СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ МЕТОДОВ ВЫЯВЛЕНИЯ РЕЗЕРВОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 657.6

С. Е. Егорова, П. П. Кистаева

СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ МЕТОДОВ ВЫЯВЛЕНИЯ РЕЗЕРВОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

При разработке стратегии развития возникает практическая востребованность оценки имеющегося ресурсного потенциала и выявления резервов повышения эффективности его использования. В статье уточнено определение термина «резервы хозяйственной деятельности» и рассмотрены основные методы их количественной оценки.

Ключевые слова: резервы хозяйственной деятельности, резервы увеличения прибыли, резервы увеличения объема продукции, резервы снижения затрат, методы оценки резервов.

Идентификация и оценка резервов хозяйственной деятельности является приоритетным направлением стратегического анализа. Это обусловлено практической потребностью в знаниях об уровне обеспеченности предприятия ресурсами, уровне эффективности их использования и наличии возможностей его повышения.

Вопросы поиска и оценки резервов повышения эффективности производства освещены в работах известных отечественных специалистов советского периода, таких как М. И. Баканов, С. Б. Барнгольц, В. И. Ганштак, И. Я. Касицкий, Г. А. Пруденский, Л. Е. Сыркин-Шкловский, С. К. Татур и др. Резервы повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятия, функционирующего в рыночных условиях, а также методы их оценки рассмотрены в работах современных авторов — Т. Л. Гиляровской, Д. А. Ендовицкого, М. В. Мельник, Г. В. Савицкой, А. Д. Шеремета и др.

Однако большинство современных авторов, изучая возможности увеличения прибыли как результата и основы дальнейшего развития хозяйственной деятельности коммерческой организации, традиционно рассматривают резервы производства в качестве главного источника роста её эффективности. При этом резервы, имеющиеся в других функциональных областях деятельности организации, таких как поставки, сбыт (маркетинг) и финансы изучены недостаточно, что требует дополнительного исследования и формирования новых подходов к выявлению и оценке резервов хозяйственной деятельности. Решение данной задачи предполагает анализ известных методик оценки резервов.

В научной литературе представлены различные подходы к пониманию сущности и природы возникновения резервов хозяйственной деятельности (табл. 1).

Анализ подходов к определению резервов позволил установить следующее.

Во-первых, под резервами понимаются как отдельные виды ресурсов, которые временно не используются (резервные запасы) или используются недостаточно эффективно (хозяйственные резервы), так и конкретные результаты деятельности (резервы увеличения объема выпуска, резервы снижения себестоимости, резервы роста прибыли), получение которых теоретически возможно, но не реализовано.

Таблица 1

Подходы к определению резервов хозяйственной деятельности

Авторы Авторская позиция

С. Б. Барнгольц, М. В. Мельник «Резервы повышения эффективности производства — это выявленные возможности усиления действия факторов1 в нужном направлении» [3, с. 135]. «... неиспользованные возможности повышения эффективности производства, усиления действия факторов, способствующих росту эффективности хозяйствования, и устранения отрицательного влияния других факторов» [4, с. 137]

М. И. Баканов, М. В. Мельник, А. Д. Шеремет «Совокупный резерв повышения эффективности производства на предприятиях характеризуется разницей между производственным потенциалом и достигнутым уровнем выпуска продукции» [1, с. 382].

А. Д. Шеремет «... еще неиспользованные возможности роста производства, улучшения его количественных показателей» [12, с. 153]

Г. В. Савицкая «...постоянно возникающие возможности повышения эффективности деятельности на основе использования достижений научно-технического прогресса и передового опыта». «Экономическая сущность резервов повышения эффективности производства состоит в наиболее полном и рациональном использовании возрастающего потенциала ради получения большего количества высококачественной продукции при наименьших затратах живого и овеществленного труда на единицу продукции» [10, с. 166-167]

