19 имеет ряд вопросов, требующих обсуждения. Одним из них является отнесение пособия по нетрудоспособности в состав прочих долгосрочных вознаграждений. Конечно, нет уточнения, что нетрудоспособность временная, однако именно она подлежит включению в состав вознаграждения. Вторым вопросом для обсуждения является отнесение компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении. Так, в соответствии с международным стандартом 19 такая компенсация отнесена в группу выходных пособий. Однако при обсуждении ПБУ на круглом столе Министерства финансов Российской Федерации ее отнесли к поощрительным выплатам. То есть в отечественной практике поощряют работников, решивших сменить место работы. По нашему мнению, ее место - в составе дополнительной оплаты труда. При этом стандарт, на наш взгляд, должен содержать наряду с классификацией оплаты труда классификацию затрат на оплату труда.
Разрабатываемое положение по бухгалтерскому учету «Вознаграждение
Key words
labour costs
accounting and analytical administration system
labour costs classification
accounting standardization
Summary
The article considers the content of the Russian Accounting principle “Monetary Reward for Employees”. Terminology and classification of labour costs are revealed. The information field of their creation is scrutinized and the following models are designed: model of management information support based on source accounting documents data; model of information flow organization in accounting. The matrix of informational opportunities in accounting and analytical administration system and the matrix of meeting the information needs are formed.
UPRAVLENETS / 11-12/27-28/2011
УПРАВЛЕНЕЦ / 11-12/27-28/2011
Первичные документы (табель учета использования рабочего времени (ф. Т-13), листок о простое)
Организационно-распорядительные документы (штатное расписание (ф. Т-3))
Затраты на основную оплату труда при повременной форме оплаты труда
Рис. 1. Информационное поле формирования затрат на основную оплату труда при повременной форме оплаты труда
работникам» установит правила формирования в учете информации о затратах хозяйствующих субъектов на оплату труда. Действие стандарта распространится на коммерческие организации (кроме кредитных и страховых организаций), являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. В отношении бюджетных учреждений его распространение затронет предпринимательскую деятельность.
В отдельном разделе российского стандарта, на наш взгляд, следует раскрыть организацию бухгалтерского учета как расчетов по оплате труда, так и затрат на оплату труда. Бухгалтерский учет затрат на оплату труда ориентирован на систематизацию информации из первичных документов. Именно поэтому его данные являются точными и достоверными. Напомним, что использование тех или иных первичных документов зависит от применяемой на предприятии формы оплаты труда работников. При повременной оплате размер затрат на оплату труда напрямую зависит от должностного оклада (тарифной ставки) работника и количества отработанного времени. Информационное поле формирования таких затрат на оплату труда представлено в рис. 1.
При использовании сдельной формы оплаты труда затраты на оплату труда формируются в другом информационном поле (рис. 2). Основную информацию о формировании затрат на основную оплату труда, согласно данным рис. 2, при сдельной форме несут разнообразные документы о выработке. Таким образом, данные рис. 1 и 2 показывают информационное поле формирования затрат на основную оплату труда. Однако кроме основной оплаты труда на предприятии имеет место и дополнительная (оплата неотработанного времени по законодательству).
При формировании затрат на дополнительную оплату труда используются нормативно-законодательные акты, регулирующие порядок ее начисления. При этом информация о рассчитанной по законодательству дополнительной оплате труда формируется в документах, указанных в рис. 3.
Группировка первичной документации о затратах на оплату труда и исследование потенциала информационного обеспечения для управления ими представлены в табл. 1. Рассмотренные первичные документы поступают в бухгалтерию, где производится их бухгал-
Первичные документы (маршрутные листы (карты), наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, карточки учета выработки, ведомости учета выработки, накопительные ведомости, листки на доплату, акты (ведомости) о браке, акты о приемке работ (ф. Т-53)
Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. Т-60), записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работ-
терская обработка в три этапа: по существу, по форме, а также группировка, таксировка, контировка и арифметическая проверка.
Информация обработанных первичных документов заносится в сводные документы (сводные и накопительные ведомости). По данным первичных и сводных документов в бухгалтерском учете затрат на оплату труда заполняются регистры синтетического учета. Регистром синтетического учета затрат на оплату труда при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета является журнал-ордер № 10. Помимо затрат на оплату труда в нем систематизируются и другие затраты предприятия. Движение информации о затратах на оплату труда в системе бухгалтерского учета представлено в рис. 4.
