CC BY
39
ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА
СПЕЦИАЛЬНЫЕ РЕЗЕРВЫ: УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ*
Н. Г. АЙРАПЕТОВА,
кандидат экономических наук, доцент, проректор по учебной деятельности E-mail: ayrapetova@scicet. ru Л. Ю. КАСАТКИНА, заведующая кафедрой бухгалтерского учета и экономического анализа
E-mail: kasatkina@ scicet. ru Негосударственное образовательное учреждение дополнительного профессионального образования «Центральный институт повышения квалификации» ОАО «Атомный энергопромышленный комплекс»
В статье авторами исследован вопрос полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете специальных резервов, связанных с эксплуатацией особо радиационно опасных и ядерно опасных производств и объектов. Авторами предложен единый подход к отражению специальных резервов в бухгалтерском учете и отчетности, позволяющий с достаточной степенью достоверности раскрыть информацию о резервах в бухгалтерской отчетности.
Ключевые слова:резервы, ядерная и радиационная безопасность, учет, отчетность.
Специальные резервы, созданные согласно постановлениям № 68 и 576, должны отражаться в балансе в разделе «Капитал и резервы» и / или в разделе «Обязательства» в зависимости от их целевого назначения.
Остаток неиспользованных средств резервов капитального характера, учтенных на счете
* Окончание. Начало см. в журнале «Международный бухгалтерский учет» № 14 (146) -2010.
96 (82) в корреспонденции со счетом 91, можно отражать в балансе в разделе «Капитал и резервы» по статье «Резервный капитал» в составе показателя «Резервы, образованные в соответствии с законодательством».
Остаток неиспользованных средств резервов текущего характера, учтенных на счете 96 в корреспонденции со счетом 26, можно отражать в балансе в разделе «Краткосрочные обязательства» по дополнительно вводимой статье «Резервы, создаваемые в соответствии с постановлениями № 68, 576».
Сумма резервов капитального характера в отчете о прибылях и убытках отражается по строке 100 «Прочие расходы».
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках по каждому резерву раскрывается следующая информация:
- краткое описание характера резерва и ожидаемого срока его использования;
- краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока использования и величины резерва;
- период создания резерва (прошлый или отчетный);
- сумма резерва на начало и конец отчетного периода;
- сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием организацией расходов, ранее признанных в качестве резервов;
- неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на прочие доходы организации.
Суммы средств специальных резервов, признанные в бухгалтерском учете организации в качестве доходов на счете 91, отражаются в составе прочих доходов в виде активов, полученных безвозмездно.
Пример
Организация ОАО D, эксплуатирующая особо радиационно опасные и ядерно опасные производства
Средства, отчисляемые организации Х
и объекты, осуществляет операции по производству и реализации, подлежащие налогообложению НДС. Организация ФГУП F оказывает услуги АСФ. До 1 июля года, предшествующего планируемому 20ХХ г., организация D рассчитала нормативы отчислений средств в резервы и объем средств, отчисляемых на формирование резервов на планируемый 20ХХ г. (табл. 11).
В июле организация D сформировала перечень работ (услуг), финансируемых за счет средств резервов, который после уточнения и согласования был утвержден до 1 ноября года, предшествующего планируемому 20ХХ г. (табл. 12).
До 1 января планируемого 20ХХ г. оформлены договоры на перечисление ОАО D средств в специальные резервные фонды на планируемый 20ХХ г.:
— в соответствии с договором о перечислении, приложением к которому является график перечисления средств в фонд финансирования расходов на обеспечение физической защиты, учета и контроля
Таблица 11
на формирование резервов по на 20ХХ г., тыс. руб.
№ Показатель Норматив от- План План по кварталам
п/п числений, % на 20ХХ г. I II III IV
1 Выручка от реализации товаров (работ, услуг), связанных с использованием атомной энергии — 100 000 20 000 30 000 10 000 40 000
2 Отчисления средств на формирование резервов
2.1 Резерв № 1 0,2 200 40 60 20 80
В том числе приобретение работ (услуг) АСФ 0,02 20 4 6 2 8
2.2 Резерв № 2 В том числе: 0,5 500 100 150 50 200
— резерв, аккумулируемый в специальный 0,2 200 40 60 20 80
резервный фонд;
— резерв, остающийся в распоряжении орга- 0,3 300 60 90 30 120
низации
2.3 Резерв № 3 В том числе: 2 2 000 400 600 200 800
— резерв, аккумулируемый в специальный 1 1 000 200 300 100 400
резервный фонд;
— резерв, остающийся в распоряжении орга- 1 1 000 200 300 100 400
низации
2.4 Резерв № 4 В том числе: 3 3 000 600 900 300 1 200
— резерв, аккумулируемый в специальный — — — — — —
резервный фонд;
— резерв, остающийся в распоряжении орга- 3 3 000 3 000 900 300 1 200
низации
3 Размер средств, отчисляемых на формирование резервов В том числе: 5 700 1 140 1 710 570 2 280
— резервов, аккумулируемых в специальные 1 200 240 360 120 480
резервные фонды;
— резервов, остающихся в распоряжении 4 500 900 1 350 450 1 800
организации
Таблица 12
Уточненный перечень работ (услуг), финансируемых за счет средств резервов 20ХХ г., предназначенных для обеспечения безопасности особо радиационно опасных и ядерно опасных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла, остающихся в распоряжении организации
