CC BY
99
СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ПОРЯДКА ПРОВЕДЕНИЯ ПЕРЕОЦЕНКИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ СОГЛАСНО РСБУ И МСФО
К. С. ШИРИКОВА,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита Государственный университет управления E-mail: ShirikovaK@fbk. ru
В статье рассматриваются вопросы целесообразности проведения переоценки нематериальных активов, а также практические аспекты отражения ее результатов согласно российским и международным правилам учета. Анализируются положения ПБУ14/2007 «Учет нематериальных активов» и МБС (IAS) 38 «Нематериальные активы», выявляются сходства и отличия российских правил учета от международных стандартов, предлагаются рекомендации по оптимальному выбору возможных вариантов учета.
Ключевые слова: нематериальные активы, бухгалтерский учет, переоценка, частота проведения переоценок, признание в финансовой отчетности, добавочный капитал.
Учет нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», утвержденным приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н (далее - ПБУ 14/2007). До принятия данного положения учет нематериальных активов регулировался Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н (далее — ПБУ 14/2000). Принятие нового положения по учету нематериальных активов, а не внесение поправок в старый стандарт ПБУ 14/2000, на наш взгляд, обусловлено значительными изменениями в порядке их учета. Так, в частности, новшеством ПБУ 14/2007 стала возможность
изменения первоначальной стоимости нематериальных активов в случаях проведения переоценки и обесценения. Принятие нового стандарта вызвано необходимостью сближения норм российского законодательства с международными правилами.
В международных стандартах финансовой отчетности (далее — МСФО) регулирование нематериальных активов осуществляется IAS 38 «Нематериальные активы» (далее — IAS 38).
Рассмотрим порядок проведения переоценки согласно российским и международным правилам и определим их основные различия.
Случаи изменения стоимости нематериального актива
Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 14/2007 (п. 16 ПБУ 14/2007).
На текущий момент законодательство Российской Федерации не содержит указаний о необходимости изменения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива. Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, ПБУ 14/2007 допускает в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов (п. 16 ПБУ 14/2007).
Проанализируем, в каких случаях МБС (IAS) 38 разрешает изменение стоимости нематериального актива.
После первоначального признания организация должна выбрать либо модель учета по себестоимости, либо модель учета по переоцененной стоимости. Если нематериальный актив учитывается по модели учета по переоцененной стоимости, то и все другие активы в этом классе должны учитываться по этой модели, кроме случаев, когда для таких активов отсутствует активный рынок (§ 72 МБС (IAS) 38).
Модель учета по себестоимости предполагает, что после первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и любых накопленных убытков от обесценения (§ 74 МБС (IAS) 38).
Модель учета по переоцененной стоимости предполагает, что после первоначального признания нематериальный актив должен учитываться по переоцененной сумме, которая представляет собой его справедливую стоимость на дату переоценки за минусом любой последующей накопленной амортизации и любых последующих накопленных убытков от обесценения (§ 75 МБС (IAS) 38).
Решение о проведении переоценки нематериальных активов в обязательном порядке должно быть прописано в учетной политике организации.
Если организация выбирает модель учета нематериальных активов по себестоимости, то трудоемкость бухгалтерских работ не увеличивается, не появляются дополнительные расходы по определению текущей рыночной цены нематериальных активов и ее обоснованию, а также не возникает разниц между налоговым и бухгалтерским учетом нематериальных активов.
Недостатки данного подхода заключаются в следующем. Текущая стоимость нематериальных активов может значительно отличаться от их справедливой стоимости, отражающей действительную ценность использования активов. В результате суммы начисленной амортизации нематериальных активов могут быть либо завышены при снижении справедливой стоимости нематериальных активов, либо занижены при повышении их справедливой стоимости. Тем самым может нарушаться требование о достоверности бухгалтерских показателей отчетности в части нематериальных активов и нераспределенной
прибыли в бухгалтерском балансе и расходов в отчете о прибылях и убытках.
Переоценка позволяет сформировать достоверную информацию о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности организации. В случае дооценки активов увеличивается показатель чистых активов организации, что влияет на инвестиционную привлекательность.
