CC BY
65
РЕФОРМИРОВАНИЕ ОТЧЕТНОСТИ
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СПОСОБОВ ПОДГОТОВКИ ОТЧЕТНОСТИ
ПО МСФО
В. Г. ШИРОБОКОВ,
доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета E-mail: vladish@agroeco. vsau. ru P. С. ПРОВОТОРОВ, аспирант кафедры бухгалтерского учета E-mail: romprov@agroeco. vsau. ru Воронежский государственный аграрный университет
имени К. Д. Глинки
В настоящее время наблюдается рост числа компаний, планирующих выход на мировой рынок капитала, размещающих акции на бирже, взаимодействующих с иностранными инвесторами и партнерами. Вопросы подготовки отчетности по МСФО не теряют своей актуальности. Одним из проблемных моментов является выбор способа подготовки отчетности по МСФО. В статье приведен сравнительный анализ основных методик составления отчетности сучетом требований МСФО: трансформации и параллельного учета.
Ключевые слова: МСФО, РСБУ, трансформация, параллельный учет, международный бухгалтерский учет, бухгалтерский учет, трансформация отчетности, финансовая отчетность.
Необходимость составления отчетности по МСФО обусловлена рядом причин: привлечением дополнительного финансирования, сотрудничеством с зарубежными партнерами, управлением предприятием (применение принципов МСФО в качестве основы для управленческого учета).
В настоящий момент привлечь иностранный капитал без отчетности, составленной с учетом требований МСФО, практически невозможно. Отчетность по российским правилам бухгалтерского учета ориентирована в основном на налоговые органы и не отражает реального финансового положения предприятия. Потенциальному инвестору сложно делать какие-либо выводы, основываясь на такой отчетности. Иностранные партнеры перед заключением сделки должны быть уверены в их российском партнере. Такую уверенность дает отчетность по МСФО, позволяющая сделать соответствующие выводы, проверить финансовое положение, оценить вероятность срыва сделки.
Многие российские компании используют МСФО в качестве основы для управленческого учета и отчетности, которая является базой для принятия важных управленческих решений, основой грамотного менеджмента. Преимущества МСФО перед российскими стандартами очевидны: отчетность по МСФО лучше отражает
экономическую суть операций, поэтому больше подходит для менеджмента организации.
Подготовить отчетность по международным стандартам возможно двумя способами [1, 2]:
— путем трансформации национальной бухгалтерской (финансовой) отчетности в отчетность по МСФО;
— ведением параллельного учета по стандартам МСФО и по национальным правилам.
Трансформация представляет собой процесс подготовки отчетности в соответствии с МСФО на основе данных отчетности, составленной по российским стандартам, посредством реклас-сификации и оценки объектов учета в целях приведения их к международным стандартам. Для трансформации отчетности по МСФО применяют уже готовую отчетность по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ) и аналитические расшифровки к ней по статьям баланса и отчета о прибылях и убытках. Она проводится путем внесения соответствующих корректировок и дополнительных проводок в целях доведения активов, обязательств и капитала до величины, по которой они должны отражаться по МСФО. Трансформация — это разовая процедура, которая проводится по состоянию на отчетную дату. В связи с этим предприятие, на котором не налажен параллельный учет по МСФО, не может получать оперативную информацию за промежуточные между отчетными датами периоды [3]. Однако при трансформации точность данных отчетности снижается, поскольку корректируются только существенные статьи и используются оценочные суждения. Например, при составлении отчетности в иностранной валюте в процессе трансформации вместо исторических курсов на дату каждой операции применяют средние курсы. Особенностью метода трансформации
является то, что он может быть применен только после составления отчетности по национальным правилам (рис. 1).
Единой методики проведения трансформации российской отчетности в отчетность, соответствующую МСФО, нет. В каждом конкретном случае на нее влияет специфика финансово-хозяйственной деятельности, особенности организации бухгалтерского учета и учетная политика, наличие временных, финансовых ресурсов и квалифицированного в данной области персонала.
Важным моментом при трансформации отчетности является выбор высококвалифицированного специалиста в области МСФО, профессиональное суждение которого поможет избежать недостоверности отчетности. Профессиональное суждение — это заключение, являющееся основанием для принятия решения в условиях неопределенности. Оно базируется на знаниях и опыте соответствующих специалистов [5].
Параллельный учет основан на автономном отражении каждого факта хозяйственной жизни: по РСБУ и МСФО. По сравнению с трансформацией такой способ подготовки отчетности явля-
Учет по РСБУ
Факты хозяйственной жизни организации
Бухгалтерские записи по РСБУ
Формирование сведений в системе бухгалтерских счетов
Отчетность по РСБУ
Различие требований РСБУ и МСФО
1 г
Профессиональное суждение
1 г
Корректирующие проводки:
- реклассификация объектов учета в разрезе статей баланса;
- оценка активов в соответствии с требованиями МСФО;
- проводки прошлых отчетных периодов;
- формирование отчета о прибылях и убытках с учетом требований МСФО;
- прочие корректировки
Отчетность по МСФО
Рис. 1. Схема подготовки отчетности по МСФО способом трансформации отчетности, составленной по РСБУ
ется более достоверным и оперативным, но требует значительных затрат на осуществление, связанных с большими временными издержками и высокими запросами к квалификации персонала (рис. 2). Для ведения параллельного учета необходимо иметь две бухгалтерии или одни и те же бухгалтеры должны выполнять двойную работу: вести российский учет и учет по МСФО.
