94УДК 34.03
СРАВНЕНИЕ СТЕПЕНИ ОТВЕТСТВЕННОСТИ
ЗА СОВЕРШЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ В РОССИИ И ЗА РУБЕЖОМ
Решетов К.Ю. - д.э.н., доцент, заведующий кафедрой финансов и бухгалтерского учета АНО ВО «Национальный институт бизнеса», г. Москва, РФ;
профессор кафедры финансов и страхования ФГБОУ ВО «Российская академия народного хозяйства и государственной службы при Президенте РФ», г. Москва, РФ;
Konstantvip@yandex. ru https://orcid.org/0000-0003-4082-0903
Радулева А.П. - студентка 3 курса АНО ВО «Национальный институт бизнеса», г. Москва, РФ
7563699@gmail.com
Аннотация: В данной статье был проведен сравнительный анализ налоговых систем Великобритании, Китая, Германии и России. Критериями сравнения выступали: определение понятия налогового правонарушения, их виды, ответственность за их совершение. Также был проведена оценка правоприменения норм налогового законодательства этих стран в части наказания за налоговые правонарушения. На основе проведенного исследования сделан вывод о том, что налоговая система Германии является наиболее интересной с точки зрения перенятия опыта и дальнейшего его использования в развитии налоговой системы России.
Ключевые слова: налог, налоговая система, правонарушение, налоговое правонарушение, ответственность, уголовная ответственность, административная ответственность, Налоговый кодекс РФ, Налоговый кодекс Германии, Уголовный кодекс КНР.
COMPARISON OF THE DEGREE OF RESPONSIBILITY FOR TAX OFFENSES COMMITTED IN RUSSIA AND ABROAD
Reshetov K.Yu. - Doctor of Economics, Associate Professor, Head of the Department of Finance and Accounting ANO VO «National Institute of Business», Moscow, Russia;
Professor of Finance and Insurance Department Russian Presidential Academy of National Economy and Public Administration, Moscow, Russia;
Konstantvip@yandex.ru
https://orcid.org/0000-0003-4082-0903
Raduleva A.P. - 3th year student ANO VO «National Institute of Business», Moscow, Russia
7563699@gmail.com
Abstract: In this article, a comparative analysis of the tax systems of Great Britain, China, Germany and Russia was carried out. The comparison criteria were: definition of the concept of tax offenses, their types, responsibility for their commission. The assessment of the enforcement of the norms of the tax legislation of these countries in terms of punishment for tax offenses was also carried out. Based on the conducted research, it is concluded that the German tax system is the most interesting from the point of view of adopting experience and further using it in the development of the Russian tax system.
Key words: tax, tax system, offense, tax offense, liability, criminal liability, administrative liability, Tax Code of the Russian Federation, Tax Code of Germany, Criminal Code of the People's Republic of China.
Проблема несвоевременности и неполного погашения налоговых обязательств была и будет актуальна на любом отрезке времени, в любой эпохе, поскольку налоговые правонарушения - одни из самых распространенных видов нарушений. Во многих странах эта проблема стоит до сих пор очень остро и требует решения, например, только в России за 2019 год ущерб от экономических преступлений, в числе которых нарушения, относящиеся к налогам, составили 447,2 млрд рублей
Для детального анализа сути выбранной темы будут исследованы определения понятия «налоговое правонарушение», виды и ответственность за их совершение. Данные правовые категории изучены на примерах нескольких стран: Великобритания, Китай, Германия и Россия.
1. Великобритания.
В Великобритании существует одно понятие «налогового правонарушения» в нормативных документах и специальной литературе, но при этом существует несколько основных формулировок:
1. Налоговое правонарушение - это умышленные или совершенные по неосторожности деяния, которые в дальнейшем приводят к введению в заблуждение налоговые органы;
2. Налоговое правонарушение - это мошеннические действия, например, в виде предоставления ложной информации, которая может помочь получить определенные налоговые льготы;
3. Налоговое правонарушение - это действия, связанные с уклонением от уплаты таможенных платежей (таможенных пошлин, таможенных сборов и т.д.);
4. Налоговое правонарушение - это мошеннические действия, связанные с незаконным изготовлением гербовых марок налоговых органов, умышленная помощь в изготовлении и распространении таких марок и другие подобные действия.
Виды налоговых правонарушений и проступков в Великобритании делятся на: проступки, связанные со сбором налогов, и преступления, которые связанные с мошенничеством при налогообложении.
