CC BY
78
Нащональний лкотехшчний yнiвeрcитeт Украши
УДК 657.21 Cm. eum. H. С. Бiлuнська - iHcmumym mдпрueмнuцmва
ma перспекmuвнuх mехнологiй
СТАН ТА ПЕРСПЕетИВИ РОЗВИТОУ ПОЗАБАЛАНСОВОГО
ОБЛЖУ В УОТАШ1
PosnraRyTO iстopичнi аспекти фopмyвання пoняття пoзабалансoвoгo oблiкy, в1т-чизняний та заpyбiжний дoсвiд викopистання пoзабалансoвих pахyнкiв, oкpесленo напрямки i перспективи poзвиткy пoзабалансoвoгo oблiкy в Укршш. Встанoвленo, щo напрямками poзвиткy пoзабалансoвoгo oблiкy в Укра1ш e yдoскoналення Moro те-opетичнoï oснoви та наближення ao oпеpативних пoтpеб як внутр1шшх, так i зoвнiш-шх кopистyвачiв бухгалтерсь^' iнфopмацiï.
Kлючoвi слова: пoзабалансoвий oблiк, план рахунюв, пoзабалансoвi рахунки.
Постановка проблеми у загальному виглядi та ïï зв'язок iз важли-вими науковими i практичними завданнями. Poзвитoк pинкoвoï е^шм^ ки в Укра"ш, poзшиpення мiжнаpoдних екoнoмiчних зв,язкiв зyмoвили значнi змiни в системi бyхгалтеpськoгo oблiкy, яка e oднieю з найважливших скла-дoвих в управлшш пpoцесами гoспoдаpювання на piвнi пiдпpиeмства, держа-ви i мiжнаpoднoï Ai^ra^di. Пoстiйнo зpoстають вимoги ao бyхгалтеpськoгo oблiкy як ao yпopядкoванoï системи збopy, нагpoмадження, pеeстpацiï, уза-гальнення та впopядкyвання iнфopмацiï пpo зашби пiдпpиeмства, ïx рух та пpичиннo-наслiдкoвий зв,язoк. Пoтpеба ствopення пoвнoï' i чгг^' iнфopма-цiйнoï' системи управлшня зyмoвлюe пoстiйний пoшyк y галyзi фopмyвання oблiкoвиx даних. Важливим e гажен ïï елемент та того наявнi i пoтенцiйнi ш-фopмацiйнi мoжливoстi.
Пoчатoк тpетьoгo тисячoлiття oзнаменyвався впpoвадженням в Укра-rni Пpoгpами pефopмyвання системи бyxгалтеpськoгo oблiкy iз застосуван-ням мiжнаpoдниx стандаpтiв [5]. У рамках ^eï пpoгpами бyлo пpийнятo За-кoн Укpаïни "npo бухгалтерський oблiк та фiнансoвy звггшсть в Укpаïнiм, то-вий План рахунюв бyxгалтеpськoгo oблiкy активiв, кашталу, зoбoв,язань та гoспoдаpськиx oпеpацiй пiдпpиeмств i opганiзацiй, нацioнальнi Пoлoження (стандарти) бухгалтерсьгаго oблiкy та вiдбyваeться невпинне yдoскoналення теopiï та практики бухгалтерсьгаго oблiкy.
Нoвим Планoм pаxyнкiв передбачеш oблiк на пoзабалансoвиx рахун-ках. ^забаланшвий oблiк призначений для сшстереження, вимipювання та pеeстpацiï фактiв гос^дар^^ дiяльнoстi пiдпpиeмства, якi на цей час не впливають на того майнoвий стан, але за якими пoтpiбнo здiйснювати o^6-ливий нагляд з метою вoлoдiння пoвнoю iнфopмацieю пpo минyлi, тепеpiшнi та мoжливi y майбyтньoмy пoдiï, та для кoнтpoлю за наявнiстю та вигарис-танням майна, яке не належить цьoмy пiдпpиeмствy, але викopистoвye того в гoспoдаpськiй дiяльнoстi на правах гаристування чи poзпopядження.
