CC BY
106
УДК 657
СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ И ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
© 2016
Павелкина Екатерина Васильевна, магистрант Бердникова Лейла Фархадовна, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Тольяттинский государственный университет (445020, Россия, Тольятти, ул. Белорусская, 14, e-mail: bleylaf@mail.ru)
Аннотация. Роль нематериальных активов на современном этапе развития экономики трудно переоценить. В имуществе предприятий заметно увеличивается доля таких активов. Данный процесс обусловлен масштабами и быстротой технологических изменений, активной деятельностью в сфере инвестиций, постоянным развитием информационного пространства, обострением конкурентной борьбы, стремлением получения признания на внутреннем и мировом рынках. Становится все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организаций, и что существуют иные их виды, которые не обладают таким классическим признаком, как вещественная субстанция, но могут играть очень важную роль в процессе получения прибыли предприятием. Такими активами являются нематериальные активы, одни из принципиально новых объектов бухгалтерского учета. Согласно российским положениям по бухгалтерскому учету, многие методологические аспекты учета нематериальных активов являются аналогичными аспектам учета таких активов, как основные средства. Но, несмотря на это, все же имеют место достаточно существенные различия. Наиболее выраженные из них можно выделить при рассмотрении вопроса об амортизации нематериальных активов и основных средств.
Ключевые слова: нематериальные активы, основные средства, амортизация, срок полезного использования, переоценка, бухгалтерский баланс, первоначальная стоимость, остаточная стоимость, отчетный год, амортизация нематериальных активов, амортизация основных средств.
COMPARATIVE CHARACTERISTICS OF AMORTIZATION OF INTANGIBLE
ASSETS AND FIXED ASSETS
© 2016
Pavelkina Ekaterina Vasilyevna, undergraduate Berdnikova Leyla Farhadovna, candidate of economical science, assistant professor of «Accounting, the analysis and audit» Togliatti State University (445020, Russia, Togliatti, Belorusskaya street, 14, e-mail: bleylaf@mail.ru)
Abstract. The role of the intangible assets at the present stage of economic development can not be overestimated. The property companies significantly increases the proportion of such assets. This process is due to the scale and pace of technological change, active in the field of investment, the continuous development of information space, increased competition, the desire to obtain recognition in the domestic and global markets. It is becoming increasingly clear that the so-called tangible assets are not the only factor in ensuring the profitability of companies and that there are other types, which do not have such a classic sign, as a real substance, but can play a very important role in the process of making a profit now. These assets include intangible assets, one of the fundamentally new accounting objects. According to Russian regulations on accounting, many methodological aspects of intangible assets are similar to those aspects of accounting of assets such as fixed assets. But despite this, still there are quite significant differences. The most pronounced of these can be distinguished, when considering the amortization of intangible assets and fixed assets.
Keywords: intangible assets, fixed assets, depreciation, useful life, revaluation of the balance sheet, the initial cost, the residual value, the reporting year, the amortisation of intangible assets depreciation of fixed assets.
Постановка проблемы в общем виде и ее связь с важными научными и практическими задачами. В современных условиях в имуществе предприятий заметно увеличивается доля нематериальных активов. Данный процесс обусловлен масштабами и быстротой технологических изменений, активной деятельностью в сфере инвестиций, постоянным развитием информационного пространства, обострением конкурентной борьбы, стремлением получения признания на внутреннем и мировом рынках. А этой связи становятся актуальными вопросы учета и амортизации нематериальных активов и основных средств.
Анализ последних исследований и публикаций, в которых рассматривались аспекты этой проблемы и на которых обосновывается автор; выделение неразрешенных раньше частей общей проблем. Существенный вклад в исследование теоретических, методических и практических вопросов амортизации нематериальных активов и основных средств внесли многие ведущие западные и отечественные ученые [1-12] Тем не менее, с развитием хозяйственной деятельности организаций данный вопрос является актуальным.
Формирование целей статьи (постановка задания) Основной целью данной статьи является проведение сравнительной характеристики амортизации нематериальных активов и основных средств.