Ответственность за совершение налоговых правонарушений может наступать по специальным законодательным актам, но иногда может наступить по нормам общего права, как пример можно привести то, что по закону человек, который платит подоходный налог, обязан оповещать налогового инспектора или иное уполномоченные лицо о своих доходах. В случае, если о доходах не было сообщено, то штраф за это составляет до 100 фунтов стерлингов. Можно рассмотреть еще один случай, связанный с мошенничеством в отношении государственных налогов, которое считается преступлением по общему праву, но есть небольшая оговорка: данная ответственность больше исключение из правил, поскольку вся остальная ответственность за налоговые правонарушения содержится в специальных законодательных актах, за данное преступление можно понести два наказания - это тюремное заключение и штраф, размеры обоих наказаний устанавливаются судом.
2. Китай.
В Китае отсутствует единый Налоговый кодекс страны, как в России. Точного и четкого определения налогового правонарушения нет и в Уголовном Кодексе КНР. Поэтому примерное определение можно сформулировать на основании норм выше указанного кодекса. На основании УК КНР от 14 марта 1979 года можно сделать вывод, что налоговое правонарушение - это несоблюдение норм налогового права КНР, которое влечет за собой соответствующую ответственность.
К видам налоговых правонарушений по УК КНР относят: фальсификация, подделка, сокрытие, самовольное уничтожение налогоплательщиком бухгалтерских книг, расчетных документов, а также включение в бухгалтерскую книгу дополнительных статей расходов или не включение в нее или уменьшение количества статей доходов и т.д. (Ст. 201 УК КНР) [1].
К видам ответственности за налоговые правонарушения в Китае можно отнести штраф и тюремное заключение, а в исключительных случаях - смертная казнь.
3. Германия.
В ФРГ налоговым правонарушением является нарушение норм налогового законодательства Германии (прежде всего, Налогового кодекса ФРГ).
Существуют две большие группы налоговых правонарушений: преступные деяния, прописанные в Уголовном Кодексе ФРГ [2] и иные преступные деяния, которые относятся к дополнительному уголовному праву.
Ответственность за налоговые правонарушения в данной стране может варьироваться от штрафа до лишения свободы.
4. Россия.
По Налоговому кодексу России, налоговое правонарушение - это «виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое по Налоговому кодексу Российской Федерации установлена ответственность» (ст.106 НК РФ) [3].
К видам налоговых правонарушений, например, относят: неуплату или неполную уплату сумм налогов, непредоставление налоговой декларации или предоставление ложных сведений в налоговой декларации, неправомерное несообщение сведений налоговом органу и т.д.
Ответственность за налоговые правонарушения в России предусматривает как административное, так и уголовное наказание (зависит от тяжести правонарушения).
Таблица 1 - Сравнение степени ответственности за совершенные налоговые правонарушения в России и в Китае
Критерии сравнения Россия Китай
1 2 3
Основные нормативно- правовые документы, содержащие понятие налогового правонарушения Налоговый кодекс Российской Федерации Уголовный кодекс КНР от 14 марта 1979 года
Минимальная степень ответственности Наименьшая сумма штрафа за совершение налогового правонарушения составляет 200 руб. Штраф в размере от 100 до 500% от размера долга
Максимальная степень ответственности За совершение налогового правонарушения в особо крупном размере (с учетом отягчающего обстоятельства) - 12 лет лишения свободы Срок лишения свободы - пожизненно (в ряде случаев -смертная казнь)
Количество совершенных налоговых правонарушений По данным СК за первые 6 месяцев 2020 года было совершено 3062 налоговых правонарушения За 2020 год полиция раскрыла 12,9 тысяч налоговых правонарушений
Продолжение таблицы 1
1 2 3
Примеры крупных налоговых правонарушений 1.Уголовное дело по ООО «Ан-трес» (Кабардино-Балкарская республика). Руководитель компании в налоговой декларации занижала сумму выручки и в итоге бюджет недополучил 1 млрд. 2. Руководитель ООО «Торговый дом Саяновский бройлер» попал под уголовное дело из-за фиктивного товарооборота, в течение двух лет он нанес ущерб бюджету в размере 180 млн. рублей Нет данных
Особенности привлечения к ответственности за налоговые правонарушения Существует больше возможностей по смягчению и освобождению от ответственности за совершение налоговых правонарушений В Китае налоговое правонарушение влечет уголовную ответственность, поэтому наказание может варьироваться от штрафа до лишения свободы (в некоторых случаях, если должностное лицо было к этому причастно и связано с коррупцией, это может караться как пожизненным заключением, так и смертной казнью)