№ перечня Наименование работ (услуг) Организа-ция-испол-нитель Стоимость работ, тыс. руб. Годы реализации Стоимость работ в 20ХХ г., тыс. руб. Ожидаемые результаты
Всего Оплачено на начало 20ХХ г. Было Стало
Резерв № 1
1.1 Текущий ремонт противопожарной защиты зданий ОАО D 100 20ХХ 80 100 Приведение в соответствие с требованиями пожарной безопасности
1.2 Реконструкция объекта А ОАО D 128 48 20Х (Х — 1) — 20ХХ (два года) 100 80 Реконструкция объекта А для повышения безопасности
ИТОГО по резерву № 1 180
Средства резервов организаций, предназначенньа для приобретения работ (услуг) АСФ
Услуги АСФ
1.3 ОАО G ФГУП F — — 20ХХ — 20
ИТОГО по АСФ 20
Резерв № 2
2.1 Текущий ремонт физической защиты объекта Б ОАО D 300 20ХХ 300 Приведение системы физической защиты объекта Б в соответствие с международными требованиями
ИТОГО по резерву № 2 300
Резерв № 3
3.1 Вывод из эксплуатации объекта В ОАО D 4 000 20ХХ — 20Х (Х + 4) (пять лет) 500 Перевод в безопасное состояние объекта В
3.2 Научно-исследовательские работы по обоснованию безопасности выводимого из эксплуатации объекта Г ОАО D 500 20ХХ 500 Проведение научно-исследовательских работ по обоснованию и повышению безопасности выводимого из эксплуатации объекта Г
ИТОГО по резерву № 3 500
Резерв № 4
4.1 Строительство объекта Д ОАО D 10 000 20ХХ — 20Х (Х + 2) (три года) 3 000 Создание объекта Д
ИТОГО по резерву № 4 3 000
ИТОГО ПО РЕЗЕРВАМ 4 500
ядерных материалов, радиоактивных веществ и радиоактивных отходов, перечисление средств резерва № 2 осуществляется на основании счета ежеквартально до 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В декабре в приказ об утверждении нормативов отчислений средств на формирование резервов организаций, предназначенных для финансирования работ по бе-
зопасности, были внесены изменения об увеличении норматива отчислений. В результате за IV квартал резерв № 2 начислен в размере 80 тыс. руб.;
— в соответствии с договором о перечислении, приложением к которому является график перечисления средств в фонд финансирования расходов, связанных с выводом из эксплуатации ядерных установок,
радиационных источников или пунктов хранения, обращением с отработавшим ядерным топливом, и финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по обоснованию и повышению безопасности этих объектов перечисление средств резерва № 3 осуществляется на основании счета до 25 числа третьего месяца текущего квартала.
За 20ХХ г. фактическая выручка и фактическое отчисление в резервы ОАО D представлены в табл. 13.
Хозяйственные операции по резервам:
— организация D 11.11.20ХХ подписала сторонней организации акт приемки-передачи работ по текущему ремонту противопожарной защиты зданий на сумму 94,4 тыс. руб., в том числе НДС 14,4 тыс. руб.;
— организация D 12.12.20ХХ подписала организации ФГУП F акт приемки-передачи услуг АСФ на сумму 21,24 тыс. руб., в том числе НДС 3,24 тыс. руб.;
— организация D 11.11.20ХХ подписала сторонней организации акт приемки-передачи работ по
текущему ремонту физической защиты объекта Б на сумму 354 тыс. руб., в том числе НДС 54 тыс. руб.;
— стоимость работ по выводу из эксплуатации объекта В собственными силами за пять лет составила 4 000 тыс. руб. (табл. 14);
— организация D 30.12.20ХХ закончила реконструкцию объекта А первоначальной стоимостью 1 200 тыс. руб. собственными силами, который введен в эксплуатацию после реконструкции 31.12.20ХХ. Расходы по реконструкции за два года составили 120 тыс. руб. Срок полезного использования после реконструкции — 10 лет. Амортизация начисляется линейным способом;
— организация D за 20ХХ г. собственными силами выполнила научно-исследовательскую работу по обоснованию и повышению безопасности планируемого к выводу из эксплуатации в течение пяти лет (начиная с 20Х (Х + 1) г.) объекта Г на сумму 450 тыс. руб.;
Таблица 13
Средства, отчисляемые на формирование резервов по организации D, факт 20ХХ г., тыс. руб.
№ Показатель Норматив от- Сумма Ква ртал
п/п числений, % на 20ХХ г. I II III IV
Справочно: выручка планируемая (из табл. 1) — 100 000 20 000 30 000 10 000 40 000
1 Выручка фактическая — 90 000 10 000 20 000 30 000 30 000
2 Фактические отчисления средств на формирование резервов
2.1 Резерв № 1 0,2 180 20 40 60 60
В том числе приобретение работ (услуг) АСФ 0,02 18 2 4 6 6
2.2 Резерв № 2 В том числе: 0,5 450 50 100 150 150
— резерв, аккумулируемый в специальный 0,2 180 20 40 60 60
резервный фонд;
— резерв, остающийся в распоряжении орга- 0,3 270 30 60 90 90
низации
2.3 Резерв № 3 В том числе: 2 1 800 200 400 600 600
— резерв, аккумулируемый в специальный 1 900 100 200 300 300
резервный фонд;
— резерв, остающийся в распоряжении орга- 1 900 100 200 300 300
низации
2.4 Резерв № 4 В том числе: 3 2 700 300 600 900 900
— резерв, аккумулируемый в специальный — — — — — —
резервный фонд;
— резерв, остающийся в распоряжении орга- 3 2 700 300 600 900 900
низации
3 Итого, размер средств, отчисленньа на формирование резервов В том числе: 5 130 570 1140 1 710 1 710
— резервов, аккумулируемых в специальные 1 080 120 240 360 360
резервные фонды;
— резервов, остающихся в распоряжении 4 050 450 900 1 350 1 350
организации
Таблица 14
Вывод из эксплуатации объекта В, финансируемый из средств резерва № 3, тыс. руб.