Аналiз юторичних аспектiв виникнення пoзабалансoвoгo oблiкy, ao^ лiдження викopистання пoзабалансoвиx pаxyнкiв y заpyбiжниx кpаïнаx та в Укра"ш дасть змoгy системнo пiдiйти ao питання пoтpеби iснyвання шзаба-лансoвoгo oблiкy i визначити напрямки та перспективи того poзвиткy.
Анaлiз останшх дocлiджeнь i пyблiкaцiй, в яких започатковано вир1шення цieï прoблeми. Аналiзyючи oстаннi дoслiдження i пyблiкацiï вгг-чизняних i заpyбiжниx автopiв, бачимo, щo пoзабалансoвoмy oблiкy не придь
лено надежно! уваги. Питання облжу на позабалансових рахунках розгляда-ють лише в рамках ддачого плану рахункiв та шструкци про його викорис-тання. Виняток становлять пращ В.Ф. Палiя, Я.В. Соколова [3], М.С. Пушкаря [6] та О.М. Петрука [4]. Вказаш автори вважають, що система позабалансових рахунюв повинна бути оргашзацшно закiнченою, в яюй господарськi операци i повiдомлення будуть вщображатися за допомогою подвiйного за-пису на рахунках, що сприятиме розширенню iнформацiйних та контрольних можливостей облжу. А.М. Кузьмiнський у сво!х працях звертае увагу на те, що в мiру розвитку господарських зв'язюв та товарно-грошових вiдносин зас-тосування позабалансових рахункiв поступово буде розширюватись [2].
Видiлення невиршених ран1ше частин загальноТ проблеми. Змши, якi вiдбулися в бухгалтерскому облжу в Укра!ш з 2000 р., постшно зроста-ючi вимоги до облжово! шформаци зумовили вибiр теми, завдань i змiсту до-слщження.
Формулювання мети cтаттi (постановка завдання). Метою досль дження е ощнювання стану та визначення тенденцiй i перспектив розвитку позабалансового облiку в Укра!ш.
Для досягнення поставлено! мети потрiбно вирiшити такi завдання:
• дослщити шторичт аспекти формування поняття позабалансового облшу;
• розглянути вггчизняний та зарубiжний досвщ облшу на позабалансових рахунках;
• окреслити напрямки i перспективи розвитку позабалансового облшу в Украш Виклад основного матерiалу. Виникнення поняття балансового обль
ку пов'язане з видатним швейцарським бухгалтером i науковцем 1оганом Фрiдрiхом Шером (1846-1924 рр.). I. Шер, на вiдмiну вiд сво!х попередниюв, вважав основою облiку не рахунки, а баланс. Вперше такий шдхщ вiн виклав у 1890 р. 1.Ф. Шер вважав, що бухгалтерiя починаеться з балансу i завершу -еться ним, а баланс - це рiвнiсть мiж активом i пасивом, побудована у формi рахунюв в останнш день операцiйного перюду. В основу балансу I. Шер пок-лав рiвняння капiтаду, а сам баланс трактував як заЫб для розкриття стадш кругообiгу кашталу. Саме тому теорiю облiку I. Шера називають балансо-вою. Рiвняння капiтаду I. Шера говорить, що величина кашталу шдприемства дорiвнюе рiзницi мiж обсягом майна i кредиторсько! заборгованостi тд-приемства, що е актуальним i у наш час.
Виходячи з балансово! теорi! I. Шера, кожен рахунок е елементом балансу, система рахунюв повинна бути виведена з щеального балансу, рiвнян-ня балансу диктуе правила подвшного запису, яю грунтуються на дзеркаль-ному характерi дебету i кредиту в активних i пасивних рахунках.