Таблица 2 - Сравнение степени ответственности за совершенные налоговые правонарушения в Великобритании и в Германии
Критерии сравнения Великобритания Германия
1 2 3
Основные нормативно- правовые документы, содержащие понятие налогового правонарушения 1.Акт о подоходном и корпора-ционном налогах 1988 г. 2.Акт о подоходном налоге 2005 г. и 2007 г. З.Акт о корпорационном налоге 2009 г. и 2010 г. 1.Налоговый кодекс Германии 2.Уголовный Кодекс ФРГ
Минимальная степень ответственности За неуплату подоходного налога по извещению предусмотрен штраф в размере до 50 фунтов стерлингов, а также дополнительно по 10 фунтов стерлингов за каждый день, если долг так и не был погашен За налоговые правонарушения может быть назначен штраф
Максимальная степень ответственности За подделку гербов об уплате налогов, их изготовление, распространение и умышленную помощь в их изготовлении, можно получить наказание сроком до 14 лет лишения свободы При крупных налоговых правонарушениях может быть назначен срок лишения свободы до 10 лет
Продолжение таблицы 2
1 2 3
Количество совершенных налоговых правонарушений Нет данных За 2019 год было вынесен 68.352 обвинительных приговоров по налоговым правонарушениям (уклонение от налогов)
Примеры крупных налоговых правонарушений 1. В 2019 году два британца уговаривали инвесторов вкладывать деньги в разработку лекарства от ВИЧ и высадку деревьев на Амазонке, они утверждали, что инвесторы экономят на налогах, они подделывали налоговые отчеты и наняли очень известного профессора. По итогу инвесторы не доплатили 60 миллионов фунтов в бюджет и получили 14 лет тюрьмы на двоих, а профессор - два года лишения свободы 2.Преступная группа из Беркшира использовала схему мошенничества с НДС и с помощью нее выручила 34 млн. фунтов и еще 87 млн. фунтов за незаконную торговлю алкоголем. В итоге каждый из восьмерых получил почти по 6 лет тюремного заключения 1. В Германии очень внимательно относятся к «звездным» неплательщикам налогов, одним из таких является Борис Бейкер, который за неуплату выплатил штраф в 13 миллионов долларов, едва не попав под заключение. 2. Из этой же категории под наказание попал отец и финансист известной теннисистки Штефи Граф. Наказанием ему послужило три года тюремного заключения. 3. Карьеру немецкого футбольного тренера Клауса Цум-винкеля прервало судебное решение за неуплату налогов, по этому приговору он заплатил штраф в миллион евро и получил один год тюремного заключения
Особенности привлечения к ответственности за налоговые правонарушения Одной из особенностей привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений в Великобритании является уголовная и административная ответственность за уклонение от уплаты налогов в оффшорных зонах Одной из особенностей привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений в ФРГ является тот факт, что в Налоговом Кодексе Германии от 2002 года предусматривается возможность освобождения от уголовной ответственности за налоговые правонарушения и преступления. Такими случаями являются: дополнение или исправление документов, предоставленных налоговым органам, а также предоставление информации, которая ранее была недоступна; добровольное возмещение неуплаченной суммы при незаконном применение льгот
Согласно проведенному исследованию, можно сделать вывод, что все рассмотренные страны (Китай, Великобритания, Германия и Россия) имеют довольно разные налоговые системы и разные системы предотвращения и наказания за налоговые правонарушения. По нашему мнению, наиболее структурированной и сбалансированной налоговой системой (из рассмотренных нами зарубежных вариантов) является налоговая система Германии. Пример организации системы налогообложения в этой стране может помочь усовершенствовать уже существующую налоговую систему России. Также следует обратить внимание отечественных специалистов в этом вопросе на перенятие некоторого положительного опыта и у других стран.
Список использованных источников
1. Уголовный Кодекс КНР от 14 марта 1979 г. // ШрБ^^а-Ьивь ness.ru/law/law1/criminalcode/
2. Уголовное кодекс ФРГ по состоянию на 30 ноября 2020 года и с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с 1 января 2021 года // https://www.unipotsdam.de/fileadmin/projects/lshellmann/Forschungsstelle_Rus sisches_Recht/Neuauflage_der_kommentierten_StGB%C3%9Cbersetzung_von _Pavel_Golovnenkov.pdf
3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая), принятый Федеральным Законом от 31.07.1998г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 31.08.1998. Ст.3824
4. Налоговый Кодекс Германии от 19 марта 1976 года, в ред. от 2002 года // https://deru.abcdef.wiki/wiki/Abgabenordnung
5. Бутозова А.С., Королева С.П. Анализ ответственности за совершение налоговых правонарушений в России, Франции, Германии // Международный журнал гуманитарных и естественных наук. 2019. № 5-4. Ст. 2.