Изложение основного материала исследования с полным обоснованием полученных научных результа-
тов. Нематериальные активы как объекты бухгалтерского учета имеют длительный (более 12 месяцев или операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) период полезного использования. В течение этого времени их стоимость каждый месяц подвергается переносу на произведенную продукцию (выполнение работ, оказание услуг) путем начисления по данным объектам учета амортизации.
На первый взгляд, порядок начисления амортизации нематериальных активов аналогичен порядку начисления амортизации объектов основных средств. Отсюда природа счета 05 «Амортизация нематериальных активов» тождественна природе счета 02 «Амортизация основных средств». При этом действующая инструкция по применению Плана счетов допускает возможность отказа от аккумулирования амортизации нематериальных активов на отдельном счете. Вместо данного бухгалтерского действия можно производить прямое уменьшение учетной стоимости объекта нематериальных активов непосредственным списанием со счета 04 «Нематериальные активы».
Согласно п. 23 ПБУ 14/2007, амортизация нематериальных активов начисляется в течение срока, который установлен руководством предприятия в качестве срока полезного использования (но он должен быть не выше срока деятельности самого предприятия). Причем в организации ежегодно должен проверяться срок амортизации на правомерность его определения в целях его уточ-
нения и оценки эффективности (таким является требование п. 27 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов») [13]. Данное требование отсутствует в отношении амортизации объектов основных средств в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [14], но в полной мере соответствует положениям международной практики.
Нематериальные активы, по которым невозможно определить срок полезного использования, считаются «нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования» и не подлежат амортизации. По таким активам предприятие должно регулярно на начало отчетного года рассматривать факторы, подтверждающие невозможность надежного определения срока полезного использования данных активов. В случае прекращения существования указанных факторов организация должна будет определить срок полезного использования нематериального актива и начать начислять амортизацию выбранным способом [15]. В данном контексте объекты основных средств вообще не идентифицируют.
Организация может начислять амортизацию нематериального актива одним из способов: линейным, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг (п. 28 ПБУ 14/2007).
Для основных средств же перечень способов шире: включается еще один - списания по сумме чисел лет срока полезного использования.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются:
- с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету;
- до полного погашения стоимости либо списания актива с учета;
- независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
- при линейном способе: путем деления первоначальной стоимости НМА на срок полезного использования НМА (он устанавливается организацией самостоятельно)
- при способе уменьшаемого остатка: путем деления остаточной стоимости объекта НМА (первоначальная стоимость минус сумма начисленных амортизационных отчислений) на срок полезного использования НМА;
- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции: произведение первоначальной стоимость НМА и фактического объема продукции в отчетном периоде (в натуральном выражении) делится на предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования нематериальных активов.
Методы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов представлены на рисунке 1.
Методы начисления амортизации (для ОС и НМА)
Линейный / Уменьшаемого остатка Списания стоимости
/ / пропорционально объему
продукции
Списания по сумме чисел лет срока полезного использования (только для ОС)
ных активов становится для организаций невыгодным, так как по истечении срока полезного использования нематериального актива значительная часть его стоимости еще не будет самортизирована, и как поступать в дальнейшем с этой недоамортизированной стоимостью в ПБУ 14/2007 не сказано.
Что касается подобной ситуации с основными средствами, то выход предусмотрен:
- если основное средство будет продолжать эксплуатироваться, разницу между величиной первоначальной (восстановительной) стоимости и суммой начисленной амортизации списать в месяце, следующем за месяцем последнего начисления амортизации ОС по принятой методике;
- если основное средство будет списано в результате ветхости и невозможности его дальнейшего применения по истечении срока полезного использования, то на данную разницу необходимо увеличить сумму начисленной амортизации за последний месяц эксплуатации ОС.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Способ определения амортизации нематериальных активов проверяется на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериальных активов существенно изменился, способ определения его амортизации должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.
Методика начисления амортизации по объектам НМА (расчет ежемесячной суммы, даты начала и дата прекращения амортизации и др.) в основе соей такая же, как и по объектам основных средств. Нужно выделить только ту особенность, что в течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизации не приостанавливается.