Год реализации Сумма резерва № 3 текущего характера от фактической выручки Стоимость работ Остаток резерва (нарастающим итогом) Разница между стоимостью работ и величиной резерва
20ХХ 450 400 50 —
20Х (Х + 1) 500 600 -50 —
20Х (Х + 2) 800 750 0 —
20Х (Х + 3) 1 050 1 100 -50 —
20Х (Х + 4) 1 100 1 150 0 —
ИТОГО... 3 900 4 000 — 100
Таблица 15
Строительство объекта Д, финансируемое из средств резерва № 4, тыс. руб.
Год реализации Сумма резерва №4 капитального характера от фактической выручки Стоимость работ Остаток резерва (нарастающим итогом) Разница между стоимостью объекта и величиной резерва
20ХХ 2 700 3 000 — 300 —
20Х (Х + 1) 3 000 2 500 200 —
20Х (Х + 2) 4 260 4 700 0 —
ИТОГО... 9 960 10 200 — 240
— строительство объекта Д осуществляется силами подрядной организации. Стоимость работ за три года составила 10 200 тыс. руб. (табл. 15);
— 30.11.20Х (Х + 2) объект Д введен в эксплуатацию. Расходы по строительству за три года составили 10 200 тыс. руб. Срок полезного использования — 10 лет. Амортизация начисляется линейным способом.
Решение
Расчет коэффициентов распределения Крт и Крк исходя из планируемых сумм отчислений в резервы и фактического размера отчислений в резервы текущего и капитального характеров представлен в табл. 16
Перечисление средств резерва № 2 в фонд финансирования расходов на обеспечение физической защиты, учета и контроля ядерных материалов,
радиоактивных веществ и радиоактивных отходов представлено в табл. 17.
Перечисление средств резерва № 3 в фонд финансирования расходов, связанных с выводом из эксплуатации ядерных установок, радиационных источников или пунктов хранения, обращением с отработавшим ядерным топливом, финансированием научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по обоснованию и повышению безопасности этих объектов представлено в табл. 18.
Начисление и использование резерва № 1 текущего характера (табл. 19). Коэффициент распределения Крт для резерва № 1 текущего характера составил 0,6, следовательно, по кварталам суммы резерва, начисляемые в дебет счета 26, составили:
Таблица 16
Расчет отчислений на резервы текущего и капитального характера
Резерв Работы (услуги) и объекты капитального КГ Фактическая
строительства сумма
Резервы текущего — К рт —
характера
Резерв № 1 Текущий ремонт противопожарной защиты зданий Услуги АСФ Итого... 120/200 = 0,6 90 18 108
Резерв № 2 Текущий ремонт физической защиты объекта Б — 270
Резерв № 3 Вывод из эксплуатации объекта В 500/2 000 = 0,25 450
Резервы капитально- — Крк —
го характера
Резерв № 1 Реконструкция объекта А 80/200 = 0,4 72
Резерв № 3 НИР по обоснованию и повышению безопасности выводимого из эксплуатации объекта Г 500/2 000 = 0,25 450
Резерв № 4 Строительство объекта Д — 2 700
Таблица 17
Бухгалтерский учет перечисления средств резерва № 2
Операция Дебет Кредит Сумма, тыс. руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи 31.03.20ХХ
Начисление резерва № 2 от факти- Счет 26 Счет 96 «Резерв 20 Бухгалтерская справка-расчет
ческой выручки за I квартал № 2»
Бухгалтерские записи 01.04.20ХХ
Формирование задолженности по Счет 76 Счет 76 «Орган 40 Договор на перечисление
перечислению средств резерва №2 «Резерв № 2» управления АЭ» средств в специальные резер-
согласно плану вные фонды
Бухгалтерские записи в момент перечисления (01.04- -25.04.20ХХ)
Перечисление средств резерва № 2 Счет 76 «Орган Счет 51 40 Выписка банка
по счету управления АЭ»
Признание использования средств Счет 96 Счет 76 20 Бухгалтерская справка
резерва № 2 «Резерв № 2» «Резерв № 2»
Бухгалтерские записи 30.06.20ХХ
Начисление резерва № 2 от факти- Счет 26 Счет 96 40 Бухгалтерская справка-расчет
ческой выручки за II квартал «Резерв № 2»
Бухгалтерские записи 01.07.20ХХ
Формирование задолженности по Счет 76 Счет 76 «Орган 60 Договор на перечисление
перечислению средств резерва № 2 «Резерв № 2» управления АЭ» средств в специальные резер-
согласно плану вные фонды
Бухгалтерские записи в момент перечисления (01.07- -25.07.20ХХ)
Перечисление средств резерва № 2 Счет 76 «Орган Счет 51 60 Выписка банка
по счету управления АЭ»
Признание использования средств Счет 96 Счет 76 40 Бухгалтерская справка
резерва № 2 «Резерв № 2» «Резерв № 2»
Бухгалтерские записи 30.09.20ХХ
Начисление резерва № 2 от факти- Счет 26 Счет 96 60 Бухгалтерская справка-расчет
ческой выручки за III квартал «Резерв № 2»
Бухгалтерские записи 01.10.20ХХ
Формирование задолженности по Счет 76 Счет 76 «Орган 20 Договор на перечисление
перечислению средств резерва № 2 «Резерв № 2» управления АЭ» средств в специальные резер-
согласно плану вные фонды
Бухгалтерские записи в момент перечисления (01.10- -25.10.20ХХ)
Перечисление средств резерва № 2 Счет 76 «Орган Счет 51 20 Выписка банка
по счету управления АЭ»
Признание использования средств Счет 96 Счет 76 60 Бухгалтерская справка-расчет
резерва № 2 (на 20 тыс. руб. больше «Резерв № 2» «Резерв № 2»
суммы резерва перечислено в апреле + на 20 тыс. руб. больше суммы ре-
зерва перечислено в июле + 20 тыс.