Нельзя не отметить, что данные бухгалтерской отчетности носят ретроспективный характер, поэтому не могут удовлетворить потребности оперативного управления. К тому же они не являются коммерческой тайной
Организационно-распорядительные документы (положение по оплате труда (тарифные ставки и расценки))
Нормативно-законодательные акты
предприятия. Таким образом, в системе бухгалтерского учета организован синтетический учет затрат на оплату труда. При этом создание качественной информационной базы в виде данных аналитического учета затрат на оплату труда необходимо в рамках управленческого учета. Затраты на оплату труда находят свое отражение на счетах раздела 3 плана счетов «Затраты на производство». Дебетовое сальдо по данным счетам показывает затраты, в том числе и на оплату труда, в незавер-шеннёом производстве, а дебетовый оборот - затраты текущего периода. В кредитовом обороте находят отражение затраты, в том числе и на оплату труда, относящиеся к произведенной в текущем периоде продукции, выполненным работам и оказанным услугам. Соответствующая корреспонденция счетов содержится в инструкции по применению плана счетов.
Информационные возможности учетно-аналитической системы не могут ограничиваться только одним
Затраты на основную оплату труда при сдельной форме оплаты труда
Рис. 2. Информационное поле формирования затрат на основную оплату труда при сдельной форме оплаты труда
Затраты на дополнительную оплату труда
Рис. 3. Информационное поле формирования затрат на дополнительную оплату труда
Таблица 1 - Модель информационного обеспечения управления затратами на оплату труда по данным первичных документов
Информационное обеспечение Функции управления
Документ Показатели
Табель учета использования рабочего времени сведения об отработанном времени и затратах на оплату труда при повременной форме оплаты труда контрольная функция в форме текущего наблюдения за выходом на работу, соблюдением трудовой дисциплины и размером затрат на оплату труда при повременной оплате труда
Листок о простое время начала, окончания и длительности простоя, его причины, виновники Аналитическая функция в виде анализа показателей труда, выявления и установления причин, порождающих непроизводительные потери рабочего времени
Ведомость на отклонения время сверхурочной работы и время простоя, затраты на оплату сверхурочной работы и простоя контрольная функция над отклонениями в затратах на оплату труда, выявлением причин и виновников (инициаторов)этих отклонений
Наряд на сдельную работу (в том числе с красной чертой по диагонали) задание, его выполнение, выработка. разряд работы, отработанное время, расценки,затраты на оплату труда по каждой операции на стадии заполнения несет распорядительную (указание на выполнение той или иной работы), а также стимулирующую функцию. после выполнения работы и закрытия наряда несет функцию обратной связи для различных подразделений предприятия (для оперативного планирования и регулирования производственного процесса и расчета затрат на оплату труда). осуществляет контроль операций, не предусмотренных технологическим процессом
Маршрутные листы (карты), рапорты о выработке, ведомости (карточки) учета выработки сведения о запуске в производство и обработку партии заготовок, передача деталей от одной операции к другой, затраты на оплату труда контрольная функция за ходом технологического процесса в форме выявления потерь и брака в производстве, пооперационная перепись остатков необработанных деталей на конец смены или расчетного периода
Листок на доплату доплата за отступления от нормальных условий работы контрольная функция над соблюдением технологических процессов и выявлением организационных недостатков, анализ отступлений от нормальных условий работы и их оплаты
Акт о браке, ведомость о браке сведения о браке продукции, виновниках, причинах, затратах на оплату брака контрольная функция в форме устранения брака продукции и непроизводительных потерь на его оплату
Акт о приемке работ приемка и оплата работ по договору подряда, в том числе другие авансовые платежи контрольная функция над выполнением работ по договору подряда, осуществлением поэтапной сдачи работ и определением затрат на оплату работ
видом учета - бухгалтерским. Поэтому, на наш взгляд, для эффективного управления следует привлекать данные оперативного, статистического и налогового учета. Информационные возможности учетно-аналитической системы затрат на оплату труда представлены в табл. 2.
Так, документальное оформление и ведение аналитического учета обязательно лишь в бухгалтерском и налоговом учете, а ведение синтетического учета организуется только в бухгалтерском учете. Лишь бухгалтерская отчетность подвергается публичности. По остальным видам отчетно-
сти (оперативной, статистической и налоговой) имеются ограничения в отношении соблюдения коммерческой и налоговой тайны, а также конфиденциальности данных. В отличие от остальных видов учета, управленческий учет рекомендуется организовывать на основании данных первичных и сводных документов. Качество информационной базы во многом зависит от постановки аналитического учета. Нельзя оставлять без внимания и обобщение информации о затратах на оплату труда в системе синтетического учета и управленческой отчетности.