В случае с основными средствами приостановление начисления амортизации предусмотрено в ряде ситуаций:
- нахождение по решению руководства предприятия объекта основных средств на реконструкции и модернизации (продолжительность должна превышать 12 месяцев);
- перевода по решению руководства предприятия объекта основных средств на консервацию, (продолжительность не должна превышать 3 месяцев).
Также особенностью амортизации нематериальных активов следует признать порядок отражения на счетах учета переоценки нематериальных активов.
Таблица 1 - Сравнение переоценки основных средств и нематериальных активов
Признак сравнения Основные средства Нематериальные активы
Стоимость, которая подл ежит переоценке текущая (восстановительная) стоимость,если объект переоценивался ранее Остаточная стоимость
Дата, на которую отражают результаты переоценкнв учете На начало отчетного года {на первое число отчетного периода)
Счет,на который относят результаты дооценки 35 «Добавочныйкапитал»
Счет, на который относят результаты уценки §4 «Нераспределенная прибыль {непокрытый убыток)»
Рисунок 1 - Методы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов
Отметим, что для нематериальных активов применение метода уменьшаемого остатка не предусматривает возможность использования коэффициента ускорения, как это предусмотрено по основным средствам (п. 58 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). Следовательно, применение такого варианта расчета амортизации в отношении нематериаль-
Как видно из таблицы, переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года. В связи с данным положением ПБУ, при проведении дооценки на первое число отчетного периода организация дебетует счет 04 «Нематериальные активы» и кредитует счет 83 «Добавочный капитал». Сумма уценки отражается по дебету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» [16].
Выводы исследования и перспективы дальнейших изысканий данного направления. Таким образом, мы рассмотрели вопрос амортизации нематериальных активов, а также основных отличий в амортизации этих активов от основных средств. Отметим, что в РСБУ амортизация основных средств рассмотрена более широко, подробно. Что касается нематериальных активов, то по их амортизации все же остаются некоторые нечеткие моменты, которые в будущем (с совершенствованием ПБУ 14/2007) должны быть прояснены.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ:
1. Вахрушина М.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебное пособие / М.А. Вахрушина. - М.: Вузовский учебник, 2010. - 320 с.
2. Палий В. Ф. Международные стандарты финансовой отчетности / В.Ф. Палий. - М.: Инфра-М, 2010. - 305 с.
3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет / Н.П.Кондраков - М.: Инфра-М, 2010. - 374 с.
4. Соколов Я.В. Финансовый учет / Я.В. Соколов -М:. Проспект, 2012 - 408 с.
5. Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учет. Учебник. Издатель - КноРус, 2013г. - 456 с.
6. Лебедева Е. М. Бухгалтерский учет; Академия -Москва, 2012. - 304 с.
7. Шумилова И.В., Павелкина Е.В. Проблемы учета нематериальных активов // Азимут научных исследований: экономика и управление. 2013. № 4. С. 48-50.
8. Графова Т.О. Учет амортизации и обесценения интеллектуального капитала // Актуальные проблемы экономики и права. 2012. № 1. С. 193-198.
9. Мальцев А.Г. Внеоборотные активы. понятие, сущность, методические подходы к анализу // Балтийский гуманитарный журнал. 2014. № 3. С. 68-71.
10. Алтухова Н.В. Бухгалтерский учет на предприятии как сложная система // Азимут научных исследований: экономика и управление. 2015. № 1 (10). С. 10-12.
11. Киченина Т.Н. Интеграция принципов бухгалтерского учета для негосударственного и государственного секторов управления // Актуальные проблемы экономики и права. 2015. № 3. С. 78-83.
12. Зубенко Е.Н. 402 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» - новое в системе учета // Вестник НГИЭИ. 2014. № 7 (38). С. 63-70.
13. Приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)" (с изменениями и дополнениями).
14. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» от 13.10.2003г. № 91н (в ред. от 24.12.2010г. № 186н).
15. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет : Учеб. Пособие. - 6-е изд, перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2009. - 832 с.
16. Соколов Я.В., Патров В.В., Соболева Г.В., Карзаева Н.Н., План счетов бухгалтерского учета. Комментарии к применению. - СПб. : Питер, 2011. - 272 с.