руб. перечислено в октябре)
Бухгалтерские записи 31.12.20ХХ
Начисление резерва № 2 от факти- Счет 26 Счет 96 80 Бухгалтерская справка-расчет
ческой выручки за IV квартал «Резерв № 2»
Входящее сальдо на 01.01.20Х(Х+ 1)
Сальдо резерва № 2 прошлого года — Счет 96 «Резерв № 2» 80 По данным бухгалтерского учета
Бухгалтерские записи 01.01.20Х (Х + 1)
Формирование задолженности по Счет 76 Счет 76 «Орган 80 Договор на перечисление
перечислению средств резерва № 2 «Резерв № 2» управления АЭ» средств в специальные резер-
прошлого года вные фонды с учетом пересмотренного норматива
Окончание табл. 17
Операция Дебет Кредит Сумма, тыс. руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи в момент перечисления (01.01—25.01.20Х (Х + 1))
Перечисление средств резерва № 2 прошлого года по счету Счет 76 «Орган управления АЭ» Счет 51 80 Выписка банка
Признание использования средств резерва № 2 прошлого года Счет 96 «Резерв № 2» Счет 76 «Резерв № 2» 80 Бухгалтерская справка
Таблица 18
Бухгалтерский учет перечисления средств резерва №3
Операция Дебет Кредит Сумма, тыс. руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи 01.01.20ХХ
Формирование задолженности по перечислению средств резерва № 3 Счет 76 «Резерв № 3» Счет 76 «Орган управления АЭ» 1 000 Договор на перечисление средств в специальные резервные фонды
Бухгалтерские записи 25.03.20ХХ
Перечисление средств резерва № 3 по счету Счет 76 «Орган управления АЭ» Счет 51 200 Выписка банка
Бухгалтерские записи 31.03.20ХХ
Начисление резерва № 3 от фактической выручки за I квартал Счет 26 Счет 96 «Резерв № 3» 100 Бухгалтерская справка-расчет
Отражение использования резерва Счет 96 «Резерв № 3» Счет 76 «Резерв № 3» 100 Бухгалтерская справка
Бухгалтерские записи 25.06.20ХХ
Перечисление средств резерва № 3 по счету Счет 76 «Орган управления АЭ» Счет 51 300 Выписка банка
Бухгалтерские записи 30.06.20ХХ
Начисление резерва № 3 от фактической выручки за II квартал Счет 26 Счет 96 «Резерв № 3» 200 Бухгалтерская справка-расчет
Отражение использования резерва Счет 96 «Резерв № 3» Счет 76 «Резерв № 3» 200 Бухгалтерская справка
Бухгалтерские записи 25.09.20ХХ
Перечисление средств резерва № 3 по счету Счет 76 «Орган управления АЭ» Счет 51 100 Выписка банка
Бухгалтерские записи 30.09.20ХХ
Начисление резерва № 3 от фактической выручки за III квартал Счет 26 Счет 96 «Резерв № 3» 300 Бухгалтерская справка-расчет
Отражение использования резерва Счет 96 «Резерв № 3» Счет 76 «Резерв № 3» 300 Бухгалтерская справка
Бухгалтерские записи 25.12.20ХХ
Перечисление средств резерва № 3 по счету Счет 76 «Орган управления АЭ» Счет 51 400 Выписка банка
Бухгалтерские записи 31.12.20ХХ
Начисление резерва № 3 от фактической выручки за IV квартал Счет 26 Счет 96 «Резерв № 3» 300 Бухгалтерская справка-расчет
Отражение использования резерва Счет 96 «Резерв № 3» Счет 76 «Резерв № 3» 300 Бухгалтерская справка
Признание прочих расходов на сумму превышения фактически перечисленных средств резерва № 3 над суммой фактически начисленного резерва (1 000 тыс. руб. по договору — 900 тыс. руб. резерв № 3 за 20ХХ г.) Счет 91 Счет 76 «Резерв № 3» 100 Бухгалтерская справка-расчет
— за I квартал 12 тыс. руб., в том числе услуги АСФ — 2 тыс. руб. (20 тыс. руб. х 0,6);
— за II квартал 24 тыс. руб., в том числе услуги АСФ — 4 тыс. руб. (40 тыс. руб. х 0,6);
— за III квартал 36 тыс. руб., в том числе услуги АСФ — 6 тыс. руб. (60 тыс. руб. х 0,6);
— за IV квартал 36 тыс. руб., в том числе услуги АСФ — 6 тыс. руб. (60 тыс. руб. х 0,6).
Начисление и использование резерва № 2 текущего характера представлено в табл. 20.
Начисление и использование резерва № 3 текущего характера (табл. 21). Коэффициент распределения
Крт для резерва № 3 текущего характера составил 0,25, следовательно, по кварталам суммы резерва, начисляемые в дебет счета 26, составили:
— за I квартал 50 тыс. руб. (200 тыс. руб. х 0,25);
— за II квартал 100 тыс. руб. (400 тыс. руб. х 0,25);
— за III квартал 150 тыс. руб. (600 тыс. руб. х 0,25);
— за IV квартал 150 тыс. руб. (600 тыс. руб. х 0,25).
