Сравнительный анализ расходов для целей бухгалтерского и налогового учета Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Экономика и современный менеджмент: теория и практика __________________________№ 10-11 (53), 2015 г

поскольку чаще всего данный метод используется аналитиками со стороны инвестора.

Поэтому чаще всего оценка производится после выхода на проектную мощность и алгоритм оценки следующий:

Этап 1: определение ставки дисконтирования.

Этап 2: определение стоимости нематериальных активов.

Этап 3: определение периода (этапа развития проекта), когда приобретение портфеля прав наиболее выгодно для инвестора.

Данный метод реже используется на практике, т. к. для полноценной оценки необходимы данные по всем правам компании на интеллектуальную собственность. Многие компании России скрывают эти данные, однако ряд компаний (чаще ПАО) применяют его в работе.

Рассмотренные методы позволяют определить стоимость нематериальных активов в рамках доходного подхода.

Список литературы:

1. Хитчер Дж.Р. Оценка стоимости нематериальных активов - Джеймс Р. Хитчнер - 2008.

0.6АК

www.sibac.info

СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Чернявская Наталья Викторовна

канд. экон. наук, доцент, Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования « Челябинский государственный университет»,

РФ, г. Челябинск

Кащук Надежда Валерьевна

магистрант, Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Челябинский государственный университет»,

РФ, г. Челябинск E-mail: n-kaschuk@yandex. ru

34

ЛГ СибАК

Экономика и современный менеджмент: теория и практика

№10-11 (53), 2015г._______________________________________www.sibac.info

COMPARATIVE ANALYSIS OF COSTS FOR PURPOSES OF ACCOUNTING AND TAXATION

Natalya Chernyavskaya

candidate of economic Sciences, associate Professor, Federal state budgetary educational institution of higher professional education "Chelyabinsk state University",

Russia, Chelyabinsk

Nadezhda Kaschuk

graduate student, Federal state budgetary educational institution of higher professional education "Chelyabinsk state University",

Russia, Chelyabinsk

АННОТАЦИЯ

В данной статье приведен сравнительный анализ расходов для целей бухгалтерского и налогового учета. С помощью методов анализа, синтеза и сравнения определено, что между данными бухгалтерского и налогового учета возникают разницы, которых избежать бухгалтеру будет достаточно сложно. Также в статье рассмотрена классификация расходов, группировка расходов и виды расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения, где определены несущественные различия.

ABSTRACT

This article provides a comparative analysis of costs for purposes of accounting and taxation. Using the methods of analysis, synthesis and comparison, it is determined that the data between the accounting and tax accounting differences arise, to avoid which the accountant will be quite difficult. The article also discusses the classification of expenses, grouping of expenses and types of expenses for accounting purposes and taxation, which identifies significant differences.

Ключевые слова: расходы; бухгалтерский учет; налоговый учет; прибыль.

Keywords: costs; accounting; tax accounting; profit.

На современном этапе экономического развития основной целью практически любой коммерческой организации выступает прибыль. Именно высокая отдача основного процесса и достаточный уровень прибыли - основной стимулятор к активному хозяйствованию и обеспечению должного уровня экономического развития страны.

35

Экономика и современный менеджмент: теория и практика ___________________________№ 10-11 (53), 2015 г

Важным фактором эффективной хозяйственной деятельности выступает правильная организация бухгалтерского учета, а также организация процесса, направленного на верное и своевременное отражение данных не только по правилам бухгалтерского, но и по правилам налогового учета. Основным вопросом, который в этой связи назревает, выступает признание расходов для целей бухгалтерского и налогового учета. Исходя из этого, попытаемся систематизировать основные аспекты, прописанные в действующем законодательстве относительно правил признания расходов для целей бухгалтерского и налогового учета.

Для начала, обратимся к таким нормативно-правовым актам, как Приказ Минфина России «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» от 06.05.1999 № 33н, а также гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с ПБУ 10/99, «...Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). .» [2]. Так получается, что для признания расхода в целях бухгалтерского учета достаточно элементарного выбытия актива. Другими словами, выбытие объекта основных средств с целью оказания благотворительной помощи в бухгалтерском учете будет признаваться расходом.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации «.расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком... Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода» [1]. Выходит, что для того, чтобы признать в налоговом учете расход одного выбытия недостаточно. В конечном итоге хозяйствующий субъект должен получить определенного рода доход, и, например, выбытие объекта в благотворительных целях расходом признаваться не будет.

Таким образом, в бухгалтерском и налоговом учете, которые параллельно должен вести учетный работник, возникнут разницы (постоянные разницы), которые никогда не исчезнут.

Что касается признания расходов. В соответствии все с тем же ПБУ 10/99, признание расходов предполагает одновременное выполнение ряда условий [2]:

0.6АК

www.sibac.info

36

Экономика и современный менеджмент: теория и практика № 10-11 (53), 2015 г_________________________________

СмбАК

www.sibac.info

• расходы должны быть произведены в соответствии с конкретным договором;

• сумма расхода может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате осуществления операции произойдет уменьшение экономических выгод хозяйствующего субъекта.