Н. П. Любушин «Резервы роста объема производства — это количественно измеримые возможности его увеличения за счет улучшения использования ресурсов организации» [7, с. 197]. «Под резервами понимаются неиспользованные возможности снижения удельного (т. е. приходящегося на единицу выпуска и реализации продукции) расхода материальных ресурсов, труда, капитальных затрат» [7, с. 521]

В. Т. Чая «... как неиспользованные и постоянно возникающие возможности роста и совершенствования производства, так и улучшения его конечных результатов (увеличения объемов выпуска товарной продукции, снижения удельных затрат и себестоимости, улучшения качества продукции, повышения конкурентоспособности, роста прибыли, добавленной стоимости, денежного потока)» [11, с. 67]

Н. А. Казакова «... неиспользованные возможности снижения текущих и авансируемых затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов при данном уровне производственных сил и производственных отношений» [6, с. 40]

Во-вторых, в качестве эффекта от мобилизации резервов рассматривается не только увеличение конечных результатов деятельности за счет использования экстенсивных резервов (привлечения дополнительного количества ресурсов, увеличения времени использования ресурсов, устранения их непроизводительных затрат). Предпочтительным считается получение большего эффекта за счет мобилизации резервов интенсивного типа — повышения ресурсоотдачи в результате совершен-

1 Автор рассматривает факторы, оказывающие положительное или отрицательное влияние на повышение эффективности производства, поддающиеся управленческому воздействию с целью достижения наибольших (при данном уровне развития науки и техники) результатов посредством наиболее рационального использования всех имеющихся ресурсов.

ствования средств и предметов труда, рабочей силы, организации процесса производства, технологий, ускорения оборачиваемости капитала, снижения ресурсоемко-сти продукции, улучшения её качества, что, в конечном итоге, способствует повышению финансовых результатов [10, с. 171].

В-третьих, процесс идентификации и количественной оценки резервов представляет собой ретроспективный анализ, а анализ затрат на их мобилизацию и выбор наиболее экономичного пути развития — перспективный анализ. Ретроспективный анализ резервов как «мостик между сложившейся ситуацией и выбором варианта ее развития» [1, с. 295] направлен в будущее — «на подготовку вариантов управленческих решений по дальнейшему улучшению работы хозяйствующих субъектов» [5, с. 224]. В современной терминологии это означает, что идентификация и оценка резервов является важным направлением стратегического анализа.

В-четвертых, современный подход к поиску и оценке резервов требует учета рыночной ситуации (уровня платежеспособного спроса, соотношения спроса и предложения, уровня цен, требований потребителей к качеству и т. д.), а также анализа затрат ресурсов, не только непосредственно связанных с процессом производства, а формирующихся по всей цепочке создания стоимости в разрезе всех видов деятельности организации, включая логистику, маркетинг и продажи, послепродажный сервис, развитие технологий, управление персоналом [9, с. 71-75].

Таким образом, резервы хозяйственной деятельности представляют собой возможности увеличения прибыли, роста объёмов выпуска и продаж, повышения качества продукции, снижения затрат в результате более эффективного использования ресурсного потенциала.

Обобщение известных подходов позволяет уточнить определение резервов хозяйственной деятельности и рассматривать их как дополнительно созданные запасы, необходимые для обеспечения бесперебойной работы, и (или) возможности более эффективного использования ресурсов, — дополнительную отдачу от ресурсов, выявляемую с учетом увязки характеристик самого предприятия с рыночными параметрами, отражающими уровень рыночного спроса и конкуренции, возможности и намерения поставщиков, покупателей, финансовых и других посредников.

Важным моментом в изучении резервов является выделение объектов поиска резервов. К таким объектам, исходя из практической целесообразности, относятся: предприятие в целом и его подразделения; виды деятельности (операционная, инвестиционная, финансовая); отдельные центры затрат и центры ответственности; отдельные виды продукции; основные показатели, отражающие результаты хозяйственной деятельности (рентабельность, прибыль, объем производства и реализации продукции, себестоимость продукции, фондоотдача, производительность труда, скорость оборота капитала и т. д.) [10, с. 167; 13, с.67].

