CC BY
845
УДК 658.155
СОВРЕМЕННЫЕ ВЗГЛЯДЫ (КОНЦЕПЦИИ) НА ЭКОНОМИЧЕСКОЕ
СОДЕРЖАНИЕ ПРИБЫЛИ
Кулягина Е.А., к.э.н., доцент кафедры «Планирование, финансы и учет», ФГБОУВО «Новосибирский государственный архитектурно-строительный университет «НГАСУ (Сибстрин)», e-mail: kulyagina_ea@mail.ru Бедулина В.В., студентка 4 курса факультета «Экономика, менеджмент и гуманитарное образование», ФГБОУ ВО «Новосибирский государственный архитектурно-строительный университет «НГАСУ (Сибстрин)», e-mail: Beda_93@list.ru
В настоящее время в современной литературе можно встретить различные взгляды на экономическое содержание прибыли, которые авторами предложено объединить в три основные концепции, первая из которых базируется на нормативно-правовой базе, вторая ориентирована на абстрактное понимание прибыли, третья - рассматривает прибыль, учитывая различные трактовки ученых относительно данной экономической категории. Все концепции являются верными, однако лишь объединив их можно получить наиболее точное по содержанию понятие прибыли. Но трактовка при этом будет очень нагружена и сложна в понимании. Поэтому проблема определения прибыли является актуальной и на сегодняшний день.
Ключевые слова: прибыль, финансовый результат, концепции прибыли, отчетность.
MODERN VIEWS (CONCEPTS) ON THE ECONOMIC CONTENT OF PROFIT
Kulyagina E., Candidate of Economic Science, associate professor, Planning, finance and accounting chair, FSEIHE «Novosibirsk State University of Architecture and Civil Engineering», e-mail: kulyagina_ea@mail.ru Bedulina V., the student 4 rates of the Economy, management and arts education faculty, FSEI HE «Novosibirsk State University of Architecture
and Civil Engineering», e-mail: Beda_93@list.ru
Nowadays in recent research papers distinct views on the economic content of profit can be observed. The authors propose to unite those views in three principal concepts, the first of which is created on a legal and regulatory basis, the second one is directed at abstract perception of profit and the third one describes profit considering different treatments of scientists in respect of this economic category All concepts are correct, however only the combination of them can give the most precise in its content definition of profit. Thus the problem of definition of profit remains topical these days.
Keywords: profit, financial result, concepts of profit, accounts.
Слово «прибыль» на сегодняшний день является самым употребляемым в сфере экономики, финансов и бизнеса. Термин «прибыль» относится к одним из основных экономических показателей для оценки эффективности работы предприятия в области бухгалтерской и финансовой отчетности. Данный показатель используется как для оценки финансового состояния организации, так и для определения качества работы административно-управленческого персонала организации (в частности главного управляющего или менеджмента). Однако, в настоящее время, ни бухгалтерами, ни учеными-экономистами, не было дано единого полного по содержанию определения данного термина.
На сегодняшний день в современной литературе можно встретить различные определения прибыли, которые можно объединить в три концепции:
■ трактовка понятия «прибыль» исходя из нормативно-правовой базы РФ, международных стандартов и бухгалтерских методов расчета;
■ абстрактное понимание прибыли, основанное на интуиции, и раскрывающее ее содержание при помощи функций;
■ определение прибыли вследствие выдвижения гипотез о ее содержании, а также эволюции трактовок учеными последнего десятилетия.
Первая концепция трактовки прибыли, основана на законодательных актах Российской Федерации (далее РФ) или международных стандартах, а также исходя из способа расчета экономического показателя «прибыль».
Прибылью российских организаций, в соответствии со статьей 247 НК РФ, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов [1].
В бухгалтерском учете принято определять прибыль как разницу между доходами и расходами организации, за вычетом налога на прибыль. Где доходы организации - это выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» [2].
В свою очередь расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества), согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» [3].
Данные определения можно встретить и в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Так, согласно пункту 7 данного стандарта: «прибыль или убыток - общая сумма дохода за вычетом расходов, за исключением компонентов прочего совокупного дохода». В свою очередь общий совокупный доход, определяется как изменение в капитале в течение периода в результате операций и других событий, не являющееся изменением в результате операций с собственниками. [4].
Так же, трактовки двух основных составляющих показателя прибыли, даются в МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями». Доходы, по данным рассматриваемого стандарта, это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме поступлений или улучшения качества активов либо уменьшения величины обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала, не связанному с взносами участников капитала. Понятия расходов, в данном документе нет [5].