6. Васкевич К. Правовое регулирование ответственности за нарушения налогового законодательства в ФРГ // Государственная служба (ВАК). 2015. № 2(94). Ст. 1-4.
7. Горбылева Е.Н. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение // Народный советникъ. 31.07.2019. https://nsovetnik.ru/nalo-govye-pravonarusheniya/nalogovye-pravonarusheniya-i-otvetstvennost-za-ih-sovershenie/
8. Кузнецов И. Их нравы: налоговые схемы в иностранных юрисдик-циях // Клерк (Компламенс Решения). 31.10.2019. - Часть 4. Германия https://www.klerk.ru/blogs/compliance/491846/
9. Самые громкие налоговые преступления сентября // Право.ру. 03.10.2018 г. https://pravo.ru/story/205613/
10. Шепенко Р.А. «Второй уровень» налогового законодательства КНР // Вестник МГИМО Университета (ВАК, ESCI). 2008. № 1. Ст.1-11.
11. Самые громкие налоговые преступления прошлого года в Великобритании // Art business group. 16.01.2020 г. https://le-gal.bizpol.pro/stati/samye-gromkie-nalogovye-prestupleniya-proshlogo-goda-v-velikobritanii/
References
1. Ugolovnyi Kodeks KNR ot 14 marta 1979 g., https://asia-busi-ness.ru/law/law1/criminalcode/
2. Ugolovnoe kodeks FRG po sostoyaniyu na 30 noyabrya 2020 goda i s izmeneniyami i dopolneniyami, vstupivshimi v silu s 1 yanvarya 2021 goda, https://www.unipotsdam.de/fileadmin/projects/lshellmann/For-schungsstelle_Russisches_Recht/Neuauflage_der_kommen-tierten_StGB%C3%9Cbersetzung_von_Pavel_Golovnenkov.pdf
3. Nalogovyi Kodeks Rossiiskoi Federatsii (chast' pervaya), prinyatyi Federal'nym Zakonom ot 31.07.1998g. №2 146-FZ, Sobranie zakonodatel'stva RF. 31.08.1998. St.3824
4. Nalogovyi Kodeks Germanii ot 19 marta 1976 goda, v red. ot 2002 goda, https: //deru.abcdef. wiki/wiki/Abgabenordnung
5. Butozova A.S., Koroleva S.P. Analiz otvetstvennosti za sovershenie nalogovykh pravonarushenii v Rossii, Frantsii, Germanii, Mezhdunarodnyi zhur-nal gumanitarnykh i estestvennykh nauk. 2019. № 5-4. St. 2.
6. Vaskevich K. Pravovoe regulirovanie otvetstvennosti za narusheniya nalogovogo zakonodatel'stva v FRG, Gosudarstvennaya sluzhba (VAK). 2015. №2 2(94). St. 1-4.
7. Gorbyleva E.N. Nalogovye pravonarusheniya i otvetstvennost' za ikh sovershenie, Narodnyi sovetnik". 31.07.2019. https://nsovetnik.ru/nalogovye-pravonarusheniya/nalogovye-pravonarusheniya-i-otvetstvennost-za-ih-sovershenie/
8. Kuznetsov I. Ikh nravy: nalogovye skhemy v inostrannykh yurisdik-tsiyakh, Klerk (Komplamens Resheniya). 31.10.2019. - Chast' 4. Germaniya https://www.klerk.ru/blogs/compliance/491846/
9. Samye gromkie nalogovye prestupleniya sentyabrya, Pravo.ru. 03.10.2018 g. https://pravo.ru/story/205613/
10. Shepenko R.A. «Vtoroi uroven'» nalogovogo zakonodatel'stva KNR, Vestnik MGIMO Universiteta (VAK, ESCI). 2008. № 1. St.1-11.
11. Samye gromkie nalogovye prestupleniya proshlogo goda v Ve-likobritanii, Art business group. 16.01.2020 g. https://le-gal.bizpol.pro/stati/samye-gromkie-nalogovye-prestupleniya-proshlogo-goda-v-velikobritanii/
