CC BY
115РАЗДЕЛ 9. ПУБЛИКАЦИИ МОЛОДЫХ УЧЕНЫХ
УДК 657 ГРНТИ 06.35.31
СПОСОБЫ ФАЛЬСИФИКАЦИИ УЧЕТНЫХ ЗАПИСЕЙ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И МЕТОДЫ ИХ ВЫЯВЛЕНИЯ
АРЗАМАСЦЕВ СТАНИСЛАВ АЛЕКСЕЕВИЧ
магистрант, Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, Барнаульский
филиал, 656038, г. Барнаул, просп. Ленина 54, Россия E-mail: mr.arzamastsev@mail.ru
ЧУГАЕВА ТАМАРА ДМИТРИЕВНА
кандидат экономических наук, доцент, заведующий кафедрой «Бухгалтерский учет, аудит, статистика», Финансового университета при Правительстве Российской Федерации, Барнаульский филиал, 656038, г. Барнаул, просп. Ленина 54, Россия E-mail: TDChugaeva@fa.ru
Аннотация. В данной статье раскрывается сущность и признаки фальсификации учетных записей в бухгалтерском учете, классифицированы приемы фальсификации учетных записей в бухгалтерском учете, а также определены основные методы обнаружения мошенничества.
Ключевые слова: бухгалтерская отчетность, фальсификация, финансовые схемы, методы выявления фальсификации, внутренний контроль, аудит.
METHODS OF FALSIFICATION OF ACCOUNTS, ACCOUNTING POLICIES AND METHODS OF THEIR IDENTIFICATION
Stanislav А.Arzamastsev
Graduate student, Financial University under the Government of the Russian Federation, Barnaul branch,
656038, Barnaul, Lenin St., bld. 54, Russia E-mail: mr.arzamastsev@mail.ru
Tamara D. Chugaeva
Candidate of Economic Sciences, head of Department "Accounting, audit, statistics", Financial University under the Government of the Russian Federation, Barnaul branch, 656038, Barnaul, Lenin St., bld. 54, Russia E-mail: TDChugaeva@fa.ru
Abstract. In the article the essence and signs of falsification of accounting records in accounting are revealed, methods of accounting records falsifications in accounting are classified, as well as the basic methods of fraud are detected.
Key words: financial statements, falsification offinancial schemes, methods of detecting falsifications, internal control, audit.
Бухгалтерская (финансовая отчетность) является основным источником информации о финансовом состоянии компании, величине ее активов и прибыли, на основе которой внешние пользователи отчетности принимают управленческие решения. Искажение бухгалтерской и финансовой отчетности создает существенные информационные риски для акционеров,
партнеров, кредитных организаций и других пользователей отчетности.
Несмотря на то, что Федеральный закон от 30 марта 2016 г. № 77-ФЗ «О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных нарушениях» [1] ужесточил ответственность за грубые ошибки в бухгалтерском учете и увеличил срок привлечения к ответственности, тем
не менее, уровень финансовых потерь в результате фальсификации учетных записей в бухгалтерском учете остается высоким. По оценкам некоторых специалистов, потери от фальсификации составляют до 7% от выручки [5]. Ущерб от этого вида мошенничества исчисляется в миллионах долларах.
Фальсификация учетных записей в бухгалтерском учете лежит в основе многочисленных финансовых преступлений и представляет собой одну из наиболее актуальных проблем в бухгалтерском учете. Фальсификация - это совокупность приемов (методов) искажения бухгалтерской отчетности, отражающей ложное представление о фактах хозяйственной деятельности организации, ее финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности [2].
Нарушая требования законодательства, при помощи фальсификации финансовые показатели организации представляются в более выгодном свете, чем есть на самом деле.
Исследованием проблемы фальсификации учетных записей в бухгалтерском учете
занимаются как отечественные ученые, так и зарубежные специалисты. Анализ
экономической литературы по данному вопросу показал, что ученые выделяют ряд признаков, которые присущи фальсификации:
- весомый ущерб широкому кругу внешних внутренних пользователей бухгалтерской отчетности. Этот ущерб выражается как в финансовом выражении, так и в нефинансовом (потеря деловой репутации, например);
- значительный вред таким пользователям бухгалтерской отчетности, как поставщики, подрядчики, проверяющие органы, внешние аудиторы и прочие пользователи;
- причинение ущерба за счет сокрытия хищения ценностей сотрудниками предприятий. Такая фальсификация носит неуправленческий характер.
В большинстве случаев искажение данных в финансовой отчетности преследует целью завышение выручки, прибыли и валюты баланса.
Приемы фальсификации данных бухгалтерской отчетности представлены на рисунке 1.