Предложенные способы имеют как положительные, так и отрицательные стороны (см. таблицу).
Высокие затраты на ведение параллельного учета определяют выбор компаний в пользу метода трансформации, получившего наибольшее распространение в России. В целом считается, что риск ошибок при трансформации выше, чем при ведении параллельного учета. Однако многие предприятия считают трансформацию вполне приемлемым методом подготовки международной отчетности. Удобство и простота трансформации подтверждаются тем, что большинство дочерних предприятий западных компаний составляют международную отчетность путем трансформации российской. К тому же на внедрение параллельного учета по МСФО уходит довольно продолжительное время, в течение которого компаниям все равно приходится составлять отчетность по МСФО методом трансформации.
Рис. 2. Схема подготовки отчетности по МСФО на основе ведения параллельного учета по РСБУ и МСФО
В связи с ростом числа предприятий, применяющих МСФО при составлении отчетности, повышается актуальность автоматизации процесса ее подготовки путем применения современных технических средств. Основным назначением автоматизации является существенное сокращение затрат времени. Особенно важен данный момент для предприятий, которые обязаны публиковать отчетность в определенные сроки и несколько раз в год (например, при размещении акций на бирже). Отметим, что автоматизация подготовки отчетности позволяет не только сократить время на подготовку отчетности, но и значительно снизить количество ошибок на этапе ввода информации, связанных с человеческим фактором.
В последнее время на программы по автоматизации подготовки отчетности по МСФО
Сравнительная характеристика способов подготовки отчетности по МСФО
Способ подготовки отчетности по МСФО Преимущества Недостатки
Трансформация отчетности 1. Низкие затраты на подготовку отчетности по МСФО (особенно для холдинговых структур). 2. Простота осуществления процедуры. 3. Наглядность корректирующих записей 1. Высокий информационный риск. 2. Присутствие субъективных оценок. 3. Низкая оперативность (подготовка после составления национальной отчетности)
Параллельный учет 1. Высокая степень надежности и точность предоставляемой информации. 2. Минимизация субъективных суждений. 3. Высокая оперативность подготовки отчетности. 4. Независимость от времени подготовки отчетности по национальным стандартам 1. Высокие затраты на программное обеспечение. 2. Продолжительный период внедрения системы параллельного учета и ее отладка. 3. Необходимость вести параллельный учет в каждом предприятии холдинга
наметился рост спроса. Однако на рынке пока нет ни одного широко распространенного программного продукта для составления отчетности по МСФО. Основной причиной является то, что его создание связано с определенными сложностями и спецификой отдельных отраслей.
Автоматизировать подготовку отчетности по МСФО возможно с помощью табличных редакторов, баз данных и сложных программных продуктов отдельных фирм.
Наиболее распространенным и низкозатратным вариантом является трансформация российской отчетности с помощью табличных редакторов (например, MS Excel). Модель трансформации в MS Excel представляет собой подробные аналитические расшифровки по каждой статье баланса и отчету о прибылях и убытках. В аналитические таблицы вносятся данные по объектам учета или операциям (информация по РСБУ и различные классификационные признаки по МСФО). Затем на основании формул и классификаций осуществляется пересчет итогов и приведение их в соответствие с МСФО. Количество таких таблиц достаточно велико. Важным моментом является внесение более подробной информации, позволяющей правильно классифицировать объекты учета по МСФО.
Трудоемкость этой задачи зависит от масштабов и видов деятельности предприятия, а также от объема необходимой входящей информации. Работа по заполнению аналитических таблиц в основном ведется вручную. Между сотрудниками разных отделов распределяются формы Excel для заполнения данных: бухгалтерия предоставляет информацию по основным средствам, запасам, задолженности и т. д., кредитный отдел — информацию по кредитам и займам, юридический отдел — данные по объектам недвижимости (зданиям и земельным участкам). Каждый из отделов заполняет соответствующую форму, в которую заложены определенные алгоритмы проверки правильности внесенной информации. После заполнения аналитические расшифровки поступают в подразделение бухгалтерии, занимающееся подготовкой отчетности. В этом подразделении данные объединяются в общий файл. Затем на основе полученной информации делается первичная разноска по статьям учета МСФО. Когда аналитические таблицы готовы и данные в них пересчитаны, необходимо сделать
корректирующие записи для доведения значений отчетности по РСБУ до МСФО. Такие записи для наглядности делаются на отдельном листе.
