CC BY
16УДК 336.2
СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ КАК ИНСТРУМЕНТ СТИМУЛИРОВАНИЯ РАЗВИТИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА НА ТЕРРИТОРИИ РЕГИОНА
Шульгина Алла Валерьевна
кандидат экон. наук, доцент кафедры финансов и экономической безопасности Курганского государственного университета,
г. Курган
SPECIAL TAX REGIMES AS A TOOL TO STIMULATE THE DEVELOPMENT OF SMALL
BUSINESSES IN THE REGION
Shulgina Alla Valeryevna
Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of the Department of Finance and Economic Security
Kurgan State University, Kurgan
АННОТАЦИЯ
В статье отражены основы применения специальных налоговых режимов, изучена динамика налоговых доходов на территории Курганской области, в частности в рамках специальных налоговых режимов, действующих в регионе. Выявлены проблемы специальных налоговых режимов и предложены рекомендации по совершенствованию их применения с целью стимулирования развития малого бизнеса.
ANNOTATION
The article reflects the basics of the application of special tax regimes, studies the dynamics of tax revenues in the Kurgan region, in particular within the framework of special tax regimes operating in the region. The problems of special tax regimes are identified and recommendations are proposed to improve their application in order to stimulate the development of small businesses.
Ключевые слова: налоги, налогообложение, специальные налоговые режимы, малый бизнес.
Keywords: taxes, taxation, special tax regimes, small business.
Специальные налоговые режимы это особые режимы налогообложения, предусмотренные в ст. 18 НК РФ для определенных видов деятельности, в основном, для организаций, относящихся к малому бизнесу и индивидуальных предпринимателей. Применение специальных режимов
налогообложения может освобождать
налогоплательщиков от уплаты отдельных федеральных, региональных и местных налогов, упрощать налоговую отчетность и способствовать
улучшению экономического положения отдельных категорий налогоплательщиков.
В соответствии с Налоговым Кодексом РФ к специальным налоговым режимам в настоящее время относятся: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), упрощенная система налогообложения, система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, патентная система налогообложения (таблица 1).
Таблица 1
Специальные налоговые режимы, применяемые на территории Российской Федерации
Специальный налоговый режим Объект налогообложения Налоговая ставка Налоговый период Отчетный период
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) Доходы минус расходы 6% Год Полугодие
Упрощенная система налогообложения (УСН) Доходы или доходы минус расходы 6% (доходы), 15% (доходы минус расходы) Год Квартал, полугодие, 9 месяцев
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции Прибыль, полученная в рамках соглашения 340 рублей за одну тонну (НДПИ), 20 % (налог на прибыль), 0%, 10%, 20% (НДС) Год Первый квартал, полугодие, 9 месяцев
Патентная система налогообложения (ПСН) Потенциально возможный годовой 6%, 4% (в рамках законов Республики Год -
доход индивидуального предпринимателя Крым и города федерального значения Севастополя), 0% (устанавливается законами субъектов Российской Федерации)
Налог на профессиональный доход Доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) 6% (при реализации юридическим лицам), 4% (при реализации физическим лицам) Месяц -
Кроме того, в последние годы в порядке эксперимента были введены налог на профессиональный доход (Федеральным законом от 27.11.2018 № 425), и автоматизированная упрощенная система налогообложения (Федеральным законом от 25.02.2022 №2 18). Вместе с тем, с 2021 года был отменен единый налог на вмененный доход, который применяли более трети всех налогоплательщиков, использовавших льготные режимы налогообложения [1]. При этом самым молодым налоговым режимом является налог на профессиональный доход, который вступил в действие в рамках проводимого эксперимента с 1 января 2019 года на территории города Москвы, Московской и Калужской областей, республики Татарстан. Со второго полугодия 2020 года действие данного налога распространено на все регионы [2].
Необходимо учитывать следующие условия применения специальных налоговых режимов: решение о переходе на такие режимы является добровольным для налогоплательщика; налогоплательщику при переходе на выбранный им режим нужно выполнить ряд установленных ограничений (по численности работников, стоимости активов, доли участия других
организаций); каждый специальный налоговый режим имеет свои налоговые ставки, налоговую базу и объекты налогообложения; в рамках субъектов Российской Федерации могут предусматриваться дополнительные льготы для налогоплательщиков. В случае если конкретный специальный налоговый режим не будет выбран организацией или индивидуальным
предпринимателем, автоматически произойдет его перевод на общий налоговый режим.