Рис. 1. Приемы фальсификации данных бухгалтерской отчетности
Еще в 19 веке основоположник немецкого дебиторской и кредиторской задолженностями,
балансоведения швейцарский ученый И.Ф. Шер классифицировал методы фальсификации баланса, к которым отнес соединение неоднородных имущественных ценностей под общим названием, неправильную переоценку средств, манипуляции с
ошибки в начислении амортизации, наличие фиктивных резервов и фондов.
В настоящее время, как считают ученые, наиболее распространенный способ фальсификации учетных записей в бухгалтерском учете - это
искажение данных о размере выручки от продажи товаров, работ, услуг. Основным методом такой фальсификации является оформление расчетных операций через подставные компании.
Например, при проведении операций купли-продажи продукции, зачастую сами товары вообще не существуют. Но их перемещение и движение денежных средств отражаются в фиктивных документах. Так, описанная схема использовалась компанией Boston Scientific Corporation. Компания заключала договоры аренды складов, куда направлялся товар, реализованный покупателям. Через определенное время подставные покупатели возвращали товар и получали вместо него денежные средства. После чего товар перепродавался настоящим покупателям. При этой схеме, выручка от реализации отражалась в тот момент времени, когда компании это было необходимо.
Анализ различных источников показал, что для выявления фальсификации учетных записей в бухгалтерском учете успешно используются следующие показатели:
- темпы снижения маржинальной прибыли,
- рост качества активов,
- рост оборачиваемости активов и т.д.
В международной практике описанная система показателей называется «Карта нормативных отклонений финансовых индикаторов» (разработка профессора Мессода Бенеиша (Messod Beneish, Университет штата Индиана, США). Взяв за основу финансовую отчетность ряда организаций (фальсифициро-ванную и нефальсифицированную), он выделил восемь коэффициентов и включил их с определенным весом в уравнение, названное M-score Бенеиша: M = -4,84 + 0,92 х DSRI + 0,528 х GMI + 0,404 х AQI + 0,892 х SGI + 0,115 х DEPI - 0,172 х SGAI + 4,679 х TATA - 0,327 хЦШ! (1)
Где DSRI - индекс оборачиваемости дебиторской задолженности в днях, GMI - индекс валовой маржи, AQI - индекс качества активов, SGI - индекс роста выручки, DEPI - индекс амортизации, SGAI - индекс коммерческих и управленческих расходов,
LVGI - индекс финансового рычага, TATA - суммарные начисления к суммарным активам.
Если анализируемая компания
фальсифицирует учетные данные, то уравнение примет значение > -2,22.
Этот метод необходимо использовать в совокупности с другими методами выявления фальсификации в бухгалтерском учете и финансовой отчётности, а именно:
- проведение внешнего аудита;
- налаженный внутренний контроль;
- информация осведомителей о случаях мошенничества.
На практике зачастую отличить умышленную фальсификацию учетных записей в бухгалтерском учете непросто. А ведь именно умышленность действий по искажению бухгалтерской отчетности является важным признаком мошенничества.
На наш взгляд, для выявления фальсификации учетных записей в бухгалтерском учете, применение наряду со старыми, хорошо зарекомендовавшими себя методами, и новых, в том числе экономико-математических, позволит увеличить раскрываемость экономических преступлений.
Кроме того, следует отметить, что огромное значение имеет совершенствование правовой базы, способствующей пресечению
фальсификаций.
Список использованных источников:
1. Федеральный закон от 30 марта 2016 г. № 77-ФЗ «О внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных нарушениях».
2. Аверина О.И., Лябушева А.А. Аналитические приемы выявления фальсификаций бухгалтерской (финансовой) отчетности // Инновационная наука. - № 5. - 2015. - С. 21-24.
3. Золотухина Е.А., Чугаева Т.Д. Методы выявления экономических правонарушений в группе взаимосвязанных предприятий. В книге: Социально-экономическая политика России при переходе на инновационный путь развития. Материалы 5-й международной научно-практической конференции. 2013. С. 199-202.
4. Мамулашвили М.З., Турушева М.С. Способы фальсификации записей в бухгалтерском учете и финансовой отчетности и методы их обнаружения // Успехи современной науки и образования. - № 7. - 2016. - С. 38-40.
5. Махмутова Э. М. Искажения в бухгалтерской отчетности, способы их выявления и роль аудита в оценке достоверности бухгалтерской отчетности // Молодой ученый. - 2016. - №4. - С. 446-448.
6. Проблемы искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности и пути их выявления // Молодежный научный форум: Общественные и экономические науки: электр. сб. ст. по материалам XXIII студ. междунар. заочной науч.-практ. конф. - 2015 - № 4 (23) / [Электронный ресурс] - Режим доступа. - URL: http://nauchforum.ru/archive/ MNF_social /4(23).pdf.
7. Резниченко С. М., Сафонов И.С. Способы фальсификации учетных записей на бухгалтерских счетах, в балансе и приемы их выявления в процессе бухгалтерской экспертизы // Научный журнал КубГАУ. - №104 (10). - 2014. - С. 17-20.