Крiм балансових рахункiв, яю вiдображають як економiчнi (госпо-дарсью), так i юридичнi операцi!, I. Шер використовував позабалансовi рахунки, яю називав мввiднимим (тi, що вводять в курс справи). На його думку, вказаш рахунки носять чисто юридичний характер i призначеш не для вщоб-раження величини майна, а для того, щоб зрозумшо i точно вiдобразити юри-дичну структуру майна у вЫх тих випадках, коли права i зобов'язання цього пiдприемства е рiвноцiнними. Тому застосування мввiднихм рахункiв стано-
Нaцioнaльний лкотехшчний yнiвeрcитeт yKpaÏHi
вить не гocпoдapcькy, a юpидичнy вимoгy дo бyxгaлтеpiï. Окpiм цьoгo, I. ввaжaв, щo юpидичнo oфopмленi дoгoвopи мoжнa бyлo б зaнocити дo pегic-тpiв oблiкy зa дoпoмoгoю мввiдниxм paxyнкiв aж дo бaлaнcy. Але pекoмендye веcти oблiк циx зoбoв,язaнь пoзaбaлaнcoм, 6o вiдoбpaження ïx y бaлaнci yc-клaднювaлo б ведення oблiкy, збiльшилo б дого тpyдoмicткicть [V, c. 141142]. Рoзвивaючи юpидичне тpaктyвaння бaлaнcy, I. Ш^ зaзнaчae, щo мдo ax-тивiв нaлежaть лише тi гocпoдapcькi блaгa, пpaвo влacнocтi нa яю пеpейшлo дo cyб,eктa гocпoдapювaнням [V, c. 178]. Тaким чинoм, зaмicть тpaктyвaння цiннocтей, щo вiдoбpaжaютьcя в arcirai нa пpaвax вoлoдiння, ввoдитьcя ïx тpaктyвaння як влacнocтi. Пpoте, цi двa тлyмaчення недocкoнaлi: якшр в oc-нoвi юpидичнoï iнтеpпpетaцiï aктивy лежить пpaвo влacнocтi, то з бaлaнcy ви-пaдae мaйнo, взяте в opендy чи ^ийняте нa вiдпoвiдaльне збеpiгaння, якшo пpaвo вoлoдiння, - тo випaдae вcя дебiтopcькa зaбopгoвaнicть.
Ha cьoгoднi, пoзaбaлaнcoвi paxyнки викopиcтoвyютьcя пpaктичнo y вcix кpaïнax, вoни мaють piзнi шзви (пoзaбaлaнcoвi, cпецiaльнi, мемopiaльнi тoшo), aле oб,eднaнi тим, шo пеpебyвaють зa межaми cиcтеми paxyнкiв бyx-гaлтеpcькoгo oблiкy, пpизнaчениx для вiдoбpaження елемент1в фiнaнcoвoï звiтнocтi (aктивiв, зoбoв,язaнь, влacнoгo кaпiтaлy, дoxoдiв, витpaт тa фiнaнco-виx pезyльтaтiв). Пpoте дoci немae cтaлoгo пеpелiкy iнфopмaцiï, якa квинта вiдoбpaжaтиcя нa пoзaбaлaнcoвиx paxyнкax бyxгaлтеpcькoгo oблiкy. Koжнa кpaïнa мae влacнi вимoги дo вiдoбpaження oб,eктiв пoзaбaлaнcoвoгo oблiкy, якi вiдпoвiдaють зaгaльнiй екoнoмiчнiй cитyaцiï в кpaïнi, зaкoнoдaвчoмy pегy-лювaння питaнь oблiкy, вiдкpитocтi фiнaнcoвoï iнфopмaцiï тa iншим юpидич-ним, екoнoмiчним тa coцiaльним чинникaм. Певш ocoбливocтi викopиcтaння пoзaбaлaнcoвиx paxyнкiв piзними кpaïнaми вiдoбpaженo в тaбл.
Тaким чинoм, кoжнa кpaïнa мae cвoï ocoбливocтi викopиcтaння пoзaбa-лaнcoвиx paxyнкiв. В Укpaïнi ведення oблiкy m пoзaбaлaнcoвиx paxyнкax жopcткo не pеглaментyeтьcя, пpoте, вiн e невiд,eмнoю cклaдoвoю cиcтеми бу-xгaлтеpcькoгo oблiкy.