Начисление и использование резерва № 1 капитального характера (табл. 22). Коэффициент распределения Крк для резерва № 1 капитального характера составил 0,4, следовательно, по кварталам суммы резерва, начисляемые в дебет счета 91, составили:
Таблица 19
Бухгалтерский учет начисления и использования резерва №1 текущего характера
Операция Дебет Кредит Сумма, тыс. руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи 31.03.20ХХ
Начисление резерва № 1 текущего характера за I квартал Счет 26 Счет 96 «Резерв № 1» 12 Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи 30.06.20ХХ
Начисление резерва № 1 текущего характера за II квартал Счет 26 Счет 96 «Резерв №1» 24 Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи 30.09.20ХХ
Начисление резерва № 1 текущего характера за III квартал Счет 26 Счет 96 «Резерв №1» 36 Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи 11.11.20ХХ
Выполнен текущий ремонт противопожарной защиты зданий Счет 96 «Резерв № 1» Счет 60 80 Акт приемки-передачи работ
Поставщиком предъявлен НДС по текущему ремонту Счет 19 Счет 60 14,4 Акт приемки-передачи работ. Счет-фактура
Предъявлен НДС к вычету из бюджета Счет 68 Счет 19 14,4 Счет-фактура
Бухгалтерские записи 12.12.20ХХ
Оказаны услуги АСФ Счет 96 «Резерв № 1» Счет 60 18 Акт приемки-передачи услуг
Поставщиком предъявлен НДС по текущему ремонту Счет 19 Счет 60 3,24 Акт приемки-передачи работ. Счет-фактура
Предъявлен НДС к вычету из бюджета Счет 68 Счет 19 3,24 Счет-фактура
Бухгалтерские записи 31.12.20ХХ
Начисление резерва № 1 текущего характера за IV квартал Счет 26 Счет 96 «Резерв № 1» 36 Бухгалтерская справка-расчет
Признание дохода в части неиспользованного резерва (108 — 80 — 18) Счет 96 «Резерв № 1» Счет 91 10 Бухгалтерская справка-расчет
Операция Дебет Кредит Сумма Первичный документ
Бухгалтерские записи 31.03.20ХХ
Начисление резерва № 2 текущего характера за I квартал Счет 26 Счет 96 «Резерв № 2» 30 Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи 30.06.20ХХ
Начисление резерва № 2 текущего характера за II квартал Счет 26 Счет 96 «Резерв № 2» 60 Бухгалтерская справка-расчет
Таблица 20
Бухгалтерский учет начисления и использования резерва № 2 текущего характера
Окончание табл. 20
Операция Дебет Кредит Сумма Первичный документ
Бухгалтерские записи 30.09.20ХХ
Начисление резерва № 2 текущего характера за III квартал Счет 26 Счет 96 «Резерв № 2» 90 Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи 11.11.20ХХ
Выполнен текущий ремонт физической защиты объекта Б Счет 96 «Резерв № 2» Счет 60 300 Акт приемки-передачи работ
Поставщиком предъявлен НДС по текущему ремонту Счет 19 Счет 60 54 Акт приемки-передачи работ. Счет-фактура
Предъявлен НДС к вычету из бюджета Счет 68 Счет 19 54 Счет-фактура
Бухгалтерские записи 31.12.20ХХ
Начисление резерва № 2 текущего характера за IV квартал Счет 26 Счет 96 «Резерв № 2» 90 Бухгалтерская справка-расчет
Корректировка (сторно) использования резерва № 2 (300 — 270) Счет 96 «Резерв № 2» Счет 60 -30 Бухгалтерская справка-расчет
Признание расхода за счет собственных средств Счет 20 (25, 26) Счет 60 30 Бухгалтерская справка-расчет
Таблица 21
Бухгалтерский учет начисления и использования резерва № 3 текущего характера
Операция Дебет Кредит Сумма, тыс. руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи 31.03.20ХХ
Начисление резерва № 3 текущего характера за I квартал Счет 26 Счет 96 «Резерв № 3» 50 Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи 30.06.20ХХ
Начисление резерва № 3 текущего характера за II квартал Счет 26 Счет 96 «Резерв № 3» 100 Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи 30.09.20ХХ
Начисление резерва № 3 текущего характера за III квартал Счет 26 Счет 96 «Резерв № 3» 150 Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в течение 20ХХгода на дату совершения хозяйственной операции
Использование материалов, основные средства, нематериальные активы, командировочные расходы, начисление зарплаты и ЕСН, привлечение соисполнителей как внешних, так и из вспомогательных производств и т. п. Счет 96 «Резерв № 3» Счета 10 (15, 16), 02, 04, 71, 70, 69, 60, 23, 29,97 400 Требования-накладные, бухгалтерские справки-расчеты, АО, РПВ, акты приемки-передачи
Бухгалтерские записи 31.12.20ХХ
Начисление резерва № 3 текущего характера за IV квартал Счет 26 Счет 96 «Резерв № 3» 150 Бухгалтерская справка-расчет
Входящее сальдо на 01.01.20Х(Х+1) года
Сальдо резерва № 3 прошлого года под вывод из эксплуатации объекта В — Счет 96 «Резерв № 3» 50 По данным бухгалтерского учета
Бухгалтерские записи в течение 20Х (Х+1) года на дату совершения хозяйственной операции