Определение основополагающих элементов прибыли (доходы и расходы), можно увидеть и в иной нормативно-правовой литературе, например в статье 6 Бюджетного Кодекса Российской Федерации (далее БК РФ), который в свою очередь раскрывает моменты регулирования финансовых отношений [6].
Из вышесказанного можно представить показатель прибыли в общем виде в следующей формуле:
Прибыль = Доходы - Расходы (1)
Также в зависимости от вида прибыли и способа ее расчета, трактовка данного показателя терпит некоторые изменения. Это является достаточно важным фактором при определении прибыли, так как в процессе изучения ее содержания, можно также столкнуться с такой проблемой, как всемирная паутина интернет. Если вбить слово «прибыль» в поисковую строку данной системы, то можно увидеть множество различных определений, которые содержат узкий смысл данного показателя, так как основаны они на определенном виде прибыли. Разберем основные из них, которые учтены в форме №2 «отчет о финансовых результатах».
Валовая прибыль (строка 2100 ОФР) - это чистый доход, выраженный в денежной форме, на вложенный капитал. Она представляет собой разницу между выручкой от продажи товаров, выполнения работ, предоставления услуг и себестоимостью. Проще говоря - это существующая разница между себестоимостью реализованной продукции и полученной выручкой.
Она выявляется на основе бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия (а точнее всех доходов и расходов)
[7].
Выручка, согласно МСФО (1РЯ8) 15, это доход, возникающий в ходе обычной деятельности организации. Определение себестоимости (в чистом виде) в нормативной литературе не представляется, однако принято считать, что себестоимость это все затраты на производство продукции, выполнение работ или оказание услуг[5].
Прибыль от продаж, представляет собой общую выручку за вычетом себестоимости продукции (то есть валовую прибыль), из которой также делают вычет управленческих и коммерческих расходов [8, с. 200].
Коммерческие расходы это затраты понесенные предприятием на реализацию произведенной продукции (затраты на организацию сбыта продукции, расходы на рекламу и так далее).
Управленческие расходы включают в себя общехозяйственные затраты организации, не связанные с производственным процессом. Примером могут быть затраты на содержание отдела кадров, юридического отдела и другое.
Прибыль от продаж это есть качество прибыли, так как данный показатель показывает эффективность от основного вида деятельности организации, а также рассматриваемая прибыль отражает эффективность маркетинговой политики компании, что в современных условиях является немаловажным фактором.
Прибыль до налогообложения, представляет собой прибыль от продаж, увеличенную на сумму прочих доходов, за вычетом прочих расходов. Данный показатель показывает общую эффективность хозяйственной деятельности организации.
С перечнем доходов и расходов, которые относятся к прочим, можно ознакомиться в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.
Чистая прибыль, представляет собой прибыль до налогообложения, которая уменьшается или увеличивается на величину отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, а также уменьшенная на текущий налог на прибыль.
Распределение прибыли в организации (погашение убытков прошлых лет, выплата дивидендов, отчисление в резервный капитал, создание дополнительных фондов и другое) осуществляется на основе величины чистой прибыли. Так, если из чистой прибыли вычесть величину распределенной прибыли, организация получит нераспределенную прибыль, указанную в бухгалтерском балансе.
Каждый вид прибыли имеет свою степень важности, исходя из интересов тех или иных лиц. Так, например, для собственников организации наибольший интерес вызывает чистая прибыль. С позиции интересов государства основным финансовым показателям является прибыль до налогообложения, как база для расчета налога на прибыль и так далее.
Вторая концепция, встречается довольно часто в учебной литературе.
По ней прибыль представлена как нечто абстрактное, то есть как положительный результат деятельности организации в целом, денежный успех и прочее.
Так, чтобы рассмотреть содержание прибыли по второй концепции, необходимо выделить и рассмотреть ее основные и наиболее распространенные функции. Вследствие того, что в современной литературе нет точного количества функций прибыли, и их трактовка может отличаться в результате течения времени и в зависимости от мнений авторов, в данной статье следует выделить наиболее часто упоминаемые или основные из них.
Основными функциями прибыли являются:
1. Функция отражения результатов деятельности предприятия.
Как правило, основная цель коммерческих организаций это получение прибыли. Для акционеров или собственников прибыль организации становиться их доходом, во-первых, в виде дивидендов, во-вторых, в виде прироста капитала. Для управляющего организацией (менеджера, директора) положительный финансовый результат в виде прибыли говорит о качестве его труда и способностях управления компанией в постоянно изменяющейся среде (рыночных отношениях).
Противоположным значением прибыли является убыток, то есть отрицательный финансовый результат деятельности организации, который свидетельствует о некачественной работе предприятия или же неспособности адаптироваться в постоянно меняющихся условиях рынка в необходимой сфере деятельности.