Информационную базу для идентификации и оценки резервов хозяйственной деятельности составляют данные планирования и внутреннего учета, нормативы, техническая и технологическая информация, отчетность, а также информация, необходимая для идентификации скрытых резервов — сведения о появлении новых технологий, о лучших практиках конкурентов или компаний, работающих в другой сфере деятельности, чей опыт может быть полезным.

Использование исторического подхода показало, что учеными предлагались различные способы поиска и подсчета резервов, но изначально анализ был сконцентрирован на оценке «план-факт-отклонение»2, проверке напряженности планов, изучении причин неэффективного использования ресурсов (перерасхода, потерь от недостач, брака и порчи, непроизводительных затрат рабочего времени и т. д.). Это объясняется тем, что в период плановой экономики решалась проблема достижения заданного объема производства в условиях дефицита ресурсов при отсутствии проблем со сбытом, и главный критерий эффективности работы предприятий в то время конкретизировался в форме требования «дать продукции больше, лучшего качества и с меньшими затратами» [3, с. 130].

Для выявления направлений поиска резервов также рекомендовалось сопоставлять результаты собственной деятельности и примеры эффективного функционирования других предприятий [2, с. 19]. За рубежом такое направление анализа получило название бенчмаркинг и стало важной составляющей стратегического анализа, — инструментом получения информации, необходимой для поиска, завоевания и удержания конкурентных преимуществ. Однако в рыночных условиях получение данных о деятельности других компаний часто затруднено вследствие недостаточности информации, содержащейся в публичной отчетности, и режима коммерческой тайны.

Общий научно-методологический подход к решению задачи идентификации и оценки резервов кратко охарактеризован С. Б. Барнгольц: «при поиске резервов индукция сочетается с дедукцией, а анализ — с синтезом» [3, с. 138; 5, с. 205]. Поиск резервов начинается с изучения обобщающих показателей деятельности — рентабельности и прибыли [5, с. 23-25]. Резервы повышения рентабельности определяются возможностями увеличения прибыли, для поиска и оценки которых используется разложение прибыли на её компоненты, например, по видам деятельности организации или по видам продукции:

П = ^ 41 ' (Рг - с0,

I

где П — прибыль от продажи товаров, работ, услуг; <7г — объем продаж 7-го товара, услуги; Рг — цена единицы 7-го товара, услуги;

с, — сумма затрат на производство и реализацию единицы 7-го товара, услуги.

Таким образом, поиск и оценку резервов увеличения прибыли следует вести в следующих направлениях: увеличения объёмов производства и реализации продукции, уменьшения затрат, оптимизации ассортимента товаров и услуг, получения наилучшей цены3.

Суммарный эффект от мобилизации резервов увеличения объемов продаж (Р|Ч;) и снижения затрат (Р|С;) формализуется следующим образом:

Ртп = ^ ' ^ ~ + + ' ( (

2 Если план по увеличению производства продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли и рентабельности не был выполнен, то отрицательное отклонение от плана рассматривалось как неиспользованный резерв.

3 Подразумевается поиск рыночных ниш (или рынков) с невысокой конкуренцией и наличием неудовлетворенного спроса.

Отметим, что для учета влияния конъюнктуры рынка необходим анализ ограничений на объем реализации товаров и услуг: ёмкости рынка, фактических долей рынка данного предприятия, его конкурентов и возможностей изменения их соотношения, рыночных цен и требований потребителей к качеству товаров и услуг. Это раскрывается посредством маркетинговых исследований и маркетингового анализа.

В условиях конкуренции уровень цен устанавливается рынком и изменяется в зависимости от соотношения спроса и предложения. Поэтому дальнейшее углубление анализа направлено на поиск возможностей сокращения затрат — изучение показателей себестоимости и качества продукции, длительности оборота средств, трудоёмкости, фондоёмкости и материалоёмкости продукции, после детализации которых по объектам поиска резервов выявляются наиболее неблагополучные объекты и оцениваются резервы. Таким образом реализуется последовательный логический переход от общего к частному.