Использование материалов, основные средства, нематериальные активы, командировочные расходы, начисление зарплаты и ЕСН, привлечение соисполнителей как внешних, так и из вспомогательных производств и т. п. Счет 96 «Резерв №3» Счета 10 (15, 16), 02, 04, 71, 70, 69, 60, 23, 29,97 600 Требования-накладные, бухгалтерские справки-расчеты, АО, РПВ, акты приемки-передачи
Бухгалтерские записи сводные 20Х (Х+1)
Начисление резерва № 3 текущего характера за I—IV кварталы Счет 26 Счет 96 «Резерв № 3» 500 Бухгалтерская справка-расчет
Продолжение табл. 20
Операция Дебет Кредит Сумма, тыс. руб. Первичный документ
Корректировка (сторно) использования резерва № 3 (сальдо по резерву прошлого года 50 тыс. руб. + резерв текущего года 500 тыс. руб. — использование резерва в текущем году 600 тыс. руб.) Счет 96 «Резерв № 3» Счетов 10 (15, 16), 02, 04, 71, 70, 69, 60, 23, 29 -50 Бухгалтерская справка-расчет
Признание расходов будущих периодов по резерву № 3 Счет 97 «Резерв № 3» Счета 10 (15, 16), 02, 04, 71, 70, 69, 60, 23, 29 50 Бухгалтерская справка
Входящее сальдо на 01.01.20Х(Х+2) года
Сальдо расходов будущих периодов по резерву № 3 Счет 97 «Резерв № 3» — 50 По данным бухгалтерского учета
Бухгалтерские записи в течение 20Х (Х+2) года на дату совершения хозяйственной операции
Использование материалов, основные средства, нематериальные активы, командировочные расходы, начисление зарплаты и ЕСН, привлечение соисполнителей как внешних, так и из вспомогательных производств и т. п. — 750 тыс. руб. + входящее сальдо по счету 97 — 50 тыс. руб. Счет 96 «Резерв № 3» Счета 10 (15, 16), 02, 04, 71, 70, 69, 60, 23, 29,97 800 Требования-накладные, бухгалтерские справки-расчеты, АО, РПВ, акты приемки-передачи
Бухгалтерские записи сводные 20Х (Х+1)
Начисление резерва № 3 текущего характера за !—ГУ кварталы Счет 26 Счет 96 «Резерв № 3» 800 Бухгалтерская справка-расчет
Входящее сальдо на 01.01.20Х (Х+3) года отсутствует
Бухгалтерские записи в течение 20Х (Х+3) года на дату совершения хозяйственной операции
Использование материалов, основные средства, нематериальные активы, командировочные расходы, начисление зарплаты и ЕСН, привлечение соисполнителей как внешних, так и из вспомогательных производств и т. п. Счет 96 «Резерв № 3» Счета 10 (15, 16), 02, 04, 71, 70, 69, 60, 23, 29, 97 1 100 Требования-накладные, бухгалтерские справки-расчеты, АО, РПВ, акты приемки-передачи
Бухгалтерские записи сводные 20Х (Х+3)
Начисление резерва № 3 текущего характера за !—]!¥ кварталы Счет 26 Счет 96 «Резерв № 3» 1 050 Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи 31.12.20Х (Х+3)
Корректировка (сторно) использования резерва № 3 (сальдо по резерву прошлого года 50 тыс. руб. + резерв текущего года 1 050 тыс. руб. — использование резерва в текущем году 1 100 тыс. руб.) Счет 96 «Резерв № 3» Счета 10 (15, 16), 02, 04, 71, 70, 69, 60, 23, 29 -50 Бухгалтерская справка-расчет
Признание расходов будущих периодов по резерву № 3 Счет 97 «Резерв № 3» Счета 10 (15, 16), 02, 04, 71, 70, 69, 60, 23, 29 50 Бухгалтерская справка
Входящее сальдо на 01.01.20Х (Х+4) года
Сальдо расходов будущих периодов по резерву № 3 Счет 97 «Резерв № 3» - 50 По данным бухгалтерского учета
Бухгалтерские записи в течение 20Х(Х+4) года на дату совершения хозяйственной операции
Использование материалов, ОС, НМА, командировочные расходы, начисление зарплаты и ЕСН, привлечение соисполнителей как внешних, так и из вспомогательных производств и т. п. — 1 150 тыс. руб. + входящее сальдо по сч. 97 — 50 тыс. руб. Счет 96 «Резерв № 3» Счета 10 (15, 16), 02, 04, 71, 70, 69, 60, 23, 29,97 1 200 Требования-накладные, бухгалтерские справки-расчеты, АО, РПВ, акты приемки-передачи
Окончание табл. 20
Операция Дебет Кредит Сумма, тыс. руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи сводные 20Х(Х+4)
Начисление резерва № 3 текущего характера за ^ИУ кварталы Счет 26 Счет 96 «Резерв № 3» 1 100 Бухгалтерская справка-расчет
Корректировка (сторно) использования резерва № 3 (4 000 — 3 900) Счет 96 «Резерв № 3» Счет 60 -100 Бухгалтерская справка-расчет
Признание расхода за счет собственных средств Счет 20 (25, 26) Счет 60 100 Бухгалтерская справка-расчет
— за I за квартал 8 тыс. руб. (20 тыс. руб. х 0,4);
— за II квартал 16 тыс. руб. (40 тыс. руб. х 0,4);
— за III квартал 24 тыс. руб. (60 тыс. руб. х 0,4);
— за IV квартал 24 тыс. руб. (60 тыс. руб. х 0,4). Начисление и использование резерва № 3 капитального характера (табл. 23). Коэффициент распределения К для резерва № 3 капитального характера
составил 0,25, следовательно, по кварталам суммы резерва, начисляемые в дебет счета 91, составили:
— за I квартал 50 тыс. руб. (200 тыс. руб. х 0,25);
— за II квартал 100 тыс. руб. (400 тыс. руб. х 0,25);
— за III квартал 150 тыс. руб. (600 тыс. руб. х 0,25);
— за IV квартал 150 тыс. руб. (600 тыс. руб. х 0,25). Начисление и использование резерва № 4 капитального характера представлено в табл. 24.