2. Функция стимулирования хозяйственной деятельности
предприятия с целью увеличения экономических выгод для удовлетворения потребностей организации и персонала.
В первую очередь прибыль выступает неким гарантом о дальнейшем положительном функционировании организации. Это важно как для рабочих организации, ее собственников и управляющего, так и для внешних пользователей (различных кредиторов, аукционеров и другое).
Обеспечение социального развития внутри организации также происходит за счет прибыли, и является одним из стимулов для работников. Следовательно, именно в гарантии стабильности и развитии экономической и социальной среды организации заключается стимулирующая функция прибыли.
3. Функция распределения прибыли и формирования бюджетов различных уровней.
Распределение полученной прибыли в результате производственной деятельности организации, осуществляется в рамках самой организацией игосударства.
В первом случае, распределение прибыли происходит исходя из организационно - правовой формы организации и регулируется Законодательством РФ, в частности Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральными законами, Налоговым Кодексом Российской Федерации, а также приказами и положениями Правительства РФ, Международными стандартами финансовой отчетности и так далее.
В случае распределения прибыли в пользу государства, поступления отчисляются в соответствующие бюджеты в форме налогов и определенных сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены.
Так согласно НК РФ части второй статьи 284 ставка налога на прибыль составляет 20 %. Для отдельных категорий налогоплательщиков данная ставка может быть понижена. При этом ее нижняя граница составляет 13,5% [1, ст. 284].
Например, в Новосибирской области налог на прибыль организаций изымается в размере 20%, из которых 2% зачисляется в федеральный бюджет (согласно статье 284 НК РФ), а 18% - в бюджет Новосибирской области. Однако, предусмотрены и другие ставки налога на прибыль при наличии определенных льгот, установленных в соответствии с законом Новосибирской области от 16 октября 2003 г. № 142-ОЗ [9].
Налог на прибыль на территории РФ также регулируется МСФО 12 «Налог на прибыль» в новой редакции от 26 августа 2015 г.
Следующая концепция, основывается на исследованиях и выдвижении гипотез авторов различных изданий. В таблице1 приведенонесколько определений показателя «прибыль», которые были даны учеными, начиная с конца ХХ века и до настоящего времени.
Исходя из определений, можно заметить, что с течением времени трактовка прибыли претерпевала значительные изменения. И все же значительная часть определений основана на взаимосвязи с капиталом.
Так, в своем издании Хендриксен Э.С. писал: «Капитал представляет собой интеграцию будущих услуг, а прибыль — результат использования этих услуг на протяжении определенного времени» [11, с. 185].
Стоит отметить, что исходя из такого подхода к трактовке прибыли, появляются два основных ее вида (общая прибыль и прибыль хозяйствующей единицы), а также расширяется набор основных элементов, к которым наряду с расходами и доходами прибавляется еще и совокупный экономический потенциал (богатство).
Подобные определения имеют достаточно большой недостаток для хозяйствующих субъектов и в частности бухгалтеров - ведь задействованы сложнейшие экономические категории, такие как капитализированная стоимость будущих чистых поступлений, средневзвешенная стоимость капитала и др.
Рассматривая определение данное Ковалевым В. В. в 2007 году, можно также выделить недостаток, который заключается в чрезмерно широкой трактовке, так как под подобное определение может попасть любой расчетный показатель, тем или иным образом характеризующий деятельность организации. В связи с этим ученым было дано еще одно определение прибыли уже в 2010 году, которое представляло прибыль как атрибут периода, а не отдельной операции, а также ее определение строилось на трех основных элементах (доходы, расходы, рост капитала).
Обращаясь к определению Э. А. Маркарьяна и Г. П. Герасименко, можно отметить, что указывая прибыль как «конечный
Таблица!. Научные взгляды на экономическое содержание прибыли
Год А втор и источник определения Определение прибыли
1997 Хейне П. Прибыль как показатель, исчисляемый на конкретных бухгалтерских счетах на основании конкретных бухгалтерских проводок [10].
2000 Хендриксен Э.С. Прибыль - это результат использования капитала на протяжении определенного времени [11, с. 185].
2006 Головина Т.А Прибыль — это прирост капитала собственников фирмы, имевший место в отчетном периоде и проявляющийся в увеличении чистых активов, исчисляемых как капитализированная стоимость будущих чистых поступлений за минусом обязательств [12].
2007 Ковалев В. В. Прибыль расчетный показатель, дающий некоторую оценку финансово-хозяйственной деятельности фирмы за отчётный период. Прибыль - это мнение, её величиной можно варьировать [13, с. 26].