Обобщение данных оперативного, бухгалтерского, статистического и налогового учета затрат на оплату труда позволяет сделать вывод, что управлять затратами на оплату труда и принимать обоснованные управленческие решения не дает возможности ни один из перечисленных видов учета. Данное заключение основывается на информации табл. 3.
Таким образом, исследование предпосылок стандартизации учетноаналитической системы управления затратами на оплату труда выявило:
Рис. 4. Модель организации движения информации о затратах на оплату труда в системе бухгалтерского учета
UPRAVLENETS / 11-12/27-28/2011
УПРАВЛЕНЕЦ / 11-12/27-28/2011
Таблица 2 - Матрица информационных возможностей учетно-аналитической системы затрат на оплату труда
Информационные возможности учетно-аналитической системы затрат на оплату труда
Вид учета Документальное оформление Аналитический учет Синтетический учет Формирование отчетности Публичность данных отчетности
оперативный учет не обязательно не организуется не организуется при необходимости данные являются коммерческой тайной
Бухгалтерский учет обязательно не обязателен организуется обязательно данные публичны
статистический учет не организуется, так как используются данные бухгалтерского учета обязательно данные конфиденциальны
налоговый учет обязательно обязателен не организуется обязательно данные являются налоговой тайной
управленческий учет рекомендуется данные являются коммерческой тайной
►
Источники
1. Бархатов А. П. Диагностика нормативного регулирования бухгалтерского учета за рубежом и в России // Управленческий учет. 2009. № 9.
2. Вахорина М. В. Информационная составляющая управленческого учета в соответствии с МСФО // Управленческий учет. 2009. № 10.
3. Трудовой кодекс Российской Федерации.
4. Мизиковский Е. А., Дружилов-ская Т. Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России. М.: Бухгалтерский учет, 2006.
• международные стандарты учета и отчетности рекомендованы в качестве ориентира по организации управленческого учета, а значит, могут стандартизировать отечественную учетно-аналитическую систему управления затратами на оплату труда;
• в отечественной системе нормативного регулирования необходима разработка положения по бухгалтерскому учету «Вознаграждение работникам»;
• главным источником информации при ведении учета затрат на оплату труда являются первичные документы, несущие в себе различные функции управления;
• в системе бухгалтерского учета затрат на плату труда информационные потоки ограничиваются видами и формами оплаты труда;
• в управлении затратами недостаточно информации оперативного, финансового, статистического и налогового учета, что доказывает необходимость стандартизации учетно-аналитической системы управления затратами на оплату труда.
Выявление предпосылок стандартизации учетно-аналитической системы управления затратами на оплату труда позволило нам разработать следующие инновации:
^ Кэмпбелл Ян
Старший преподаватель
Государственный экономический университет (Прага)
Чешская Республика,
пл. У. Черчилля, 4, CZ - 130 67
Прага 3
Контактный телефон:
(+ 420) 720 153 999 E-mail: jan.campbell@vse.cz
Аннотация
Статья посвящена раскрытию сущности системы SID(I)A (СИРИС), разработанной автором. Данная система была одобрена и реализована на уровне образовательных учреждений и корпораций. С помощью программы формируется современная, экологичная, эффективная и экономически оправданная база для изучения сути лингвистики, психологии, креативности и управления стрессом, а также для выяснения факторов, в первую очередь влияющих на достижение результатов стратегии.
Развитие человеческих ресурсов и управление инновациями при помощи системы БЮ(1)А (СИРИС)1
креативность, направленная на достижение цели
Креативность, или творческая деятельность человека, изучается несколькими дисциплинами. В результате появилось множество определений данного понятия и подходов к его анализу. Академическая наука занимается самыми разнообразными вопросами креативности: соотношение между креативностью и общей образованностью; умственные и неврологические процессы, связанные с творческой деятельностью; тип личности и творческие способности; творчество и ментальное здоровье; творчество в образовании; методы воспитания креативности с помощью тренингов и новых технологий. В свое время А. Адлер писал, что «каждый человек представляет собой как единство персональных
качеств, так и индивидуальный способ проявления этого единства. Таким образом, человек - и картина, и художник одновременно. Он - художник своей личности».