Таблица 22
Бухгалтерский учет начисления и использования резерва № 1 капитального характера
Операция Дебет Кредит Сумма, тыс. руб. Первичный документ
Входящее сальдо на 01.01.20ХХ
Сальдо по доходам будущих периодов по — Счет 98 48 По данным бухгалтерского
реконструкции объекта А «Объект А» учета
Сальдо по капитальным вложениям в Счет 08 — 48 По данным бухгалтерского
реконструкцию объекта А за счет резер- «Объект А, учета
ва № 1 прошлого года резерв № 1»
Бухгалтерские записи 31.03.20ХХ
Начисление резерва № 1 капитального Счет 91 Счет 96 8 Бухгалтерская справка-расчет
характера за I квартал «Резерв № 1»
Бухгалтерские записи 30.06.20ХХ
Начисление резерва № 1 капитального Счет 91 Счет 96 16 Бухгалтерская справка-расчет
характера за II квартал «Резерв № 1»
Бухгалтерские записи 30.09.20ХХ
Начисление резерва № 1 капитального Счет 91 Счет 96 24 Бухгалтерская справка-расчет
характера за III квартал «Резерв № 1»
Бухгалтерские записи в течение 20ХХг. на дату совершения хозяйственной операции
Использование материалов, основные Счет 08 Счета 10 (15, 72 Требования-накладные, бух-
средства, нематериальные активы, «Объект А, 16), 02, 04, 71, галтерские справки-расчеты,
командировочные расходы, начисление резерв № 1» 70, 69, 60, 23 АО, РПВ, акты приемки-пе-
зарплаты и ЕСН, привлечение соиспол- редачи
нителей как внешних, так и из вспомо-
гательных производств при выполнении
реконструкции собственными силами
Бухгалтерские записи 31.12.20ХХ
Начисление резерва № 1 капитального Счет 91 Счет 96 24 Бухгалтерская справка-расчет
характера за IV квартал «Резерв № 1»
Введение объекта А в эксплуатацию Счет 01 Счет 08 120 КС-14
после реконструкции «Объект А» «Объект А, резерв № 1»
Использование резерва № 1 капитально- Счет 96 Счет 98 72 Бухгалтерская справка
го характера в виде признания доходов «Резерв №1» «Объект А»
будущих периодов
Окончание табл. 22
Операция Дебет Кредит Сумма, тыс. руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи в конце каждого месяца в течение СПИ
Начисление амортизации по реконструированному объекту А (1 320/10/12) Счет 20 (23, 25, 26) Счет 02 11 Бухгалтерская справка-расчет
Признание прочих доходов (120/10/12) Счет 98 «Объект А» Счет 91 1 Бухгалтерская справка-расчет
Таблица 23
Бухгалтерский учет начисления и использования резерва № 3 капитального характера
Операция Дебет Кредит Сумма, тыс. руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи 31.03.20ХХ
Начисление резерва № 3 капитального характера за I квартал Счет 91 Счет 96 «Резерв № 3» 50 Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи 30.06.20ХХ
Начисление резерва № 3 капитального характера за II квартал Счет 91 Счет 96 «Резерв № 3» 100 Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи 30.09.20ХХ
Начисление резерва № 3 капитального характера за III квартал Счет 91 Счет 96 «Резерв № 3» 150 Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в течение 20ХХг. на дату совершения хозяйственной операции
Использование материалов, основные средства, нематериальные расходы, командировочные расходы, начисление зарплаты и ЕСН, привлечение соисполнителей как внешних, так и из вспомогательных производств при выполнении НИР собственными силами Счет 08 «Выполнение НИР, резерв № 3» Счета 10 (15, 16), 02, 04, 71, 70, 69, 60, 23 450 Требования-накладные, бухгалтерские справки-расчеты, АО, РПВ, акты приемки-передачи
Бухгалтерские записи 31.12.20ХХ
Начисление резерва № 3 капитального характера за IV квартал Счет 91 Счет 96 «Резерв № 3» 150 Бухгалтерская справка-расчет
Использование резерва № 3 капитального характера в виде признания доходов будущих периодов Счет 96 «Резерв № 3» Счет 98 «Расходы на НИР» 450 Бухгалтерская справка
Признаны расходы на выполнение НИР, давших положительный результат Счет 04 «Расходы на НИР» Счет 08 «Объект А, резерв № 1» 450 Документы, подтверждающие положительные результаты НИР, акт приемки-сдачи выполненных работ
Бухгалтерские записи в конце каждого месяца в течение срока вывода из эксплуатации объекта Г — пять лет (с 20Х (Х + 1) по 20Х (Х + 5) ежегодно формируются резервы № 3 текущего характера под вывод из эксплуатации объекта Г)
Списание расходов на научно-исследовательские работы за счет резерва № 3 текущего характера под вывод из эксплуатации объекта Г (450 тыс. руб. /5 лет/12 мес.) Счет 96 «Резерв № 3, объект Г» Счет 04 7,5 Акт о начале использования результатов НИР, бухгалтерская справка-расчет
Признание прочих доходов (450 тыс. руб. /5 лет/12 мес.) Счет 98 «Расходы на НИР» Счет 91 7,5 Бухгалтерская справка-расчет
Таблица 24
Бухгалтерский учет начисления и использования резерва № 4 капитального характера
Операция Дебет Кредит Сумма, тыс. руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи 31.03.20ХХ
Начисление резерва № 4 капитального характера за I квартал Счет 91 Счет 96 «Резерв № 4» 300 Бухгалтерская справка-расчет
Продолжение табл. 24
Операция Дебет Кредит Сумма, тыс. руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи 30.06.20ХХ
Начисление резерва № 4 капитального Счет 91 Счет 96 600 Бухгалтерская справка-расчет
характера за II квартал «Резерв № 4»
Бухгалтерские записи 30.09.20ХХ
Начисление резерва № 4 капитального Счет 91 Счет 96 900 Бухгалтерская справка-расчет
характера за III квартал «Резерв № 4»
Бухгалтерские записи в течение 20ХХг. на дату совершения хозяйственной операции
Выполнены работы силами подрядной Счет 08 Счет 60 3 000 КС-2, КС-3
организации «Объект Д, резерв № 4»
Предъявлен НДС подрядной организацией Счет 19 Счет 60 540 Счет-фактура
Предъявлен НДС к вычету из бюджета Счет 68 Счет 19 540 Счет-фактура
Бухгалтерские записи 31.12.20ХХ
Начисление резерва № 4 капитального Счет 91 Счет 96 900 Бухгалтерская справка-расчет
характера за IV квартал «Резерв № 4»
Использование резерва № 4 капитального Счет 96 Счет 98 2 700 Бухгалтерская справка
характера за 20ХХ г. «Резерв № 4» «Объект Д, резерв № 4»
Входящее сальдо на 01.01.20Х(Х + 1) г.
