CC BY
169
Специальные аудиторские услуги
Тезикова В.В., Киселева И.Ю.
Сопутствующие аудиту услуги в аудиторских организациях начинают занимать все больший удельный вес по количеству, видам и объемам выполнения. И это не случайно, так как именно в аудиторских фирмах работают наиболее квалифицированные специалисты в области бухгалтерского учета, права, налогообложения, финансов.
Помимо собственно аудита аудиторские фирмы могут оказывать сопутствующие услуги. Согласно Федерального закона «Об аудиторской деятельности» под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами услуг, которые прописаны двенадцатью пунктами. Перечень сопутствующих услуг не является закрытым. К ним могут относиться практически любые услуги аудиторской фирмы, так или иначе связанные с консультацией предприятий по бухгалтерским, налоговым, правовым, управленческим и иным аналогичным вопросам. На проведение некоторых видов деятельности требуется специальная лицензия.
Сопутствующие аудиту услуги условно могут быть подразделены на: услуги контроля; услуги действия; информационные услуги [10, стр. 50]. Услуги контроля подразумевают, что аудитор контролирует правильность и обоснованность отражения фактов хозяйственной деятельности, начисление налоговых платежей и др. К услугам действия относятся, например, проведение маркетинговых исследований, разработка инвестиционных проектов, а также постановка бухгалтерского учета, его ведение и восстановление. С развитием рыночных отношений консультационные услуги становятся необходимыми. К таким услугам относятся услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам; проведение обучения, семинаров, «круглых столов»; информационное обслуживание; издание методических рекомендации [6].
Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать по принципу их совместимости с различными видами аудита следующим образом (табл. 1).
Таблица 1 - Классификация услуг по принципу совместимости с различными видами аудита
Услуги, совместимые с проведением обязательного аудита Услуги, не совместимые с проведением обязательного аудита
проведение инициативного аудита; постановка бухгалтерского учета; улучшение ведения учета и составления отчетности; контроль начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей; оценка активов и пассивов, экономических и инвестиционных проектов, экономической безопасности, систем бухучета и внутреннего контроля эк. субъекта; представление интересов эк. субъекта по доверенности перед третьими лицами; проведение семинаров, повышение квалификации и обучение персонала экономических субъектов, в том числе аудиторских организаций; научная разработка, издание методических пособий и рекомендаций по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу хозяйственной деятельности, аудиту, хозяйственному праву и т.д.; компьютеризация бухгалтерского учета; консультирование по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, инвестиционной деятельности, менеджменту, маркетингу, оптимизации налогообложения, регистрации, реорганизации и ликвидации предприятий; информационному обслуживанию; экспертное обслуживание; подбор и тестирование бухгалтерского персонала экономического субъекта; подбор и тестирование персонала аудиторских организаций и др. ведение бухгалтерского учета; восстановление бухгалтерского учета; составление деклараций по налогам; составление бухгалтерской отчетности.
При оказании совместимых услуг их можно выполнять одновременно или непосредственно перед проведением обязательной проверки; допускается также включение совместимых услуг в общий перечень работ по договору обязательного ежегодного аудита. Считается нарушением принципа независимости, если оказываются определенные услуги несовместимые с обязательным аудитом. При этом ответственность за соблюдение принципа независимости возлагается на аудиторскую организацию. Методы проверки независимости специалистов
аудиторской организации разрабатываются непосредственно аудиторской организацией [6].
Отношения по осуществлению сопутствующих аудиту услуг регулируются на основании договора возмездного оказания услуг. Предметом такого договора являются услуги как таковые. Если в соответствии с законодательством РФ при оказании отдельных видов сопутствующих аудиту услуг также требуется получение соответствующей лицензии, аудиторские организации также отражают данные такой лицензии в договоре. Договором оказание сопутствующих услуг может быть предусмотрена имущественная ответственность сторон в виде неустойки (штрафа, пени) и/или возмещения убытков. Причем, такого рода санкции может нести не только аудиторская фирма (например, за несвоевременное предоставление заключения или отчета), но и заказчик, к примеру, за просрочку оплаты за услуги аудиторской компании [9]. Аудиторская организация несет ответственность за качество и сроки оказания сопутствующих аудиторских услуг согласно действующему законодательству, а также в соответствии с условиями договора, заключаемого между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Аудиторская организация освобождается от ответственности за качество оказываемых сопутствующих аудиту услуг и сроки их выполнения в случае предоставления ложной или неполной информации, а также в случае задержки в ее предоставлении со стороны экономического субъекта.
