CC BY
22
УДК 338
Кулакова Д.А. студентка магистратуры, 1 курс Оренбургский Государственный Университет
РФ, г.Оренбург
Научный руководитель: Гребнев Г.Д., кандидат экономических наук доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Оренбургский Государственный Университет
РФ, г.Оренбург
СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ РОССИЙСКИХ И ЗАРУБЕЖНЫХ МЕТОДОВ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И ФОРМИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
Аннотация: В статье рассмотрены российские и зарубежные методы учета затрат на производство, проведен их сравнительный анализ, отражены их преимущества и недостатки.
Ключевые слова: метод учета затрат, нормативный метод учета затрат, позаказный метод, попередельный метод, ABC-метод, Direct Costing System, Standart Costing System, Target Costing System, Kaizen Costing System, Just-in-time.
Kulakova D. A. graduate student, 1st year Orenburg State University Russian Federation, Orenburg Academic advisor: Grebnev G. D., Candidate of Economic Sciences Associate Professor of Accounting, Analysis and Audit Department
Orenburg state University Russian Federation, Orenburg COMPARATIVE ANALYSIS OF RUSSIAN AND FOREIGN METHODS OF ACCOUNTING FOR PRODUCTION COSTS AND FORMATION OF
PRODUCTION COSTS
Annotation: The article deals with Russian and foreign methods of accounting for production costs, their comparative analysis, their advantages and disadvantages are reflected.
Keywords: cost accounting method, normative cost accounting method, order method, peredelny method, ABC method, Direct Costing System, Standart Costing System, Target Costing System, Kaizen Costing System, Just-in-time.
Процесс производства является одним из важнейших этапов кругооборота средств предприятия. Предприятие использует ресурсы и услуги (материальные, трудовые и финансовые), также формирует себестоимость готовой продукции, что является финансовым результатом компании.
Одной из основных целей производителя является выпуск продукции и в последствие получение прибыли. Прибыль - разница между суммарными доходами (в которые входит выручка от реализации товаров и услуг, полученные штрафы и компенсации, процентные доходы и т. п.) и затратами на производство или приобретение, хранение, транспортировку, сбыт этих товаров и услуг. Но прежде всего производитель должен уделить большое внимание методу учета затрат, необходимых для производства определенной продукции, а также формирование ее себестоимости.
Методами учета затрат являются совокупность приемов и способов документирования и отражения производственных затрат, которые обеспечивают исчисление фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Правильно подобранный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции обеспечит предприятию сохранение и повышение уровня прибыли предприятия в условиях высокой конкуренции. Технология, объем и особенности производимой предприятием продукции, а также структура организации производства обуславливает выбор метода учета затрат на производство.
Методы учета затрат и формирования себестоимости можно классифицировать следующим образом:
1. По способам оценки затрат
2. По полноте включения затрат в себестоимость продукции
3. По характеру производственного процесса
В Российской практике наибольшее распространение получили следующие методы учета затрат:
Рисунок 1. Основные методы учета затрат в РФ
Можно добавить, что методы учета затрат чаще всего используемые в России, не в полной мере отражают состояние производства. Российские методы учета затрат в некоторых случаях устарели, они не подходят для использования на предприятии в соответствие с его технологией, сложностью
изготовления продукции. Нельзя сказать, что их использование следует отвергнуть, производитель может использовать их, но он не будет видеть полной картины использования тех ресурсов, которые он затратил на продукцию.
Другую ситуацию мы наблюдаем в зарубежной практике. Со временем появляются все наиболее новые и сложные методы учета затрат. Они появляются в соответствии с развитием предприятий и производств, внедрением в них новых технологий и усложнением технологии производства продукции. Новые современные методы учета затрат за рубежом отражают состояние производства, они помогают ему быть более успешным и помогать в принятии решений руководством для дальнейшего развития и возможного расширения.