Становление каждого специального налогового режима в Российской Федерации происходило поэтапно. Большинство специальных налоговых режимов предполагают замену уплаты совокупности налогов уплатой единого налога, что значительно упрощает расчеты и снижает налоговое бремя для отдельных категорий налогоплательщиков. В основе концепции применения специальных налоговых режимов лежат элементы теории единого налога, основоположником которой является Генри Джордж (Henry George) [3]. Однако, в отличие от положений данной теории, переход на специальные налоговые режимы освобождает
налогоплательщика не от всех налогов, а только от некоторых (таблица 2).
Таблица 2
Налоги, не подлежащие уплате при применении специальных налоговых режимов
Специальный налоговый режим Налог
ИП Организации Физические лица
ЕСХН НДФЛ, налог на имущество физических лиц Налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций -
УСН НДФЛ, налог на имущество физических лиц; НДС Налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, НДС -
ПСН Налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций -
Налог на профессиональный доход НДС - НДФЛ
Соглашение о разделе продукции - Налог на имущество организаций, транспортный налог, таможенная пошлина, региональные и местные налоги и сборы -
В структуре налоговых доходов консолидированного бюджета Курганской области доля налогов, относящихся к специальным налоговым режимам, относительно невелика, но увеличивается за последние годы с 7,5 до 8,3 %. Анализ структуры налоговых поступлений при применении специальных налоговых режимов за трехлетний период позволил выявить, что
наибольшие поступления в бюджет Курганской области были получены от единого налога при применении упрощенной системы
налогообложения [4]. Меньше всего поступлений было получено от налога при применении патентной системой налогообложения. По ЕНВД платежи сократились, что связано с отменой этого налогового режима (таблица 3).
Таблица 3
Структура налоговых поступлений в консолидированный бюджет Курганской области, %
Показатель Годы
2019 2020 2021
Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения 73,1 73,0 76,4
Единый налог на вмененный доход 19,7 19,0 16,3
Единый сельскохозяйственный налог 3,0 4,2 4,2
Налог, взимаемый в связи с применением патентной системы 4,3 3,8 3,1
Налог на профессиональный доход 0,0 0,0 0,3
Итого поступления по специальным налоговым режимам 100,0 100,0 100,0
В то же время в Курганской области налогоплательщиков, перешедших на специальные отмечается рост задолженности налоговые режимы (таблица 4).
Таблица 4
Показатель Годы Темп роста, %
2019 2020 2021
Налоги, взимаемые в связи с применением специальных налоговых режимов 106,245 85,116 150,207 141,4
Наблюдается значительный рост
задолженности налогоплательщиков, перешедших на специальные налоговые режимы, за последние три года их задолженность возросла в 1,4 раза.
Отрицательной тенденцией является и то, что за последние пять лет отмечается снижение количества индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных на территории Курганской области с 16815 чел. до 13783 чел, т.е. на 2502 чел. или на 15,4%, причем происходит их ежегодное сокращение. Одновременно на территории региона происходит сокращение количества крестьянских (фермерских) хозяйств за весь анализируемый период с 1006 до 909 (на 97 единиц или на 9,6%), которые также являются представителями малого бизнеса и кроме того служат обеспечению продовольственной безопасности региона.
Проблема снижения количества
налогоплательщиков является существенной, поскольку при уменьшении их количества налоговая база также будет сокращаться, а увеличение поступлений налогов без увеличения налоговой нагрузки на оставшихся налогоплательщиков будет затруднено. Повышение же налоговой нагрузки на оставшихся налогоплательщиков может вести к прекращению ими предпринимательской деятельности или миграции в другие регионы. Уменьшение численности плательщиков налогов приводит к появлению и другой проблемы, имеющей место в формировании налоговых доходов
консолидированного бюджета Курганской области, - снижению удельных весов региональных и местных налогов в налоговых доходах консолидированного бюджета региона.
Несмотря на то, что специальный налоговый режим - это система налогообложения федерального уровня, органы власти субъектов РФ и муниципальных образований в пределах, установленных НК РФ для конкретного режима, вправе определять по специальным налоговым режимам: виды предпринимательской
деятельности, по которым может применяться соответствующий специальный налоговый режим; ограничения на применение специального налогового режима; налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности; особенности определения налоговой базы; налоговые льготы, основания и порядок их применения.