Таким образом, и ПБУ 14/2007 и МБС (IAS) 38 содержат одинаковые случаи изменения стоимости нематериального актива: переоценка и обесценение нематериальных активов. Оба стандарта также предполагают наличие двух моделей учета нематериальных активов после первоначального признания: модель учета по себестоимости и модель учета по переоцененной стоимости. Несмотря на что, что ПБУ 14/2007 прямо не называет данные модели, как IAS 38, их существование является очевидным исходя из анализа текста положения. Решение о выборе модели учета нематериальных активов закрепляется в учетной политике организации.
Периодичность проведения переоценки нематериального актива
Согласно ПБУ 14/2007 организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов (п. 17 ПБУ 14/2007).
При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, организации следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости (п. 18 ПБУ 14/2007).
Некоторые специалисты, исходя из требования п. 17 ПБУ 14/2007, считают, что переоценка нематериальных активов должна проводиться ежегодно.
Обращаем внимание! Переоценка активов должна проводиться регулярно, но не чаще одного раза в год. Например, переоценка может быть проведена через 2 года после даты последней переоценки, следующая переоценка — через три года или через один год. Периодичность проведения переоценки зависит от наличия признаков существенного
отличия стоимости нематериальных активов, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, от их текущей рыночной стоимости. Если руководство организации оценивает изменение стоимости нематериальных активов с момента последней переоценки как значимое, то следует провести переоценку нематериальных активов.
Справедливая стоимость некоторых нематериальных активов может претерпевать значительные изменения, что делает необходимой их ежегодную переоценку. Такие частые переоценки не нужны для нематериальных активов, справедливая стоимость которых претерпевает лишь незначительные изменения.
Отметим, что ряд специалистов рекомендуют организациям самостоятельно определить, как часто будет проводиться переоценка нематериальных активов, и зафиксировать выбранный метод в учетной политике. Например, указать в учетной политике для целей бухгалтерского учета, что переоценка нематериальных активов проводится ежегодно или регулярно каждые два, три года и т. д. Считаем неправильным фиксировать периодичность проведения переоценки в учетной политике. Периодичность проведения переоценки зависит только от существенного изменения стоимости объектов. Определить, произошло ли существенное изменение стоимости активов или нет, следует руководству организации исходя из внутренних и внешних факторов функционирования организации, а также из своего профессионального суждения.
Следует отметить, что ПБУ 14/2007 допускает определять текущую рыночную стоимость нематериальных активов исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. Другие подходы, в частности экспертная оценка, не допускаются.
Кроме того, ПБУ 14/2007 также не предлагает определения активного рынка. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (далее — ПБУ 1/2008), содержит следующую норму: если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя, в частности, из МСФО. Учитывая данное положение и направленность российского законодательства
на сближение с международными нормами, целесообразно взять определение активного рынка, содержащееся в МБС (IAS) 38.
Так, активный рынок — это рынок, где соблюдаются все перечисленные условия (§ 8 МБС (IAS) 38):
- активы, продаваемые на таком рынке, являются однородными;
- желающие совершить сделку продавцы и покупатели обычно могут быть легко найдены в любое время;
- информация о ценах является общедоступной.
Следует отметить, что МБС (IAS) 38 прямо указывает, что применительно к нематериальному активу наличие активного рынка представляет собой редкое, но, тем не менее, возможное явление. Например, может существовать активный рынок для свободно обращающихся разрешений на перевозку пассажиров, рыбную ловлю, производственные квоты. Однако активный рынок не может существовать для торговых марок, прав на издание музыки и кинофильмов, патентов или товарных знаков, поскольку все эти активы являются уникальными. Довольно часто нематериальный актив является индивидуализированным, а в некоторых случаях уникальным активом, созданным для использования в конкретной организации.
Рассмотрим периодичность проведения переоценки, установленную МБС (IAS) 38. Для целей переоценки справедливая стоимость должна определяться со ссылкой на активный рынок. Переоценка должна проводиться достаточно регулярно во избежание существенного отличия балансовой стоимости актива от его справедливой стоимости (§ 75 МБС (IAS) 38).
Стандарт МБС (IAS) 38 не содержит прямого запрета проведения переоценки чаще, чем один раз в год, в отличие от ПБУ 14/2007. Однако предполагается, что целесообразность проведения более частых переоценок, например два раза в год, должна быть обоснована. Так, при подготовке промежуточной отчетности и при наличии оснований полагать, что стоимость нематериальных активов существенно изменилась, можно провести переоценку спустя, допустим, полгода с момента последней переоценки. Однако такие случаи крайне редки на практике.