К зарубежным методам учета затрат наиболее распространенным и удачными на данный момент является следующие методы:
1. Activity Based Costing, или ABC-метод
2. Direct Costing System, или метод Директ-кост
3. Standart Costing System, или метод Стандарт-кост
4. Target Costing System
5. Kaizen Costing System
6. Just-in-time, или метод Точно-в-срок
Рассмотрим поподробнее каждый из выше перечисленных методов учета затрат, используемые в российской и зарубежной практиках, а также попытаемся выявить их сходства и различия.
Метод позаказного учета затрат обычного используется на предприятиях, производящих продукцию в небольших объемах или же при изготовлении продукции одного типа. При использовании данного метода составляется смета изготовления и устанавливается договорная цена. Смета при позаказном методе учета затрат используется для контроля за затратами, используемых на производство каждого заказа. Может также возникнуть трудность при использовании данного метода, если предприятие выполняет крупный заказ. В данном случае необходимо создание субзаказов, то есть выполнение заказа осуществляется по частям. Кроме этого, на некоторых предприятиях для выполнения заказа необходимо первоначально изготовить детали или запчасти. В этом случае также создается отдельная смета для каждого вида деталей и последующего их использования. Данный метод учета в бухгалтерии составляется созданием сметы для каждого заказа и субзаказа и их выполнение по этапам. Позаказный метод учета затрат в основном применяется на предприятиях специализирующихся на индивидуальном и опытном производстве продукции, в основном этот метод используется в машиностроении.
Что же касается зарубежного метода учета затрат, схожим с позаказным в российской практике, то можно говорить о ABC-методе. В учебнике Ивашкевич В.Б. «Бухгалтерский управленческий учет» объясняется причина
использования ABC-метода: «предназначен для определения стоимости и других характеристик изделий, работ, услуг в целом и в разрезе их потребителей на основе систематизации расходов по функциям, и ресурсам, задействованным в производстве и сбыте продукции» снабжении, маркетинге, техническом обеспечении, обслуживании покупателей» [2, с. 474]. При использовании данного метода предприятие выступает как определенное количество операций, то есть производство сложной продукции раскладывается на несколько простых этапов. Выделяется 3 вида работ по способу участия в производстве:
•Штучная работа (Unit level) используется для выполнения единичного заказа
•Пакетная работа (Batch level) используется для выполнения пакета продукции
• Продуктовая работа (Product level) - производство продукта в целом
•Общехозяйственные работы (Facility level). К данному типу работ относят затраты, обеспечивающие функционирование предприятия.
Кроме этого ABC-метод предполагает классификацию ресурсов: поставляемые ранее и поставляемые на момент их использования. Отличием ABC-метода от позаказного метода является выполнение конкретного действия, или другими словами вида работ. Данный метод дает более точную картину для принятия управленческих решений и является их основой, в отличие от позаказного метода, ABC-метод, как уже говорилось ранее, группирует ресурсы по времени их возникновения. Также, он позволяется выявить способы увеличения трудоемкости, производительности и повышения стоимости продукции предприятия. Единственными недостатками в данном методе учета затрать можно назвать трудоемкость и большой объем счетных работ.
Таблица 1 - Сравнение позаказного метода и ABC-метода
Пункты сравнения Позаказный метод ABC-метод
Процесс производства Представлен одной операцией Представлен в виде последовательности операций
Цель метода Учет Управление, контроль
Объект учета затрат Отдельный производственный заказ Вид деятельности
Объект калькулирования Отдельный производственный заказ Вид продукции
Контроль расходов в соответствии с их возникновением Отсутствует Возможен
Сложность в применении метода Простой Сложный
Вторым наиболее популярным методом учета затрат в российской практике является нормативный учет затрат.
Нормативный метод учета в российской практике из часто употребляемых методов учета, является самым популярным. Данный метод прост и достаточно легок в использовании на производстве при подсчитывании затрат. Простота данного метода заключается в том, что при подсчете затрат на предстоящий период, производитель также учитывает и предыдущие показатели. То есть, при учете затрат производитель обязан предварительно составить калькуляцию. При данном методе возможна различного вида калькуляция: на текущий период и на плановый период. Производство при данном методе должно придерживаться выполненных подсчетов, которые позволяют контролировать производство продукции, производить модернизацию или изменение нормативов.