Сопутствующие аудиту услуги должны быть оказаны аудиторской организацией экономическому субъекту с добросовестностью и тщательностью. При оказании сопутствующих аудиту услуг, где это возможно, аудиторская организация должна соблюдать порядок нахождения уровня существенности на основе системы базовых показателей. Специалисты аудиторских организаций, принимающие участие в выполнении работ или оказании услуг, сопутствующих аудиту, должны отвечать таким необходимым профессиональным требованиям и этическим нормам аудиторской деятельности, как честность, объективность, профессиональная компетентность, прилежание, следование правилам профессионального поведения, соблюдение правил аудиторской деятельности, скромность [6].
Результатом оказания сопутствующих аудиту услуг являются документально оформленные результаты (расчеты, консультации и др.), а также документы (первичные документы, регистры учета, отчетность, справки и др.). Аудиторская организация может оформить дополнительно письменную информацию руководству и (или) собственнику экономического субъекта по результатам оказания сопутствующих аудиту услуг [7].
По мнению российских специалистов, в настоящее время существуют две тенденции развития рынка аудиторско-консультационных услуг, направленные на укрепление фирм (увеличение количества работников, улучшение качества консалтинговых услуг и др.), специализирующихся на оказании профессиональных услуг, и значительное повышение спроса на консалтинг.
Как видно (рис. 1) в 2006 году по сравнению с предыдущим годом большая часть консалтинговых услуг динамично развивается [3, стр. 133]. Так, наблюдается высокий рост оценочной деятельности (что связано с развитием строительной отрасли и последствии связанные с ним), налогового, юридического и финансового консалтинга. Немного уменьшился темп роста услуг, связанных с управление персонала, стратегическим и производственным консалтингом. Выше приведенные тенденции не распространяются на маркетинговый консалтинг, по-видимому, в 2005 году произошел всплеск оказания данных услуг, что привело к насыщению рынка данной услугой. В 2006 году на 18 % уменьшилось предоставление маркетинговых услуг, но эти услуги из приведенного списка остаются с лидирующими показателями (второе место после «управления персоналом» по динамике роста за два года).
Рис 1. Динамика роста рынка консалтинговых услуг за два года, %
Увеличение доли консультационных в общем объеме профессиональных услуг связано:
- с особой популярностью услуг по осуществлению слияния или разделения фирм. Кроме того востребованы консультационные услуги по финансовому оздоровлению предприятий и услуги, связанные с корпоративными финансами;
- возрастающим количеством транснациональных сделок, что является важным фактором, способствующим расширению деятельности департаментов налогового планирования аудиторско-
консультационных фирм. Если раньше специалисты по налогам решали отдельные задачи, то сейчас они все чаще вовлекаются в масштабные комплексные консультационные проекты: разработку и реализацию стратегии развития деятельности клиента;
- сложными экономическими ситуациями, требующими нестандартных оперативных решений
[8].
управленческий консалтинг стратегический консалтинг финансовый консалтинг управление персоналом маркетинговый консалтинг
Рис. 2. Изменения структуры 9)ынк£ кон^алти^гй за "2ри"го?5 30 35
доля, %
При этом структура аудиторско-консалтинговых услуг практически не изменяется (рис 2). Происходят небольшие изменения за счет увеличения и уменьшения некоторых услуг. Наибольший удельный вес занимают ИТ - разработка и системная интеграция, ИТ -управленческий консалтинг. Вторым «эшелоном» являются такие услуги, как налоговый, стратегический, финансовый, юридический консалтинг и оценочная деятельность, которые в совокупности примерно составляют 1/3 услуг [5. стр. 17]. В 2006 году структура консалтинговых услуг была следующей (рис.3) [5, стр. 18]:
маркетинговый консалтинг 1,8%
производственн ый консалтинг 2,7%
управление персоналом 3,2%
юридический консалтинг 4,9%
финансовый консалтинг 6,1%
оценочная
деятельность
6.