Пoзaбaлaнcoвий oблiк в Укpaïнi cфopмyвaвcя шд впливoм icтopичнoгo дocвiдy ведення oблiкy нa пoзaбaлaнcoвиx paxyнкax в кoлишньoмy СРСР тa cyчacниx вимoг. У piзнi чacoвi пеpioди нa пoзaбaлaнcoвиx paxyнкax вiдoбpa-жaлиcя piзнi oб,eкти, aле ïx cyми не включaлиcя i не включaютьcя дo бaлaнcy пiдпpиeмcтвa нi пpямo, нi y cклaдi зaлишкy iншиx paxyнкiв.
Пoзaбaлaнcoвi paxyнки пpизнaченi для oблiкy нaявнocтi тa pyxy зaco-бiв тa ïx джеpел, якi не нaлежaть дaнoмy пiдпpиeмcтвy, oднaк знaxoдятьcя пе-вний чac y йoгo poзпopядженнi aбo кopиcтyвaннi. Опеpaцiï, шo вiдoбpaженi нa пoзaбaлaнcoвиx paxyнкax, e pезyльтaтoм пpoведениx aбo мaйбyтнix змiн мaйнoвoгo cтaнy пiдпpиeмcтвa. Хapaктеpним для цж paxyнкiв e те, шo вoни не нaлежaть дo зaгaльнoï одетеми paxyнкiв бyxгaлтеpcькoгo oблiкy, зa ягаю гocпoдapcькi фaкти вiдoбpaжaютьcя метoдoм тедвш^го зaпиcy. Зaпиcи нa пoзaбaлaнcoвиx paxyrnax в Укpaïнi, як i в бaгaтьox iншиx кpaïнax здшшю-ютьcя пpocтим (yнiгpaфiчним) метoдoм, пpoте збеpiгaeтьcя пpинцип ега^-мiчнoï пoдвiйнocтi фaктiв гocпoдapcькoгo життя, який пеpедбaчae, шр будь-яке мaйнo мae cвoe джеpелo yтвopення тa влacникa.
Табл. Особливостi використання позабалансових рахуншв рiзними кратами
Кра!на Позабалансовi рахунки Спошб запису на позабалансових рахунках
Укра!на Видiленi в окремий клас. Орендоват основнi засоби; активи на вщповщальному зберiганнi; контрактнi зобов'язання; непередбаченi активи; гарант!! та забезпечення наданi; гаранти та забез-печення отриманi; списанi активи; бланки суворого об-лiку; амортизацiйнi ввдрахування Простий (унiгрaфiчний) запис
Рошя Видiленi окремо. Орендованi основнi засоби; товарно-матерiальнi щн-ностi прийнятi на ввдповщальне зберiгання; матерiали, прийнят в переробку; товари, прийнятi на комiсiю; об-ладнання, прийняте для монтажу; бланки суворо! зв№ ностi; списання у збиток заборгованост неплатоспро-можних дебiторiв; забезпечення зобов'язань i платежiв отриманi; забезпечення зобов'язань i платежiв виданi; знос основних засобiв; основт засоби, зданi в оренду Простий (унiгрaфiчний) запис
Бельгiя Видшет в окремий роздiл "Права i зобов'язання невь дображенi в балансГ'. Гаранти, наданi трет!м сторонам; персональт гаранти, наданi третiм сторонам; реальт гаранта!, зaбезпеченi власними активами; гарант!! отримат; товари та щн-носп, як утримуються третiми сторонами, але ризики та вигоди належать тдприемству; зобов'язання щодо придбання та продажу основних зaсобiв; форвaрднi контракти; товари та щнност!, як належать трепм сторонам, але утримуються тдприемством; рiзнi права та зобов'язання Простий (унiгрaфiчний) запис
Iспанiя Вид^ються в окрему групу. Цiннi папери, отримат, як гарант!!; щит папери, нада-нi як гaрaнтi!; непередбачет зобов'язання по дисконто-ва них векселях Простий (унiгрaфiчний) запис
Польща Не ввдокремлет в окремий клас, але е складовою груп: необоротнi активи, розрахунки i претензи та мaтерiaли i товари. Основт засоби в лшввдаци; орендовaнi основт засоби; сторонт основнi засоби; малощнт май-новi склaдовi довгострокового використання; умовна дебiторськa зaборговaнiсть; умовт зобов'язання; сто-роннi запаси; товари на комши Простий (унiгрaфiчний) запис