Обратное движение от частного к общему состоит в обобщении выявленных на отдельных участках резервов на уровне предприятия в целом и сравнении стоимостной оценки эффекта от реализации мероприятий по мобилизации резервов с величиной затрат на осуществление этих мероприятий.

В современной научной литературе для оценки величины резервов предлагается использовать метод прямого счета, метод сравнения, детерминированный факторный анализ, корреляционно-регрессионный анализ, функционально-стоимостной анализ, математическое программирование.

Метод прямого счета, согласно Г. В. Савицкой, применяется при оценке резервов экстенсивного характера, когда известно дополнительное количество ресурсов или величина безусловных потерь4. Величина резервов увеличения объема выпуска продукции представляет собой дополнительный объем выпуска продукции в натуральном и стоимостном выражении (Р|увп), который может быть получен в результате проведения мероприятий по предотвращению потерь или привлечения дополнительных ресурсов [10, с. 176]:

Рту- = щили РтУвп = др'р0ф'

где ДР — дополнительное количество ресурсов или величина безусловных потерь; УРф — фактический расход ресурсов на единицу продукции;

РОф — ресурсоотдача (материалоотдача, фондоотдача, производительность труда).

Метод сравнения рекомендован для оценки резервов интенсивного характера. Абсолютная величина экономии удельных затрат определяется сравнением фактического удельного расхода ресурса (УРф) и возможного, более низкого за счет внедрения инноваций (УРВ) [13, с. 176]:

Р|ур = УРф - УРВ-

4 Безусловными называются потери в результате недостачи и порчи товарно-материальных ценностей, брака, пени и штрафов. К условным потерям относится сверхнормативный расход ресурсов, что связано с условностью установленных на предприятии норм, не обязательно оптимальных.

Далее величину резерва увеличения объема выпуска продукции можно определить следующим образом:

Увпн ......

™вп =-у^- или Р™вп = РХУР ■ увпв ■ Р0В,

где Р|УР = УРф — УРВ — величина экономии удельных затрат ресурсов; УВПв — возможный (планируемый) объем продукции; УРВ — возможный удельный расход ресурсов с учетом экономии; Р0В — возможная ресурсоотдача с учетом экономии.

Методы детерминированного факторного анализа — цепных подстановок, абсолютных разниц, относительных разниц, индексный, интегральный, — позволяют количественно оценить вклады отдельных факторов в формирование резерва.

Рассмотрим их применение на конкретном примере оценки резерва повышения объема выпуска продукции в результате проведения мероприятий по увеличению численности рабочих, улучшению использования рабочего времени и увеличению производительности труда (см. табл. 2)5.

Таблица 2

Исходные данные для оценки резервов роста объема выпуска

Факторные показатели Уровень показателя Резервы

фактический возможный

Среднесписочная численность рабочих (Ч), чел. 30 34 +4

Среднее количество рабочих дней, отработанных за год одним рабочим (Т), дней 250 255 +5

Средняя продолжительность рабочего дня (Е), часов 7,5 7,6 +0,1

Среднечасовая выработка одного рабочего (у), руб./час 30 35 +5

Влияние на объем продукции рассматриваемых факторов на объем продукции характеризует мультипликативная модель:

Увп = 4 -Т-Ь-й Применение метода цепных подстановок показано в таблице 3.

Таблица 3

Оценка резервов увеличения объема выпуска методом цепных подстановок

Взаимосвязанные факторы Расчет значений результативного показателя, руб. Подсчет резервов результативного показателя, руб.