Наиболее фискально-значимым для региона является единый налог, взимаемый при применении УСН. Согласно Налоговому кодексу РФ, ставки по УСН могут быть установлены субъектом Российской Федерации в следующих пределах (в зависимости от объекта налогообложения):
- по объекту «доходы» - от 1 до 6 процентов;
- по объекту «доходы минус расходы» - от 5 до 15 процентов.
сферы экономической деятельности: сельское хозяйство, рыболовство, охота лесное хозяйство, рыбоводство; обрабатывающие производства; строительство; административные и
сопутствующие услуги [5].
Таблица 5
Льготные виды деятельности при применении УСН
На сегодняшний день пониженная ставка для организаций и индивидуальных предпринимателей в размере 10% действует в Курганской области только на объект налогообложения «доходы минус расходы». Под ставку 10% попадают следующие
Область Льготные виды деятельности Область Льготные виды деятельности
Челябинская Деятельность издательская; деятельность в области здравоохранения и социальных услуг (кроме деятельности массажных салонов); ЖКХ; деятельность в области спорта; разработка компьютерного программного обеспечения, консультационные услуги в данной области и другие сопутствующие услуги; сельское хозяйство, рыболовство,охота, лесное хозяйство, рыбоводство и др. Курганская Сельское хозяйство, рыболовство, охота лесное хозяйство, рыбоводство; обрабатывающие производства; строительство; административные и сопутствующие услуги.
Проводя сравнение с соседним регионом -Челябинской областью, где также установлена пониженная ставка 10 % по объекту «доходы, уменьшенные на величину расходов», можно отметить, что перечень льготных видов деятельности там шире, чем на территории Курганской области, что может стимулировать отток налогоплательщиков.
В целом, рассмотренные показатели свидетельствуют о снижении финансовой активности налогоплательщиков УСН в нашем регионе, для их поддержки предлагается ввести мораторий на повышение ставок по налогу УСН. Целью этого действия является обеспечение более благоприятного климата для плательщиков налога, как старых, так и новых, результатом которого будет являться то, что представители бизнеса будут иметь постоянные доходы, ввиду снижения налогового бремени, а приход новых налогоплательщиков обозначится появлением новых рабочих мест. А ущерб от того, что проблемные налогоплательщики начнут уходить будет большим, чем от введения моратория.
В мировой практике широко применяется установление льготных условий налогообложения в проблемных регионах с целью создания благоприятных условий для их развития и привлечения налогоплательщиков из других регионов. Основой данного подхода является концепция налогового предела А. Лаффера (А.Ьай"ег), предполагающая возможность увеличения налоговых поступлений при снижении налоговой нагрузки за счет повышения деловой активности, расширения налоговой базы, увеличения количества налогоплательщиков и сокращения доли теневой экономики [6].
Подобная практика может быть применена и на территории Курганской области. В связи с тем, что специальные налоговые режимы занимают незначительный удельный вес среди налоговых доходов консолидированного бюджета Курганской области (немногим более 8%), установление максимально льготных условий по ним не приведет
к существенному снижению бюджетных доходов, а в перспективе может привести к их значительному росту (в основном за счет расширения налоговой базы и появления новых налогоплательщиков).
Поскольку наиболее фискально-значимым является единый налог, взимаемый при применении УСН, в рамках этого налогового режима предлагается ввести мораторий на повышение налоговых ставок для налогоплательщиков-организаций на территории Кургана и Курганской области. Подобный закон принят на территории города Тюмени. Основной целью такого моратория будет являться улучшение предпринимательского климата и снижение оттока налогоплательщиков из региона.
Кроме того, предлагается расширить перечень видов деятельности, облагаемых по льготной ставке и установить минимально возможную ставку 5% для объектов налогообложения «доходы минус расходы», включая те виды деятельности, по которым в настоящее время установлена ставка 10%, ввиду роста недоимок по ним. В результате предполагается снижение недоимок в два раза вследствие снижения ставки и стимулирование притока налогоплательщиков из соседних регионов, привлекаемых более выгодными условиями налогообложения и создание в регионе условий для развития малого бизнеса.
Список литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ (актуальная редакция) -Доступ из справочно-правовой системы «КонсультантПлюс». [Электронный ресурс]. -URL: http://www.consultant.ru
Федеральный закон «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан» от 27.11.2018 № 422-ФЗ (актуальная редакция).