прочие
2,0%
ИТ - системная разрботка и интеграция 29,0%
ИТ -
управленческий
консалтинг
27,1%
стратегический консалтинг 7,2%
Рис. 3 Структура рынка консалтинговых услуг в 2006 г.
Компании расширяют список услуг, в связи со спросом на рынке. Были изучены прайс-листы некоторых аудиторских фирм, таким образом есть возможность более подробно раскрыть некоторые услуги.
Консультации. Фирмы предоставляют устные, устные с выездом к клиенту и письменные консультации в области бухгалтерского, налогового и правового законодательства. Оплата за такие услуги будет рассчитываться в зависимости от способа предоставления консультаций, характера, а также пользуется компания разовыми консультациями либо абонентским обслуживанием. Затраты на консультационные услуги также называют аутсорсингом.
Услуги по МСФО. Такие услуги становятся все более востребованными в связи с глобализацией экономики и реформированием бухгалтерского учета в России:
- трансформация отчетности;
- подготовка учетной политики, плана счетов;
- подготовка трансформационных таблиц и методик;
- подготовка технического задания для ведения параллельного учета по МСФО на отдельных участках учета;
- консультации по МСФО.
Трансформация финансовой информации - преобразование форм финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленных в соответствии с требованиями законодательства РФ, в иные формы финансовой (бухгалтерской) отчетности, в нашем случае в формы согласно международным стандартам финансовой отчетности.
Услуги по налогообложению представляют собой широкий спектр услуг, в том числе:
- контроль за соблюдением налогового законодательства;
- налоговое планирование;
- составление налоговых деклараций;
- помощь в разрешении налоговых споров;
- оптимизация налогообложения.
Выполнение таких услуг, как правило, не влечет возникновение угрозы независимости.
Экспресс-проверки. Результаты могут предоставляться в устной форме, форме краткого (2-3 страницы) либо детального отчета. Как правило, экспресс-проверки проводятся в области налогового и/или бухгалтерского учета. Данную услугу предоставляют практически все фирмы, называя ее также экспресс-аудитом. Так, например, «Лита-Аудит» рассматриваемую услугу предоставляет в виде абонентского обслуживания по вопросам финансового учета, хозяйственного права и налогового законодательств (от 3000 руб. за месяц). Фирма «Простор» проводит экспресс-проверки, при этом фирма ввела градацию таких проверок. Проверяет состояние бухгалтерского и/или налогового учета. «Лидер Аудит» проведя экспресс-аудит проанализирует финансово-хозяйственную деятельность заказчика за отчетный период и на основе анализа первичной документации составит краткую пояснительную записку. Стоимость такой услуги выйдет от 18000 руб.
Инжиниринговые услуги. В России на объектах размещения оборудования оказываются инжиниринговые услуги: подготовка технической документации и проведение изыскательских работ. Помимо этого компании могут вести управление проектом, состоящее в подготовке технических и расчетно-платежных документов, переписке, переговорах и т.п.
Также аудиторские фирмы на практике предоставляют другие услуги:
- разработка учетной политики предприятия;
- подготовка и печать годовых финансовых отчетов (сбор информации, анализ, расчеты, фото, дизайн, тиражирование);
- экспертиза тарифов ЖКХ;
- экспертиза доступности услуг ЖКХ;
- разработка инвестиционных программ (планирует доходы от размещения свободных средств и приобретения высоколиквидных государственных ценных бумаг, анализирует сведения о доходах, полученных от их инвестирования, составляет сводную отчетность. Участвует в разработке нормативной и методической документации, регламентирующей финансовую деятельность предприятия);
- разработка стратегий и планов социально-экономического развития территорий:
- сбор статистической информации и анализ действующей ситуации социальноэкономического развития территории;
- разработка планов и стратегий СЭР территорий;
- разработка отраслевых бизнес-планов.
Но помимо развития имеющихся специальных аудиторских услуг на рынке будут предлагаться новые, необходимые для улучшения работы фирм услуги. Так профессор Санкт-Петербургского государственного аграрного университета С. Бычкова в качестве перспективных называет следующие услуги аудиторов:
1. Оценка риска. Особое значение данная услуга приобретает при оценке финансовых инструментов: финансовых опционов, фьючерсов, форвардов, свопов и др., поскольку им присущи такие специфические виды риска, как кредитный, рыночный, контрольный, риск изменения законодательства.