Ч т t V Порядок расчета Значение Порядок расчета Значение

Ф 30 ф 250 Ф 7,5 Ф 30 ^впф — Чф 1 Гф ■ ¿ф ■ Уф 1 687 500 - -

в 34 Ф 250 Ф 7,5 Ф 30 ^ВП! — Чв 1 Гф ■ ¿ф ■ Уф 1 912 500 Р^вп(Ч) = КВП! - ^ВПф 225 000

в 34 в 255 Ф 7,5 ф 30 ^вп2 — Чв 1 Гв ■ ¿ф ■ Уф 1 950 750 РТ%/Г) = Увп2 - ^ВП! 38 250

в 34 в 255 в 7,6 ф 30 ^впз — чв ■ Гв ■ гв ■ Уф 1 976 760 = Квп3 - увп2 26 010

в 34 в 255 в 7,6 в 35 ^впв — чв ■ тв ■ гв ■ ив 2 306 220 рт%,(1,) = КВПВ - ^ВПз 329 460

Итого: PtF = Квп - IW = P-iv (Ч) + P-iv (Т) + P-iv (f) + (Р) 1 ИВП В,1В В11ф 1 ^вп 1 ивп 1 ивп 1 ивп 618 270

5 Для наглядности использованы условные данные.

Таким образом, резерв повышения объема выпуска составил 618720 руб. (см. табл. 3) и обусловлен в первую очередь интенсификацией использования трудовых ресурсов (+ 329460 руб.), а также экстенсивными факторами — увеличением численности рабочих (+ 225000 руб.) и улучшением использования рабочего времени (+38250+ 26010 руб.).

Применение метода абсолютных разниц даст тот же результат (см. табл.4).

Таблица 4

Оценка резервов увеличения объема выпуска методом абсолютных разниц

Взаимосвязанные факторы Подсчет резервов результативного показателя, руб.

Порядок расчета Значение

РтчР +4 Р^п(Ч)=РтчР-Гф-Гф^ф 225 000

+5 Рт%/Т) = Чв ■ Ртт ' £ф ' 38 250

Рп +0,1 Рпьп(£) =Чв-Гв-Ртг^ф 26 010

Ртг +5 р... м = ч ■ т ■ г ■ р*- ТУвп 1 В '-В Г XV 329 460

Итого- Р, - Р, (ч) + Р, (г) + Р, ® + Р, (г) итого. гТУвп - гТУвп + гТУвп + гТУвп + гТУвп 618 270

Метод относительных разниц основан на расчете коэффициентов прироста факторных показателей и допущении о том, что прирост результативного показателя за счет факторного происходит теми же темпами, что и прирост факторного показателя. Метод даст те же результаты, что предыдущие два способа (см. табл. 5).

Таблица 5

Оценка резервов увеличения объема выпуска методом относительных разниц

Коэффициенты значений факго прироста ров (Кщ,) Подсчет резервов результативного показателя, руб.

Порядок расчета Значение Порядок расчета Значение

0,133 р„ (Ч) _ КЧ . т/ ^ТУвп - Кпр ВПф 225 000

кт _ "■пр f 0,020 р^вп(?) = К^-(^ВПф + Рт%1(Ч)) 38 250

0,013 Рпъл® = К^р ■ (>ф + Рт,вп(Ч) + Рт^вп(?)) 26 010

ЛГУ _ 117 Кпр - 0,167 Рт,вп(р) - К*р ■ (кВПф + РТ%/Ч> + Рпь/) + Рт%®) 329 460

Итого- Р, - Р, (ч) + Р, (г) + Р, ® + Р, (г) ИТОГО. ГТУвп - ГТувп + ГТувп + ГТувп + ГТувп 618 270

Метод индивидуальных индексов основан на том, что индекс изучаемого результативного показателя представляет собой произведение индивидуальных индексов (коэффициентов роста) факторных показателей: Ч„ ■ Т„ ■ ■

Чп = ц % Г - = ■ 1т ■ Ч ■ Ч = 1ДЗЗ ■ 1,020 ■ 1,013 ■ 1,167 = 1,367.