использование метафор как модель креативности
Девиз: строго говоря, мы не можем в действительности думать о жизни и реальности, так как этот процесс включал бы в себя и размышление о размышлении, и размышление о размышлении о размышлении, и так до бесконечности. Человек может только попытаться применить рациональную, описательную философию Вселенной при допущении, что он не является ее частью и полностью независим от нее. Но если вы и ваши мысли - часть этой Вселенной, то вы не можете находиться
1 Часть 2 (часть 1 см.: Управленец. 2011. № 9-10 (25-26)).
Таблица 3 - Матрица удовлетворения потребностей в информации
Виды учета Управленческий учет
Ситуационный Стратегический
оперативный учет не удовлетворяет потребности, так как не является достоверным не удовлетворяет потребности, так как не является достоверным
бухгалтерский учет не удовлетворяет потребности, так как его данные ретроспективны и не имеют аналитических данных не удовлетворяет потребности, так как не имеет аналитических данных
статистический учет не удовлетворяет потребности, так как его данные ретроспективны не удовлетворяет потребности, так как не имеет регистров учета
налоговый учет не удовлетворяет потребности, так как его данные ретроспективны и предназначены для целей налогообложения не удовлетворяет потребности, так как его данные предназначены для целей налогообложения
• сформулировать понятийный аппарат российского стандарта «Вознаграждение работникам», включающий в себя термины: оплата труда (заработная плата), затраты на оплату труда, учетноаналитическая система управления затратами на оплату труда;
• рекомендовать использование классификации затрат на оплату труда в учетно-аналитической системе управления ими при формировании содержания российского стандарта «Вознаграждение работникам»;
• для раскрытия информации о потенциале учетных данных о затратах на оплату труда в российском стандарте
«Вознаграждение работникам» раз- ^ работать: модель информационного обеспечения управления по данным документов о затратах на оплату труда; модель организации движения информации о затратах на оплату труда в системе бухгалтерского учета; матрицу информационных возможностей учетно-аналитической системы управления затратами на оплату труда; матрицу удовлетворения потребностей в данной информации.
References
1. Barkhatov A. P. The diagnosis of the normative regulation in accounting abroad and in Russia // Upravlenchesky uchet. 2009. № 9.
2. Vakhorina M. V. Informational component of the management accounting in accordance with ISFR // Upravlenchesky uchet. 2009. № 10.
3. Labour Code of the Russian Federation.
4. Mizikovsky E. A., Druzhilovskaya T. Yu. The international standards of the financial reports and accountancy in Russia. Moscow: Bukhgaltersky uchet, 2006.
Human Resource Development and Innovations Management Using SID(I)A1
CREATIVITY ON PURPOSE
Creativity and creative acts are studied by several disciplines. As a result, there is a multitude of definitions and approaches. Scholarly interest in creativity ranges widely: the relationship between creativity and general intelligence; the mental and neurological processes associated with creative activity; personality type and creative ability; creativity and mental health; creativity in education; and ways of fostering creativity through training and technology. Already Adler wrote that "Every individual represents both a unity of personality and individual fashions of that unity. The individual is thus both the picture and artist. Therefore if one can change her concept of herself, she can change the picture she is painting".
METAPHORS AS A MODEL
FOR CREATIVITY
Motto: In the strictest sense, we cannot actually think about life and reality at all, because this would have to include thinking about thinking - ad infinitum. One can only attempt a rational, descriptive philosophy of the Universe on the assumption that one is totally separate from it. But if you and your thoughts are part of the Universe, you cannot stand outside them to describe them. To "know" reality you cannot stand outside it and define it; you must enter into it, be it and feel it. "Nature does not like jokes; it is always true, always serious, always strict; it is always true (that) mistakes and fallacy are generated by humans". And I would add that felicities can be generated by humans. A metaphor can serve as a model for creativity. It can provide a basis for:
Jan Campbell
Sr. lecturer
State University of Economics (Prague)
Czech Republic
W.Churchill Sq. No. 4, CZ - 130 67 Prague 3
Phone: + 420 720 153 999 E-male: jan.campbell@vse.cz
Summary
This article deals with one of the proven programs, called SID(I)A. It was designed by the author, accredited at the State University of Economics (Prague) and implemented at the educational and corporate level. The program offers ecological, efficient and economical opportunity to learn what matters in linguistics, psychology, creativity and stress management and what will have the largest impact on results of one's strategies.
1 Part 2 (for Part 1 see Upravlenets. 2011. № 9-10 (25-26)).
UPRAVLENETS / 11-12/27-28/2011