G. Henry, Progress and Poverty: An Inquiry into the Cause of Industrial Depressions and of Increase of Want with Increase of Wealth, The Remedy, Garden City, NY: Doubleday, Page, & Co. 1912. https://oll.libertyfund.org/titles/328
Официальный сайт Федеральной налоговой службы России. [Электронный ресурс]. - URL: https://www.nalog.ru/ (дата обращения: 15.11.2022).
Закон Курганской области от 24.11.2009 № 502 «О дифференцированных ставках налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения» [Электронный ресурс]. - URL: http://docs.cntd.ru (дата обращения 21.11.2022).
Laffer A., Seymour J., The Economics of the Tax Revolt. Harcourt Brace Jovanovich, 1979. 138 p.
ЭТАПЫ РАЗВИТИЯ ЛОГИСТИКИ: ВЫЯВЛЕННЫЕ ПРОТИВОРЕЧИЯ (118-120)
Леонтьев Р.Г.
д-р. экон. наук, профессор, главный научный сотрудник (Хабаровский федеральный исследовательский центр ДВО РАН, г. Хабаровск, РФ)
STAGES OF DEVELOPMENT OF LOGISTICS: CONTRADICTIONS REVEALED (118-120)
R.G. Leontiev
doctor of Economics, professor, chief Researcher (Khabarovsk Federal Research Center of the Eastern Branch of the Russian Academy of Sciences, Khabarovsk city, Russia) DOI: 10.31618/NAS.2413-5291.2022.1.85.654
АННОТАЦИЯ
В статье представлен анализ двенадцатого варианта изложения этапов генезиса концепции современной логистики, которые основан на описании этапов развития логистики, изложенного в учебной публикации. В результате данного анализа зафиксированы недопустимые для литературы высшего и среднего профессионального образования смысловые противоречия научного и редакционного характера.
ANNOTATION
The article presents an analysis of the twelfth version of the presentation of the stages of the genesis of the concept of modern logistics, which is based on the description of the stages of development of logistics, set out in an educational publication. As a result of this analysis, semantic contradictions of a scientific and editorial nature are unacceptable for the literature of higher and secondary vocational education.
Ключевые слова: Логистика, генезис концепций, этапы развития логистики, учебная публикация, образование, исследовательские и редакционные противоречия.
Key words: Logistics, genesis of concepts, stages of development of logistics, educational publication, education, research and editorial controversy.
В настоящее время созрела необходимость формирования адекватных представлений о постфактум генезиса познания логистики. Априори следует признать возникновение и присутствие в российской и иностранной научной и учебной литературе по логистике противоречий разного рода - антиномий, парадоксов и алогизмов. Это признается даже всемирно признанными иностранными специалистами в области логистики профессорами Мичиганского государственного университета (США) Бауэрсоксом Д.Д. и Клоссом Д.Д., которых в РФ называли «отцами» современной логистики» (и с этим вполне можно согласиться), в своем фундаментальном труде [1] отмечали, что «современная логистика - явление парадоксальное».
Так в российской учебной литературе высшего и среднего профессионального образования представлено несколько гипотетических вариантов изложения этапов генезиса (развития) концепции современной логистики, Первый и второй варианты и их противоречиями были изложены в статьях [2-9].
В настоящей работе рассматривается двенадцатый вариант изложения этапов
генезиса концепции современной логистики (от 2009 года), который представлен в разделе 3 «Факторы и тенденции развития логистики» из официально изданного краткого пособия (экзаменационной шпаргалки) для студентов [10] (2009) в виде пяти этапов развития логистики».
«1. Период становления логистики (19501970 годы). Характеризуется быстрым развитием теории логистики и первым применением ее на практике. Развитие логистики совместно с маркетинговой концепцией приводит к обращению внимания на потребности рынка, стимулирование сбыта, развитие практики снижения затрат. При этом большую роль сыграли возникновение концепции общих затрат в западной науке и применение в тамошнем бизнесе техники и информационных технологий.
2. Появление концепции бизнес-логистики (конец 1960-х годов - 1970-е годы). В этот период обозначается области применения логистического подхода - транспортировка, складирование, обработка материалов, защитная упаковка, контроль запасов, выбор местонахождения производства и месторасположения складов, управление заказами на производство продукции,