Сальдо по доходам будущих периодов по — Счет 98 2 700 По данным бухгалтерского
строительству объекта Д (перерасход по резерву № 4 — 300 тыс. руб.) «Объект Д, резерв № 4» учета
Сальдо по капитальным вложениям в Счет 08 — 3 000 По данным бухгалтерского
строительство объекта Д за счет резерва № «Объект Д, учета
4 прошлого года (перерасход по резерву № 4 — 300 тыс. руб.) резерв № 4»
Бухгалтерские записи в течение 20Х (Х + 1) г. на дату совершения хозяйственной операции
Выполнены работы силами подрядной Счет 08 Счет 60 2 500 КС-2, КС-3
организации «Объект Д, резерв № 4»
Предъявлен НДС подрядной организацией Счет 19 Счет 60 450 Счет-фактура
Предъявлен НДС к вычету из бюджета Счет 68 Счет 19 450 Счет-фактура
Бухгалтерские записи сводные 20Х (Х + 1)
Начисление резерва № 4 капитального Счет 91 Счет 96 3 000 Бухгалтерская справка-расчет
характера за !—]У кварталы «Резерв № 4»
Использование резерва № 4 капитального Счет 96 «Ре- Счет 98 2 800 Бухгалтерская справка
характера за 20Х (Х + 1) г. (2 500 + 300 — пе- зерв № 4» «Объект Д,
рерасход по резерву 20ХХ г.) резерв № 4»
Входящее сальдо на 01.01.20Х (Х + 2) года
Сальдо резерва № 4 20Х (Х + 1) г. — Счет 96 «Резерв № 4» 200 По данным бухгалтерского учета
Сальдо по капитальным вложениям в Счет 08 — 5 500 По данным бухгалтерского
строительство объекта Д за счет резерва № «Объект Д, учета
4 прошлых лет резерв № 4»
Сальдо по доходам будущих периодов по — Счет 98 5 500 По данным
строительству объекта Д «Объект Д, резерв № 4» бухгалтерского учета
Бухгалтерские записи в течение 20Х (Х + 2) года на дату совершения хозяйственной операции
Выполнены работы силами подрядной Счет 08 Счет 60 4 700 КС-2, КС-3
организации «Объект Д, резерв № 4»
Предъявлен НДС подрядной организацией Счет 19 Счет 60 846 Счет-фактура
Окончание табл. 24
Операция Дебет Кредит Сумма, тыс. руб. Первичный документ
Предъявлен НДС к вычету из бюджета Счет 68 Счет 19 846 Счет-фактура
Бухгалтерские записи 30.11. 20Х (Х + 2)
Введение объекта Д в эксплуатацию Счет 01 «Объект Д» Счет 08 «Объект Д, резерв № 4» 10 200 КС-14
Бухгалтерские записи сводные 20Х (Х + 2)
Начисление резерва № 4 капитального характера за ^ПТУ кварталы Счет 91 Счет 96 «Резерв № 4» 4 260 Бухгалтерская справка-расчет
Использование резерва № 4 капитального характера за 20Х (Х + 2) год (4 260 + 200 — сальдо по резерву 20Х (Х + 1) г.) Счет 96 «Резерв № 4» Счет 98 «Объект Д, резерв № 4» 4 460 Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи в конце каждого месяца с 31.12.20Х (Х + 2) в течение СПИ
Начисление амортизации по объекту Д (10 200 тыс. руб. /10 лет /12 мес.) Счет 20 (25, 26) Счет 02 85 Бухгалтерская справка-расчет
Признание прочих доходов (9 960 тыс. руб. /10 лет/12 мес.) Счет 98 «Объект Д» Счет 91 83 Бухгалтерская справка-расчет
В июле 2010 г. принят Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», определяющий требования к порядку составления, представления и публикации консолидированной финансовой отчетности (КФО). Консолидированная финансовая отчетность должна составляться в соответствии с МСФО. Для целей консолидации индивидуальная отчетность группы организаций должна быть составлена по единым учетным принципам.
Установление единых принципов признания, оценки и раскрытия информации по специальным резервам позволит органам управления использования атомной энергии получать полную и достоверную консолидированную информацию об обеспеченности финансовыми ресурсами задач поддержания и повышения безопасности на предприятиях, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты.
Список литературы
1. Об утверждении Правил отчисления предприятиями и организациями, эксплуатирующими особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты (атомные станции), средств для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности атомных станций на всех стадиях их жизненного цикла и развития: постановление Правительства РФ от 30.01.2002 № 68.
2. Об утверждении Правил отчисления организациями, эксплуатирующими особо радиационно
опасные и ядерно опасные производства и объекты (кроме атомных станций), средств для формирования резервов, предназначенных для обеспечения безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития: постановление Правительства РФ от 21.09.2005 № 576.
3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ.
4. О перечне организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты: распоряжение Правительства РФ от 14.09.2009 № 1311-р.
5. Отчет по безопасности. М.: Комтехпринт, 2007.
96 с.
6. О финансировании особо радиационно опасных и ядерно опасных производств и объектов: Федеральный закон от 03.04.1996 № 29-ФЗ.
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению: приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99): приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01): приказ Минфина России от 28.11.2001 № 96н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000): приказ Минфина России от 16.10.2000 № 92н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н.