Чф " ¿ф " £ф "

Следовательно, темп роста выпуска за счет мобилизации резервов составит 136,7 %. Данный рост обусловлен увеличением производительности труда на 16,7 %, увеличением численности рабочих на 13,3 %, увеличением средней продолжительности рабочего года на 2 % и средней продолжительности рабочего дня

на 1,3 %. Расчет абсолютных значений резерва результативного показателя и вкладов каждого из факторов в его формирование аналогичен методу цепных подстановок и даст те же результаты (см. табл. 3).

Интегральный метод используется для двухфакторных мультипликативных зависимостей, при этом порядок замены значений факторов не имеет значения. Для четырехфакторной модели производится свёртка исходной модели:

^вп= ч ■ а

где = Т ■ с| — среднегодовая выработка одного рабочего, руб., Я = Е ■ V — среднедневная выработка одного рабочего, руб.

Схема взаимосвязей рассматриваемых показателей представлена на рисунке 1.

ч 0 = Т-Ц

I V

Рис. 1. Формирование резерва увеличения объема продукции

Мультипликативная связь между переменными модели Ц = I ■ V графически может быть представлена в виде площади прямоугольника (см. рис. 2).

■ Рг£-

Рис. 2. Формирование резерва увеличения среднедневной выработки

одного рабочего

Графическая интерпретация связи между показателями модели среднегодовой выработки одного рабочего = Т ■ ц приведена на рисунке 3.

Ргг?

%

Рис. 3. Формирование резерва увеличения среднегодовой выработки

одного рабочего

£ — РГ£ ' РГР Р[1/') = Р[, '

Рг,-(г,) = ?Ф ■ Рте <?Ф = ^Ф 1 ^Ф

1'Ф

£ — Ргу ■ Рг,И) = 7ф ■ РГ5

Ргс*'7'1 = Ргт<7ф ^Ф = 7ф ' Чф

Т.

ф

Схема формирования резерва объема выпуска продукции в соответствии с факторной моделью Увп = Ч ■ $ изображена на рисунке 4.

Рг<3

. <2ф

Рис. 4. Формирование резерва увеличения объема выпуска продукции

Резервы увеличения результативных показателей за счет каждого из факторов определяются как площади соответствующих прямоугольников (см. рис. 2, 3, 4), при этом величина е распределяется поровну между двумя изменениями (см. табл. 6).

Таблица 6

Оценка резервов увеличения объема выпуска интегральным методом

Результативный ноказатель Порядок расчета Значение, руб.

Резерв увеличения среднедневной выработки одного рабочего (РТд) Р О) _ р . ртг' ртс г^тч - ^ф + 2 3,25

Р (Р) _ г . р , ' Рте Г^Тq - сф ^Тг + 2 37,75

Итого: РТ5 = РТ5т + 41

Резерв увеличения среднегодовой выработки одного рабочего (Рт<з) Р СП _ Р = . РТ7 РТч ГТ13 - Гтт-Яф + У 1 227,5

р .р , РТ?РТч г^ТО — 'ф ^Т q+ ? 10 352,5

Итого: РТ(? = РТ5С?) + Рт<эС'?) 11 580

Резерв увеличения объема выпуска (РтУвп) р (Ч) _ р .п 1 Р™ ' Рт« тувп - Ртч Уф + 2 248 160

Р СО) _ I, . р , ртч ' рТ0 тувп - Чф + 2 370 560

Итого: Рт%1 = Рт%/ч> + Рт^п№> 618 720

По результатам анализа составляется схема формирования резерва роста объема выпуска продукции (см. рис. 5) и формулируются выводы.

£ — Ргч ■ PfQ

Ргувп*'4'1 = Ргч<3Ф ^впф = Чф ■ (?ф

Ч_ _Л_ _J '

V V

Ргч Чф

Рис. 5. Формирование резерва увеличения объема продукции

Согласно проведенных расчетов, резерв увеличения объема продукции формируется за счет увеличения численности рабочих (+248 160 руб.) и повышения среднегодовой выработки (+370 560 руб.), которая в свою очередь обеспечивается увеличением среднегодовой выработки одного рабочего за счет улучшения использования рабочего времени (+1 227,5 руб.) и ростом среднедневной выработки одного рабочего (+10 352,5 руб.).