Стандарт МБС (IAS) 38 допускает, что один класс нематериальных активов может учитываться по модели учета по переоцененной стоимости, дру-
гой класс — по модели учета по себестоимости. Так, если нематериальный актив учитывается по модели учета по переоцененной стоимости, то и все другие активы в этом классе должны учитываться по этой модели, кроме случаев, когда для таких активов отсутствует активный рынок (§ 72 МБС (ЬЛБ) 38).
Класс нематериальных активов представляет собой группу активов, схожих по характеру и использованию в данной организации. Переоценка внутри класса нематериальных активов производится в целях исключения выборочной переоценки активов, а также представления в финансовой отчетности сумм, представляющих собой смесь затрат и стоимостей на разные даты (§ 73 МБС (ЬЛБ) 38).
Стандарт допускает случай смены модели учета нематериального актива по переоцененной стоимости на модель учета по себестоимости. Так, если справедливая стоимость переоцениваемого нематериального актива не может быть более определена ввиду отсутствия информации на активном рынке, то балансовой суммой нематериального актива признается его переоцененная стоимость на дату последней переоценки (§ 82 МБС (IAS) 38).
Допускается также обратный возврат к модели учета нематериального актива по переоцененной стоимости. Так, если справедливая стоимость актива может быть определена на основании данных активного рынка на последующую дату оценки, то модель переоценки применяется с этой даты (§ 84 МБС (ГЛБ) 38).
Таким образом, периодичность проведения переоценки нематериальных активов согласно российским и международным правилам учета является одинаковой: переоценка должна проводиться достаточно регулярно во избежание существенного отличия балансовой стоимости актива от его справедливой стоимости. Отметим, что МБС (IAS) 38 оперирует понятием «справедливая стоимость», а ПБУ 14/2007 — понятием «текущая рыночная стоимость». По мнению автора, разный терминологический аппарат не влечет за собой существенного отличия экономической сути данных понятий. Такой вывод можно сделать исходя из логики, заложенной в ПБУ 14/2007, а также исходя из отсутствия в российском законодательстве ряда терминов, применяемых в МСФО. Кроме того, следует отметить, что и ПБУ 14/2007 и МБС (ЬДБ) 38 допускают, что один класс нематериальных активов может подлежать переоценке, а другой нет.
Порядок проведения переоценки нематериального актива и отражения ее результатов в отчетности
Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости (п. 19 ПБУ 14/2007).
При этом переоценка объекта основных средств осуществляется путем пересчета его первоначальной стоимости и суммы амортизации (п. 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) (далее — ПБУ 6/01). При этом ПБУ 6/01 содержит иной порядок отражения переоценки в учете: путем развернутой корректировки первоначальной стоимости и накопленной амортизации, а не путем пересчета остаточной стоимости объекта.
Результаты переоценки принимаются при формировании входящих данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года. Информация о проведенной переоценке и изменении вступительного сальдо подлежит раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года (п. 20 ПБУ 14/2007).
Первый бухгалтерский баланс, который организация должна представить пользователям в отчетном году, составляется по итогам I кв. отчетного года. Поэтому переоценку объектов нематериальных активов следует провести до даты утверждения отчетности за I кв., т. е. до 30 апреля отчетного года (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Следовательно, возможный период проведения переоценки нематериальных активов — с 1 января по 29 апреля отчетного года. Дата, на которую проводится переоценка, — 31 декабря предыдущего года либо 1 января отчетного года.
Рассмотрим порядок проведения переоценки согласно МБС (IAS) 38. Переоценка нематериальных активов производится путем либо пересчета их остаточной стоимости, либо путем пропорционального пересчета первоначальной стоимости и накопленной амортизации актива (§ 80 МБС (ГЛБ) 38).
Стандарт МБС (IAS) 38 не содержит положений, регламентирующих предполагаемый период проведения переоценки, а также дату отражения результатов переоценки в учете.