Сенегал Видiленi в окремий клас. Рахунки початкового i заключного балансу; управ-лiнськi рахунки поза сферою експлуатаци; рахунки позабалансових зобов'язань. Простий (унiгрaфiчний) запис
Грещя Окремий клас меморiaльних рахуншв. Активи, передан на консигнaцiю; активи на збер^ан-нi; контрaктнi вимоги; рiзнi рахунки (дебет); власники aктивiв на зберiгaннi; непередбaченi зобов'язання; контракта зобов'язання; рiзнi рахунки (кредит); меморь aльнi рахунки вiддiлень Подвiйний запис (парт позaбaлaнсовi рахунки)
Нащональний лкотехшчний унiверситет Украши
Кожне шдприемство в рамках дiючого законодавства мае можливють деталiзувати OKpeMi групи господарських засобiв i облiковувати ïx детальш-ше - вiдповiдно до потреб господарсь^' дiяльностi пiдприемства, завдань оперативного керiвництва ним з метою розвитку i одержання прибутку.
Позабалансовий облж потрiбен для контролю за збереженням i вико-ристанням матерiальниx щнностей, що належать пiдприемству на правах роз-порядження та користування майном; для контролю за виконанням чи не ви-конанням зобов'язань; для надання повноï iнформацiя про стан об'еклв поза-балансового облiку для потреб управлшня, для повноти ощнки платоспро-можностi та фiнансовоï стшкосл пiдприемства.
Але це ще далеко не вс потенцiйнi можливостi позабалансового обль ку. Як стверджуе С.Ф. Голов, одним iз шляxiв виршення проблеми вщобра-ження нефiнансовиx показниюв (просування на ринок нового продукту, по-тенцiйнi можливостi, досвiд, защкавлешсть та гнучкiсть працiвникiв, лояль-шсть клiентiв) е розширення сфери застосування позабалансових рахунюв [1, с. 440]. Використання подвшного запису на позабалансових рахунках дасть змогу контролювати не тшьки окремi операцiï, а й цшсш завершенi i незавершен угоди i фiнансовi схеми, допоможе швесторам, уряду i рiзним кредиторам приймати ршення щодо трансакци з тими чи iншими суб'ектами гос-подарювання, оцiнювати ефективнiсть управлшня власним i залученим каш-талом. Прикладом цього е успiшний досвщ використання подвiйного запису на позабалансових рахунках в банювських установах.
Висновки та перспективи подальших дослiджень. На основi здшс-неного дослiдження можемо зробити висновки, що напрямками розвитку позабалансового облшу в Украш е удосконалення його теоретичноï основи та наближення до оперативних потреб як внутршшх, так i зовшшшх користува-чiв буxгалтерськоï iнформацiï.
Для досягнення цiеï мети потрiбно:
1. Переглянути мюце i роль позабалансового облжу в сучаснiй шфор-мацшнш системi пiдприемства.
2. Розширити коло об'еклв позабалансового облiку з метою його використання для ведення управлшського облжу.
3. Застосувати для облжу на позабалансових рахунках метод подвшного запису.
Лггература
1. Голов С.Ф. Бухгалтерський обл1к в Укрш'ш: анад1з стану та перспективи розвитку : монограф1я. - К. : Центр навч. л1т-ри, 2007. - 522 с.
2. Кузьминский А. Т. Теория бухгалтерского учета : учебник. - К. : Вид-во "Вища шк.", 1990. - 311 с.
3. Палий В.Ф. АСУ и проблемы теории бухгалтерского учета / В.Ф. Палий, Я.В. Соколов. - М. : Изд-во "Финансы и статистика", 1981. - 224 с.