Результат, полученный интегральным методом, отличается от результатов, полученных методами цепных подстановок, абсолютных и относительных разниц, в силу иного механизма распределения величины прироста обобщающего показателя за счет совместного влияния факторов и считается более точным.

Для оценки резервов в научной литературе также предлагается применять результаты корреляционно-регрессионного анализа, при этом чаще всего используется модель множественной линейной регрессии6:

V = а + Ьг хг + е.

Например, Ю. А. Себов7 для оценки резервов снижения себестоимости продукции по данным о деятельности 30 предприятий получил шестифакторную регрессионную модель, где в качестве факторов, определяющих затраты на рубль товарной продукции (7) выбраны объем товарной продукции (х^). удельный вес потерь от брака (х2), уровень специализации (х3), коэффициент механизации (х4), производительность труда одного рабочего (х5) и фондовооруженность (х5) [13, с. 301]:

V = 101,009 + 0Д05Х! + 0,898х2 - 0,037х3 - 0Д22х4 - 4,809х5 + 0,383х5.

Для конкретного завода из обследованной группы оценки резервов снижения себестоимости продукции за счет каждого из факторов (Р^*1') при условии доведения значений факторных показателей до среднего уровня были получены как произведения отклонений значений факторов для данного завода (х/) от их средних значений по совокупности (х() на соответствующие коэффициенты регрессии (Ь[):

Р|У(щ) = (*г - ■ Ьг.

6 Оценка параметров такой модели производится методом паименыних квадратов.

7 Факторный анализ эффективности производства. Колл. авт. под руковод. В. Ф. Палия. М.: Финапсы, 1973. С. 36-89.

В пятифакторной модели для оценки резервов увеличения уровня рентабельности (7), представленной в работе Г. В. Савицкой и построенной по данным о деятельности 40 предприятий, факторами выступают материалоотдача (x-j). фондоотдача (х2), производительность труда — среднегодовая выработка продукции одного работника (х3), длительность оборота оборотных средств в днях (х4) и удельный вес продукции высшего качества (х5) [10, с. 141]:

Y = 0,49 + 3,65х1 + 0,09х2 + 1,02х3 - 0,122х4 + 0,052х5.

Оценка резерва повышения уровня рентабельности получена суммированием частных приростов результативного показателя за счет мобилизации резервов каждого из факторов (Pfy^), рассчитанных как произведения планируемых приростов факторных показателей (Р|Х;) на значения коэффициентов регрессии (Ьг) при соответствующих факторных переменных (х^) [10, с. 178]:

Рп = ^ Рту М = ^ Ртх; ■ . г=1 г=1

В качестве недостатков применения корреляционно-регрессионного анализа для оценки резервов следует отметить его трудоемкость, обусловленную необходимостью получения достаточного числа наблюдений, что может оказаться неразрешимой задачей, а также наличие ограничений на подбор факторов при спецификации модели — требование отсутствия зависимости между факторными переменными. При этом регрессионная модель, полученная на основе исследования деятельности совокупности предприятий, описывает среднюю результативность деятельности по выборке и не отражает устойчивую закономерность формирования показателей конкретного предприятия из обследованной группы. Как указывала С. Б. Барнгольц, полученные значения коэффициентов регрессии лишь указывают на направления поиска резервов и относительную эффективность мобилизации каждого из них, и их не следует использовать как способ измерения абсолютной величины резервов [13, с. 302].

Отметим, что методы детерминированного факторного анализа используются при наличии функциональной связи между рассматриваемыми факторами и результатом. Если связь между рассматриваемыми факторами и результатом стохастическая, и их объединение в одной детерминированной модели невозможно, то для описания такой связи используется корреляционно-регрессионный анализ.