Таким образом, ПБУ 14/2007 предлагает только один способ отражения результатов переоценки в учете — путем корректировки остаточной стоимости. Стандарт МБС (IAS) 38содержит два способа отражения результатов переоценки: путем корректировки остаточной стоимости или путем корректировки первоначальной стоимости и накопленной амортизации. По мнению автора, учитывая общую концепцию сближения российских норм бухгалтерского учета с международными правилами, можно использовать любой из методов учета переоценки. Выбранный метод следует закрепить в учетной политике. Обоснование выбранного подхода является необходимым в случае применения метода пропорционального пересчета первоначальной стоимости и накопленной амортизации актива, не предусмотренного ПБУ 14/2007. При использовании данного метода сохраняется преемственность учета накопленной амортизации, что является значимым с точки зрения пользователя. Метод пересчета остаточной стоимости нематериальных активов является более простым с точки зрения отражения в учете, но при этом накопленная амортизация на дату переоценки становится равной нулю, что может ввести пользователя в заблуждение.
Проведение переоценки согласно ПБУ 14/2007 должно быть отражено на 1 января текущего года, МБС (IAS) 38 не регламентирует даты отражения и периода проведения переоценки. На взгляд автора, целесообразно проводить переоценку регулярно, примерно на одну и ту же дату, например на 1 января. В случае необходимости, переоценка может быть проведена и на иную дату.
Порядок учета результатов переоценки нематериального актива
В результате проведения переоценки могут возникнуть два варианта — увеличение балансовой стоимости (дооценка) или уменьшение балансовой стоимости (уценка) нематериального актива (п. 21 ПБУ 14/2007).
В случае увеличения балансовой стоимости сумма дооценки нематериальных активов зачисляется в добавочный капитал. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
В случае уменьшения балансовой стоимости сумма уценки нематериального актива относится
на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы.
Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Все изменения стоимости нематериального актива находят свое отражение в изменении добавочного капитала или нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. В отчете о прибылях и убытках результаты переоценки не отражаются. Суммы амортизации, начисленные исходя из переоцененной стоимости, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности в отчете о прибылях и убытках.
Стандарт МБС (IAS) 38 также рассматривает два варианта результатов переоценки: увеличение балансовой стоимости (дооценка) или уменьшение балансовой стоимости (уценка) нематериального актива (§ 85—86 IAS 38).
В случае увеличения балансовой стоимости сумма дооценки нематериальных активов отражается в капитале (в составе добавочного капитала). Однако сумма дооценки подлежит признанию в отчете о прибылях и убытках в той степени, в которой она реверсирует убыток от переоценки по тому же активу, ранее признанный в отчете о прибылях и убытках.
В случае уменьшения балансовой стоимости сумма уценки нематериального актива отражается в отчете о прибылях и убытках. Однако сумма уценки должна отражаться в капитале путем его уменьшения в случае, если он был образован за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы.
Таким образом, принципиальным отличием МБС (IAS) 38 от ПБУ 14/2007 является отражение сумм уценки нематериальных активов в отчете о прибылях и убытках, если ранее не проводилась дооценка данного нематериального актива:
— ПБУ 14/2007 такие суммы требует отражать в составе нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации;
— подход МБС (IAS) 38 является более консервативным и предполагает, что снижение стоимости
актива является по своей экономической сути реализованным убытком организации, потому подлежит признанию в отчете о прибылях и убытках. Уценка представляет собой досрочное списание части стоимости актива в состав расходов организации.
Рассмотрим порядок отражения результатов переоценки нематериальных активов в учете на примере.
Пример
Организация приняла решение регулярно проводить переоценку нематериальных активов. Первоначальная стоимость нематериального актива составляет 120 000 руб., накопленная амортизация на дату проведения переоценки — 72 000 руб. Предположим, что справедливая стоимость объекта согласно данным активного рынка сле-
Исходные данные для проведения
дующая: вариант А — 130 000 руб. (дооценка), вариант Б — 300 000 руб. (уценка). Исходные данные представлены в табл. 1.
Рассмотрим порядок отражения результатов переоценки в учете путем пересчета остаточной стоимости объекта и путем пересчета его первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации (табл. 2, 3).
Порядок списания результатов переоценки нематериального актива
При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации (п. 21 ПБУ 14/2007).