Похожим на нормативный метод учета затрат является метод стандарт-кост. Производство, использующее данный метод, также рассчитывает предстоящие затраты, которые в последствие сравниваются с итоговыми. Зарубежный метод также помогает контролировать производственные затраты, контролировать изменения прибыли или убытков предприятия. В основном метод предполагает учет прямых издержек, которые относятся прямо к себестоимости определенной продукции. Единственным отличием от российского нормативного метода является то, что внесение изменений в установленные нормативы возможно только при значительных обстоятельствах (изменение технологии производства, модернизации и т.д.)
Следующий метод, применяемый в России, это попередельный метод учета затрат. Попередельный метод учета затрат предлагает учет по процессам (переделам), а затем по видам продукции и статьям калькуляции. Переделом считается заготовки, используемые для изготовления готовой продукции, или же уже готовая продукция. Прямые затраты в данном случае распределяются по переделам, а не по виду продукции. Применение попередельного метода учета затрат обычно находит место в отраслях промышленности, где можно выделить несколько стадий производства, к ним можно отнести, цементное, химическое и т.д., его использование обеспечивает контроль сырья и материалов, необходимых для производства готовой продукции. Можно выделить два подвида попередельного учета затрат: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. При полуфабрикатном варианте передел используется для следующей стадии производства или же использоваться для продажи, а затраты. При бесполуфабрикатном варианте учитываются затраты только на обработку каждого передела. Себестоимость готовой продукции вычисляется как сумма затрат на сырье, материалы и расходы на переделы.
Теперь, перейдем к зарубежным методам, представляющим также большой интерес и значимость при производстве.
Метод директ-кост также известен в зарубежной практике. В основу данного метода легли разделение затрат на постоянные и переменные. Главной отличительной особенностью является то, что прямые издержки не учитываются при вычислении себестоимости продукции, в расчет в основном идут переменные издержки производства. Следовательно, рассчитывать постоянные затраты на продукцию по видам нет необходимости, и данный метод довольно прост в использовании. Также отличительным показателем в данном методе является маржинальный доход, т.е. разница между выручкой и переменными издержками производства. Данный маржинальный доход используется для покрытия постоянных затрат. К минусам можно отнести то, что бывает достаточно проблематично отнести затраты к переменным или постоянным, а также в некоторых ситуациях может произойти так, что маржинальный доход просто не покроет постоянные издержки.
Первый, довольно интересный метод учета затрат в зарубежной практике, это метод Just-in-time. Суть данного метода заключается в том, что производство продукции осуществляется только тогда, когда возникает необходимость. Следовательно материалы, заготовки и полуфабрикаты поступают сразу на производство, в данном случае это является и недостатком и преимуществом. Использование самых новых материалов и сырья является плюсом, а отрицательная сторона заключается в том, что материально-сырьевая база остается практически на нуле. В данном случае производство специализируется на изготовлении продукции небольшими партиями. Основным преимуществом данного метода является сокращение издержек производства на содержание складов для готовой продукции и отсутствие нереализованной продукции.
Отличными от российских методов являются методы учета затрат используемые в Японии. Одним из методов является метод таргет-костинг. Он предполагает, что цена продукции не должна превышать рыночную. То есть, при определении себестоимости будущей продукции сначала устанавливается цена на эту продукцию. Только после этого производитель устанавливает желаемый размер прибыли, и затем вычисляется себестоимость данной продукции. Другими словами, для вычисления себестоимости необходимо из цены вычесть прибыль. Для того чтобы все это определить, производителю необходимо исследовать рынок, предпочтения потребителей и т.д. Только после этого будет возможно говорить о какой-то определенной цене. Мы можем говорить, что в данном случае, привычный способ установления себестоимости использован в обратном направлении.
Следующий метод, также возникший в Японии, это метод кайзен-костинг. Суть заключается в постепенном снижении затрат с целью достижения необходимого уровня себестоимости производимой продукции. Можно заметить, что данный метод похож на метод таргет-костинг. Основным отличием является то, что в методе таргет-костинг снижение затрат
происходит во время планирования продукции, а кайзен-костинг во время производства.