Изучение существующих методик выявления резервов показало их ориентацию на расчет производственных резервов. На наш взгляд, маркетинговые резервы в современных условиях также требуют пристального внимания и изучения. Это объясняется ростом удельного веса затрат на продвижение продуктов и обеспечение их конкурентоспособности в общих затратах. Практическое использование маркетинговых резервов в стратегическом анализе и планировании определяет востребованность развития прикладных методик их оценки.

Литература

1. Баканов М. П., Мельник М. В., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. Учебник / Под ред. М. И. Баканова. 5-е изд., нерераб. и дон. М.: Финансы и статистика, 2005. 536 с: ил.

п

п

2. Барнгольц С. Б. Из истории экономического анализа (личные воспоминания). М.: Финансовая академия, 1999. 44 с.

3. Барнгольц С. Б. Критерии, показатели и резервы повышения эффективности производства в предприятиях и хозяйственных объединениях // С. Е. Каменицер, М. В. Мельник. Тезисы докладов к международной научно-технической конференции ученых и специалистов стран-членов СЭВ и СФРЮ «Организация управления социалистическим промышленным производством». М., Московский институт народного хозяйства имени Г. В. Плеханова, 1975.

4. Барнгольц С. Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. М.: Финапсы и статистика, 1984. 214 с.

5. Барнгольц С. Б., Мельник М. В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: Учеб. пособие. М.: Финапсы и статистика, 2003. 240 с.

6. Казакова Н. А. Управленческий анализ и диагностика предпринимательской деятельности: учеб. пособие / Н. А. Казакова. М.: Финапсы и статистика; ИНФРА-М, 2012. 496 с.

7. Любушин Н. П. Экономический анализ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. 575 с.

8. Мельник М. В., Герасимова Е. Б. Анализ финапсово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2008. 192 с.

9. Портер М. Конкурентное преимущество: Как достичь высокого результата и обеспечить его устойчивость / М. Портер; Пер. с англ. М.: Альпина Бизнес Букс, 2005. 715 с.

10. Савицкая Г. В. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2007. 288 с.

11. Чая В. Т. Управленческий анализ : учеб. пособие / В. Т. Чая, Н. И. Чупахина. М.: Рид Групп, 2011. 448 с.

12. Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник. 3-е изд., доп. М.: ИНФРА-М, 2011. 352 с.

13. Экономический анализ деятельности предприятий и объединений: учебник для вузов // Под ред. С. Б. Барнгольц и Г. М. Тация. М.: Финапсы, 1975. 518 с.

Об авторах

Егорова Светлана Евгеньевна — доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой учёта, анализа и налогообложения, финансово-экономический факультет, Псковский государственный университет, Россия.

E-mail: esl403@bk.ru.

Кнстаева Наталья Николаевна — старший преподаватель кафедры учёта, анализа и налогообложения, финансово-экономический факультет, Псковский государственный университет, Россия.

E-mail: kistaevan@mail.ru.

S. Е. Egorova, N. N. Kistaeva

COMPARATIVE ANALYSIS OF METHODS FOR EVALUATION OF ECONOMIC ACTIVITY RESERVES

When creating a development strategy, there is a practical need to assess the available resource potential and identify reserves to improve the efficiency of its use. This article clarifies the definition of the term « economic activity reserves» and discusses the main methods for their quantitative assessment.

Key words: reserves of economic activities, reserves of profit growth, reserves of increase in volume of production, reserves of decrease in expenses methods for estimating reserves.

About the author(s)

Egorova Svetlana Evgenyevna, Doctor of Economic Sciences, Professor, Head of Accounting, Analysis and Taxation Department, Finance and Economics Faculty, Pskov State University, Russia.

E-mail: esl403@bk.ru.

Kistaeva Natalia Nikolaevna, Senior Lecturer of Accounting, Analysis and Taxation Department, Finance and Economics Faculty, Pskov State University, Russia. E-mail: kistaevan@mail.ru.