4. Петрук О.М. Бухгалтерський облш догов1рних зобов'язань i прав. - Житомир : Вид-во Ж1Т1, 2000. - 186 с.
5. Програма реформування системи бухгалтерського обл1ку ¡з застосуванням м1жна-родних стандарт1в, затв. Постановою кабшету Мшютр1в Украши вщ 28.10.1998 р. № 1706.
6. Пушкарь М.С. Забалансовый учет : практ. руководство. - М. : Изд-во "Финансы и статистика", 1982. - 48 с.
7. Шер И.Ф. Бухгалтерия и баланс : пер. с нем. - М. : Изд-во "Экономическая жизнь", 1925. - 326 с.
Билинска Н.Е. Состояние и перспективы развития внебалансового учета в Украине
Рассмотрены исторические аспекты формирования понятия внебалансового учета, отечественный и зарубежный опыт использования внебалансовых счетов, рассмотрено направления и перспективы развития внебалансового учета в Украине. Установлено, что направлениями развития внебалансового учета в Украине является усовершенствование его теоретической основы и приближения к оперативным потребностям как внутренних, так и внешних пользователей бухгалтерской информации.
Ключевые слова: внебалансовый учет, план счетов, внебалансовые счета.
Bilynska N.E. Consisting and prospects of development of off-balance sheet account is of Ukraine
The historical aspects of forming notion of the off-balance accounting and domestic and foreign experience of accounting on the off-balance accounts are studied in the article. The main directions and prospects of the off-balance accounting in Ukraine are introduced. It is set that directions of development of off-balance sheet account in Ukraine is an improvement of him theoretical basis and approaching to the operative necessities of both internal and external users of book-keeping information.
Keywords: off-balance sheet account, card of accounts, accounts of off-balance sheets.
УДК330.567.28:330.322(477) Доц. В.1. Блонська, канд. екон. наук;
магЬстрант А. О. Мтаева - Льв1вська КА
ВДОСКОНАЛЕННЯ МЕТОДИКИ АНАЛ1ЗУ СТРАТЕГ1ЧНОГО ПОТЕНЦ1АЛУ П1ДПРИСМСТВА
Уточнено тдходи до анал1зу стратепчного потенщалу тдприемства 1 розгля-нуто шляхи його вдосконалення. Встановлено, що розроблеш методи анал!зу потре-бують залучення до оцшювання стратепчного потенщалу тдприемства групи ек-спертсв, яю будуть здшснювати бальне оцшювання кожного фактора потенщалу тдприемства, а також тдприемств-конкуренпв. Р1зниця цих ощнок, скоригована на вагу кожного чинника у загальнш структур! потенщалу тдприемства, дае змогу ощни-ти, за якими факторами тдприемство, яке розглядаеться, переважае сво!х конкурен-т1в (щ фактори потр16но утримувати на досягнутому р1вш), а за якими показники е нижчими (що потребуе вщповщних зaходiв для пщвищення !х р1вня). Таке оцшювання допоможе управлшцям ухвалити правильш ршення щодо забезпечення ефе-ктивносп використання стратепчного потенщалу тдприемства.
Вступ. Ринков1 умови господарювання потребують застосування нет-радицшних шдход1в до виршення проблем усшшного стратепчного розвит-ку шдприемств. Це е неможливим без анашзу стратепчного потенцiaлу, тоб-то того, чи володiе тдприемство достатшми внутршшми ресурсами, щоб скористатися зовшшшми можливостями.
Постановка завдання. Стратепчний потенщал тдприемства е штег-рованою й повною характеристикою його розвитку. Управлшня розвитком тдприемства припускае потребу розроблення й впровадження штегровано! системи управлшня, основою яко! е система анашзу й оцшювання потенщалу, процешв його змши. З щею метою використовують рiзномaнiтнi методики aнaлiзу стратепчного потенщалу тдприемства, як е вагомими, але все ж не досконалими на наш погляд. З метою уточнення шдход1в до aнaлiзу стратепчного потенщалу тдприемства i розроблення шлях1в його вдосконалення здшснено це дослiдження.