Каким способом должен воспользоваться производитель для улучшения показателей его производства? Какие методы учета затрат должен применить чтобы повысить производительность и увеличить прибыль? Возможно ли выбранным методом учета затрат снизить издержки производства, не влияя на другие показатели? На все эти вопросы предприниматель ищет ответы не только в течение создания производства, но и течение всей жизнедеятельности предприятия. Производство продукции представляет собой очень сложную систему. Производитель решает достаточно много задач и проблем, связанных с его функционированием. Все больше задач, требующих определенных решений возникает у производителя на сегодняшний момент.
Что же влияет на показатели производства? Использование ресурсов, модернизация производства, внедрение новой техники, спрос потребителей и т.д. Нельзя дать какой-то один ответ на данный вопрос, на результаты оказывает влияние совокупность определенных показателей. Также мы не можем не отметить то, что с течением времени производителю необходимо менять технологию производства продукции. Это объясняется тем, что окружающий мир развивается и чтобы продукция соответствовала требованиям времени, обладала высоким качеством, и, имело спрос у покупателей, производство должно двигаться вперед. Немаловажным аспектом является высокий уровень конкуренции на рынке. Производитель должен обеспечить такие условия, чтобы при данных положениях его предприятие могло создать конкуренцию другим.
В данной статье мы разбираем методы учета затрат на производство продукции. Выполняем сравнительный анализ отечественных и зарубежных методов учета затрат. Значимость данного вопроса в производстве всегда будет играть очень большую роль, так как учет затрат составляет большую часть в организации производства. Из этого следует вопросы: «Как организовать учет затрат на производстве для улучшения его показателей? Каким методом учета затрат должен воспользоваться производитель?»
Основным при выборе учета затрат играет цель производителя, чего он хочет достичь и получить от своего производства. Также следует отметить тот факт, что немаловажным условием играет отрасль этого производства, так как при неправильно выбранном методе учета затрат, можно ожидать не очень хороший итог. На предприятии, где производится продукция в достаточно больших количествах, не следует применять такие методы как, Just-in-time, или же, позаказный метод учета. Эти два методы предназначены для производства маленькими партиями, следовательно, на больших предприятиях они не отразят полной картины для передачи ситуации и принятия дальнейших решений.
Обеспечение учета затрат на предприятии большого масштаба является достаточно важным вопросом. На основе проведенного сравнительного анализа можно сказать то, что в основе выбора метода лежит цель производителя, т.е. он выбирает тот метод, который ему необходим для более успешного достижения цели. Мы же попытаемся определить основные пункты, для успешного учета затрат на производстве. На наш взгляд, возможна организация затрат по нормативам, что обеспечит контроль за производством продукции. В дополнение мы разделим постоянные и переменные издержки, это позволит нам избавиться учета затрат по видам продукции.
Другими словами, происходит совмещение метода директ-кост и нормативного метода учета, что обеспечит полный контроль над процессом производства продукции и поможет производителю принять в дальнейшем правильное решение. Несмотря на все перечисленные методы учета затрат и предложенный нами вариант, каждый предприниматель должен принимать собственное решение, которое считает наилучшим для его производства.
Использованные источники:
1. Егорова С.Е., Юданова Л.А. Сравнительный анализ новых методов и систем учета затрат и калькулирования себестоимости продукции // Вестник Псковского государственного университета. 2015. №2. С.94-105.
2. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Экономиста, 2004. 638с.
3. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях. М.: Издательский дом «Дашков и Ко», 2002. 369с.
4. Киселева О.В. Методы учета затрат на производство: Традиция и современность // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 23 (317). С. 59-65.
5. Терехова В.А. Зарубежный опыт применения нормативного метода учета затрат // Международный бухгалтерский учет. 2001. №1. С.2-4.
6. Юданова Л.А. Сравнительная характеристика различных методов учета затрат и калькулирования себестоимости // Вестник Псковского государственного универститета. «Экономика. Право. Управление». С.291-295. URL: https://www.pskgu.ru/projects/pgu/storage/wt/wt102/wt102_32.pdf (Дата обращения: 01.11.19)