Таблица 1
)еоценки нематериального актива
Показатель Вариант А Вариант Б
Первоначальная стоимость, руб. 120 000 120 000
Накопленная амортизация, руб. 72 000 72 000
Остаточная стоимость, руб. 48 000 48 000
Срок полезного использования, мес. 60 60
Справедливая стоимость согласно данным активного рынка, руб. 130 000 30 000
Коэффициент переоценки (строка 5 / строка 3) 2,71 0,63
Таблица 2
Учет переоценки нематериального актива путем пересчета остаточной стоимости
№ варианта Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
вариант 1 вариант 2
1 Списание накопленной амортизации Амортизация нематериальных активов (сч. 05) Первоначальная (переоцененная) стоимость нематериальных активов (сч. 04) 72 000 72 000
2А Дооценка остаточной стоимости нематериального актива до справедливой стоимости (130 000 руб. — 48 000 руб.) Первоначальная (переоцененная) стоимость нематериальных активов (сч. 04) Резерв переоценки (сч. 83) 82 000
2Б Уценка остаточной стоимости нематериального актива до справедливой стоимости (48 000 руб. — 30 000 руб.) Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (сч. 84) — согласно ПБУ 14/2007; расходы текущего периода - согласно МБС (Ь^) 38 Первоначальная (переоцененная) стоимость нематериальных активов (сч. 04) 18 000
Таблица 3
Учет переоценки нематериального актива путем пересчета первоначальной стоимости и суммы накопленной амортизации
№ варианта Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
вариант 1 вариант 2
1А Дооценка первоначальной стоимости (120 000 руб. х 2,71 — 120 000 руб.) Первоначальная (переоцененная) стоимость нематериальных активов (сч. 04) Резерв переоценки (сч. 83) 205 200
2А Дооценка накопленной амортизации (72 000 руб. х 2,71 — 72 000 руб.) Резерв переоценки (сч. 83) Амортизация нематериальных активов (сч. 05) 123 120
Окончание табл. 3
№ варианта Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
вариант 1 вариант 2
1Б Уценка первоначальной стоимости (120 000 руб. — 120 000 руб. х 0,63) Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (сч. 84) — согласно ПБУ 14/2007; расходы текущего периода - согласно МБС (Ь^) 38 Первоначальная (переоцененная) стоимость нематериальных активов (сч. 04) 44 400
2Б Уценка накопленной амортизации (72 000 руб. — 72 000 руб. х 0,63) ' Амортизация нематериальных активов (сч. 05) Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (сч. 84) — согласно ПБУ 14/2007; расходы текущего периода - согласно МБС (IAS) 38 26 640
ределенной прибыли (непокрытого убытка), что увеличивает данный показатель и соответствующее признание амортизации, влияющее на уменьшение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Отметим, что данный подход является более трудоемким, так как требует ежемесячного расчета сумм списания дооценки.
Систематизируем значимые различия в порядке проведения и отражения результатов переоценки в учете и отчетности согласно ПБУ 14/2007 и МБС (1АБ) 38 (табл. 4).
Таблица 4
Различия в порядке проведения и отражения результатов переоценки в учете и отчетности согласно ПБУ 14/2007 и IAS 38
Элемент ПБУ 14/2007 МБС (IAS) 38
Порядок проведения переоценки нематериальных активов Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости (п. 19) Переоценка нематериальных активов производится либо путем пересчета их остаточной стоимости, либо путем пропорционального пересчета первоначальной стоимости и накопленной амортизации актива (§ 80)
Дата отражения результатов переоценки нематериальных активов Результаты переоценки принимаются при формировании входящих данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года (п. 20) Не содержит положений, регламентирующих предполагаемый период проведения переоценки нематериальных активов, а также дату отражения результатов переоценки в учете и отчетности.
Учет уценки нематериальных активов В случае уменьшения балансовой стоимости сумма уценки нематериального актива относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (п. 21) В случае уменьшения балансовой стоимости сумма уценки нематериального актива отражается в отчете о прибылях и убытках (§ 85—86)
Порядок списания результатов переоценки нематериальных активов При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации (п. 21) Два варианта списания суммы дооценки (§ 87): — при выбытии нематериального актива вся сумма дооценки переносится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка); — по мере начисления амортизации объекта соответствующая часть переоценки переносится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
Список литературы
1. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: АСКЕРИ, 2009. 1 047 с.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/07: приказ Минфина России от 27.12.2007 № 153н.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
Стандарт МБС (IAS) 38 содержит два варианта списания суммы дооценки (§ 87):
— при выбытии нематериального актива вся сумма дооценки переносится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
— по мере начисления амортизации объекта соответствующая часть переоценки переносится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Второй подход подразумевает равномерное списание результата дооценки в состав нерасп-