В Налоговом кодексе РФ в качестве подобных условий обозначены следующие:

• расходы должны быть обоснованы;

• расходы должны быть документально подтверждены;

• должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Сравнивая данные требования, можно сказать, что вновь между данными бухгалтерского и налогового учета возникают разницы, которых избежать бухгалтеру будет достаточно сложно.

Важным обстоятельством является то, что в бухгалтерском учете расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку (о чем уже упоминалось выше). К тому же, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического движения денежных средств. Другими словами, расходы для целей бухгалтерского учета признаются по методу начисления.

В налоговом же учете по данному аспекту возможны вариации. Организации имеют право признавать расходы по методу начисления, либо по кассовому методу, т. е. по факту поступления денежных средств в организацию. Явными преимуществами конечно же обладает кассовый метод.

При методе начисления, как только признается выручка в учете, возникает обязанность по уплате налога. Может возникнуть ситуация, когда налог платить нужно, а фактически денежные средства у организации отсутствуют. Кассовый метод решает данную проблему, т. к. уплата налога приходится на время, когда денежными средствами хозяйствующий субъект уже располагает.

На данном вопросе хотелось бы остановиться подробнее в том плане, что возможность применения кассового метода предусмотрена только для организаций, работающих в сфере малого предпринимательства.

С вступлением в силу Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г., абсолютно все организации обязаны вести бухгалтерский учет, в том числе и малые предприятия. Из этого следует, что данные субъекты хозяйствования обязаны соблюдать

37

Экономика и современный менеджмент: теория и практика ___________________________№ 10-11 (53), 2015 г

и требования ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». А данным положением установлено, что организация должна отражать свершившиеся факты хозяйственной деятельности в том отчетном периоде, в котором они имели место. Собирая воедино обозначенные аспекты, получается некоторое противоречие - организации одновременно и имеют право применять кассовый метод признания выручки, и, одновременно с этим, такого права не имеют. Выходит, что кассовый метод, несмотря на свои преимущества, практически утратил необходимость своего существования.

Возвращаясь к вопросу признания расходов для целей бухгалтерского и налогового учета, следует отметить еще несколько моментов - это классификация расходов, группировка расходов, а также виды расходов, признаваемые таковыми для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Классификация расходов в бухгалтерском и налоговом учете различна. Однако различия, с нашей точки зрения, в данном случае несущественны. По большому счету, отличаются в данном случае расходы только по названию. В налоговом учете - это:

• расходы, связанные с производством и реализацией;

• внереализационные расходы.

В бухгалтерском учете:

• расходы по обычным видам деятельности;

• прочие расходы.

Группировка расходов осуществляется следующим образом. Для целей бухгалтерского учета выделяют пять обобщенных групп расходов, в которые можно включить любой расход, имеющие место в организации:

1. материальные расходы;

2. заработная плата;

3. отчисления от заработной платы;

4. амортизация;

5. прочие затраты.

Аналогичным образом группируют расходы для целей налогового учета:

1. материальные расходы;

2. заработная плата;

3. амортизация;

4. прочие затраты.

Как можно заметить, в данном случае выделяется 4 группы. Т акой вид расходов, как отчисления от заработной платы включаются в прочие расходы и в отдельную строку не выделяются.

0.6АК

www.sibac.info

38

Экономика и современный менеджмент: теория и практика № 10-11 (53), 2015 г_________________________________

СмбАК

www.sibac.info

Наконец, виды расходов. Не видим смысла приводить полный список расходов, обозначенный в Налоговом кодексе, тем более, что он не является исчерпывающим. Следует лишь отметить, что для целей бухгалтерского учета расходами не признается шесть элементов: приобретение внеоборотных активов, вклады в уставные капиталы других организаций; расходы по договорам комиссии, предоплату (т. к. она считается дебиторской задолженностью), авансы и задатки; погашение задолженностей по кредитам и займам.

В налоговом учете перечисленные выше виды расходов также имеют место, однако дополняются еще целым списком, что в результате снова приводит к возникновению постоянных или временных разниц в зависимости от ситуации.

Подводя итоги, можно сказать, что в целом, между правилами бухгалтерского и налогового учета существует достаточное количество расхождений, которые требуют от учетного работника специальных знаний, соответствующего уровня квалификации и достаточного внимания. Однако строгое соблюдение и своевременное отражение операций в бухгалтерских и налоговых учетных регистрах способно обеспечить качественный учет, наличие достоверной, своевременной и объективной информации, которая будет выступать залогом успешного функционирования организации в условиях рыночной среды и способствовать максимизации деятельности, выражающейся в высокой отдаче ресурсов и достойном уровне прибыли.

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации Гл. 25 Ст. 252. // Справочная правовая система <Консультант плюс>.

2. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99» // Справочная правовая система <Консультант плюс>.

3. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)», "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)») // Справочная правовая система <Консультант плюс>.

4. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете» // Справочная правовая система <Консультант плюс>.

39