Окончательное преобразование российской отчетности в международную происходит в горизонтальной модели трансформации. Она представляет собой план статей баланса и отчета о прибылях и убытках, которые размещают на одном листе для просмотра во взаимосвязи. В модель включаются результаты первоначальной трансформации из РСБУ, последовательно все корректирующие проводки и конечный результат по МСФО, дополняемый переводом в иностранную валюту.
Часть работ по заполнению аналитических расшифровок к отчетности можно автоматизировать. По желанию заказчика программисты разрабатывают модули для регулярного импорта данных из бухгалтерских систем в MS Excel. Такие выгрузки позволяют в автоматическом режиме формировать подробную информацию о составе и сумме дебиторской и кредиторской задолженностей, номенклатуре и величине запасов и др. Это позволит несколько снизить временные затраты на подготовку отчетности по МСФО.
Для средних и больших компаний, имеющих сложную структуру дочерних компаний, больше подходит иная технология трансформации — с использованием хранилищ данных (например, система «Контур. Отчетность по МСФО»). Такие программные продукты состоят из двух частей: промышленной системы управления базами данных (СУБД) и программы-интерфейса для доступа к ней. Основные этапы работы с данными в этих системах подобны описанным ранее этапам работы с программой MS Excel, так как методика трансформации не зависит от программной реализации. Система управления базами данных может хранить практически неограниченные объемы информации без нарушения целостности и связей между ними, упорядоченные в соответствии с пользовательскими настройками. В отличие от MS Excel настроить хранилище данных может только программист или компетентный в этом аналитик. Проблемы многопользовательского доступа, разграничения объема прав в системе решаются автоматически. Внедрение системы трансформации отчетности в МСФО на основе хранилищ данных обойдется дороже, чем автоматизация в MS Excel.
Описанные методы автоматизации составления отчетности по МСФО основаны на трансформации отчетности РСБУ. Для ведения параллельного учета по МСФО необходимы системы другого класса.
Наиболее полную функциональность, позволяющую вести параллельный учет, имеют системы управления ресурсами предприятия класса ЕРП (ERP). Исторически методология планирования ресурсов предприятия (Enterprise Resource Planning, ERP) является результатом интеграции оперативно-технического и системного бухгалтерского учета, при этом ядром системы являются данные логистического и производственного контуров системы, а функциональные возможности для финансового учета — это более поздние разработки в рамках концепции ЕРП. Для ЕРП-систем характерна модульная архитектура, при которой в различных модулях регистрируются первичные операции оперативного учета в аналитических разрезах, характерных для этих модулей, и в отдельном модуле осуществляется синтетический бухгалтерский учет.
Внедрение системы ЕРП является очень дорогостоящим для компаний. Весомым аргументом является то, что такая программа автоматизирует не только составление отчетности по МСФО, но и все сферы деятельности. Среди зарубежных программных продуктов можно выделить такие системы, как SAP, Oracle, Microsoft, а также программы отечественных производителей — «1С: Предприятие 8», «Инталев».
Существует промежуточный вариант автоматизации (между трансформацией и параллельным учетом) подготовки отчетности по МСФО — метод трансляции.
Трансляция данных представляет собой организацию учета по МСФО, которая осуществляет-
ся в отдельной базе данных. Учет хозяйственных операций выполняется в одной базе данных по национальным стандартам (база-источник), затем каждая операция переносится (транслируется) в базу по МСФО (база-приемник). Автоматическая трансляция данных выполняется на основе таблицы соответствия счетов российского бухгалтерского учета и счетов международного учета.
Таким образом, выбор способа подготовки отчетности по МСФО зависит от целей ее дальнейшего использования, необходимой периодичности составления, квалификации специалистов, временных и финансовых затрат. Эффективность проекта автоматизации подготовки отчетности по МСФО оценивается сопоставлением получаемых выгод с понесенными затратами. Расстановка приоритетов индивидуальна для каждой компании и имеет решающее значение в данном вопросе.
Список литературы
1. Аверчев И. В. МСФО: практика применения. М.: Эксмо, 2008. 256 с.
2. Генералова Н. В. Как работать с МСФО в России. М.: Бухгалтерский учет, 2007. 192 с.
3. Маслов Б. Г. Трансформация российской отчетности в соответствии с МСФО / Б. Г. Маслов, Никитенко Б. Н. URL: http://www. upruchet. ru/artides/2006/1/4052.html.
4. Практические аспекты подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО и анализ проблем при внедрении. URL: http://gaap. ru/biblio/gaap-ias/compare_rus2/084.asp.
5. Смирнова И. А. Трансформация бухгалтерской отчетности российских предприятий в соответствии с МСФО. URL: http://www. ippnou. ru/article. php?idarticle=001957.
Агентство маркетинговых коммуникаций CNews Conferences
при информационной поддержке Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ»
7 декабря 2010 года проводит
круглый стол «ИТ-аудит: возможности и результаты»
По вопросам участия, а также за дополнительной информацией обращаться по телефону +7 (495) 363-11-57 либо e-mail: [email protected] http://www.cnews.ru/