2. Определение надежности систем. Оно дает информацию о «честности» информационных
систем и контроле, осуществляемом за их деятельностью с целью повышения эффективности данных систем.
3. Электронная торговля. В этом контексте внимание аудитора должно быть сконцентрировано на защищенности и подлинности электронных сделок и связи.
4. Наблюдение за эффективностью капиталовложений с представлением отчета по этому вопросу вышестоящей организации, исследование необычных ситуаций и принятие решений.
5. Экологическая оценка. Так, в некоторых западных странах в соответствии с законами об охране окружающей среды был создан необычный актив — право выброса вредных веществ, т.е. фактически введено лицензирование на право выброса определенного количества вредных веществ в атмосферу. Если предприятие не до конца использовало этот актив, то оставшуюся часть оно может продать через агентство по охране окружающей среды. Однако такое право не предоставляется вновь созданным предприятиям, они должны покупать его только у действующих организаций. Задача аудитора состоит в том, чтобы проверить правильность оценки этих прав, способы соответствующих измерений, методы оценки (по рыночным ценам или с помощью других средств) и др. [4, стр. 141].
Необходимость в сопутствующих услугах объясняется тем, что рыночная экономика базируется на формировании здоровой конкурентной среды, а чтобы достичь конкурентных преимуществ, фирмам нужны нововведения, для чего и требуются квалифицированные советы [9]. Если на первых этапах экономического развития спрос и разнообразие таких услуг были очень незначительными, то сегодня их спектр существенно расширился: внешний финансовый аудит, бухгалтерское обслуживание, образовательные, юридические, услуги по подбору персонала, обеспечение информационными технологиями, инжиниринговые услуги, проектно-инвестиционное консультирование, услуги по антикризисному управлению и т.п. Основными причинами роста спроса на специальные аудиторские услуги являются конкуренция, структурные преобразования в фирмах, интернационализация и глобализация бизнеса [6].
Так, по имеющимся в Аудиторской палате России сведениям, выручка от оказания сопутствующих аудиту услуг растет, что свидетельствует о развитии и спросе на данные услуги. Но при этом такая ситуация негативно отражается на финансовом положении в первую очередь средних и мелких аудиторских организаций, специализирующихся на обязательном аудите и не имеющим квалифицированных специалистов для оказания специальных аудиторских услуг по техническим заданиям клиентов [8]. Рынок сопутствующих аудиту услуг становится более крупным и неоднозначным. Любое предприятие может выбрать для себя ту аудиторскую компанию, которая предоставляет услуги отвечающие спросу клиента. Видно, что аудиторские фирмы стремятся расширить свои услуги в соответствии с реальными тенденциями и изменениями законодательной базы, они предоставляют как классические сопутствующие услуги (Закон «Об аудиторской деятельности»), так и внедряют новые, достаточно интересные и важные для функционирования предприятий и развития экономики в целом.
Литература:
1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08г. №307-ФЗ.
2. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.02г. № 696 (ред. от 25.08.2006).*
3. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: Учеб. пособие. - М.: Высшее образование, 2007 г.
4. Кращенко Л.Н. Российский консалтинг// Эксперт, 2006, № 14, стр. 131-145.
5. КращенкоЛ.Н., Ханферян В.В., рейтинговое агентство «Эксперт РА». Российский консалтинг-2006// Аудитор, 2007, №6.
6. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Услуги, сопутствующие аудиту//Аудиторские ведомости, 1999 г., № 7.*
7. Свиридова Н.В., Калмурзаева Н.В., Гафурова Ф.К. Практикум по аудиту. - Система ГАРАНТ, 2006
г.*
8. Соколов Б.Н. Рынок аудиторских услуг: современные тенденции.// Аудиторские ведомости, декабрь 2003 г., № 12.*
9. Сотрудники аудиторской фирмы «Советник-Аудит». Аудиторские и сопутствующие услуги, оказанные организации//Консультант бухгалтера, февраль 2006 г., № 2.*
10. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. - М.: Инфра М, 2007 г.
11. www.prostir.ru
12. www.litaaudit.ru
13. www.lideraudit.ru
* Источник: информационно-правовые системы КонсультантПлюс и Гарант