2009 Бурмистрова Л. М. Прибыль - это часть добавленной стоимости, которая получена в результате реализации продукции (товаров), выполнения работ, оказание услуг [14].
2010 Ковалев В. В. Прибыль - это некий доход от операции, требовавшей изначально определенной инвестиции и (или) расхода, и проявляющийся в увеличении совокупного экономического потенциала (богатства) инвестора по окончании данной операции [15, с. 474].
2013 МаркарьянЭ. А., ГерасименкоГ. П., МаркарьянС. Э. Прибыль — это конечный финансовый результат деятельности предприятия, характеризующий абсолютную эффективность его работы 116].
2015 Цыганков К. Ю. Прибыль - прирост капитала (богатства) за отчетный период благодаря усилиям менеджмента [17].
финансовый результат», они не учли противоположный показатель прибыли - убыток. Поэтому целесообразно было бы писать: «положительный финансовый результат», поскольку прибыль не может нести собой отрицательное значение.
Однако, обращаясь к этому же определению, нельзя не отметить, что в настоящее время в цивилизованных странах происходит медленный переход к новой концепции определения прибыли организации через понятие «финансового результата». В данной концепции прибыль (убыток) имеет совершенно иное название, которое по своей сути не меняет содержания. Прибыль становится положительным финансовым результатом, а убыток -отрицательным. На практике мы уже можем наблюдать изменения в форме №2 бухгалтерской отчетности, которая еще в 2013 году носила название «Отчет о прибылях и убытках». На сегодняшний день форма №2 называется Отчетом о финансовых результатах.
Последнее определение прибыли, данное Цыганковым К. Ю., гласит о том, что данный показатель является:
■ приростом капитала в денежном измерении, за счет эффективной деятельности менеджмента;
■ комплексным ценностным показателем богатства, который является субъективной оценкой, показывающей приблизительную сопоставимость результатов одного субъекта за разные периоды и разных субъектов за один период.
Цыганков К. Ю. настаивает на неразрывности понятий прибыли и капитала, где капитал выступает накопительным резервом, а прибыль содержимым этого резерва. Именно по количеству и качеству прибыли можно судить о богатстве организации, работе менеджера (управляющего), деятельности в целом и так далее.
Полученные результаты, при анализе и оценке прибыли, являются приблизительными (со слов ученого, такая оценка подобна оценке фигуристов, не смотря на точность расчетов, в итоге она все же подвергается субъективному суждению).
Рассмотрев все концепции, стоит отметить, что наиболее рас-
пространенной, как в литературе, так и на практике, на сегодняшний день, является трактовка понятия «прибыль», данная на основе законодательных актов РФ. То есть, под прибылью подразумевается разница между доходами и расходами организации. Однако оно раскрывает лишь расчетную часть.
Основная проблема определения прибыли заключается в том, что даже с течением времени ученые, бухгалтера и законодательные органытак и не пришли к единому мнению на счет содержания данного показателя. Это явилось следствием того, что, не смотря на множество мнений, теоретики и практики продолжают противоречить друг другу.
Все три выделенных концепции являются верными, однако лишь объединив их можно получить наиболее точное по содержанию понятие прибыли. Но трактовка при этом будет очень нагружена и сложна в понимании. Поэтому проблема определения прибыли является актуальной и на сегодняшний день.
Литература:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая[с изм. и доп. по состоянию на 15.02.2016 г.] // Собрание законодательства РФ. - 2000. - № 32.
2. Приказ Минфина Россииот 06.05.1999 № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»[с изм. и доп. по состоянию на 06.04.2015 г.] // Российская газета. - 1999. - № 116.
3. Приказ Минфина Россииот 06.05.1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»[с изм. и доп. по состоянию на 06.04.2015 г.]// Российская газета. - 1999. - № 116.
4. Международный стандарт финансовой отчетности (1РЯ8) 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации от 28.12.2015 г. // Официальный сайт Минфина России. иКЬ:Ьйр://'№№й'.т1^п.1'и.
5. Международный стандарт финансовой отчетности (1РЯ8) 15
Выручка по договорам с покупателями от 21.01.2015 г. // Официальный сайт Минфина России. URL: http://www.minfin.ru.
6. Бюджетный кодекс Российской Федерации: [с изм. и доп. по состоянию на 12.02.2016 г.] // Правовая система Консультант Плюс.
7. Финансовый менеджмент: учеб.пособие по специализации «Менеджмент орг.» / И. М. Анискина. - 3-е изд., стер. - М. : Омега-Л,
2008. - 335 с.
8. Костюченко Н.С.Расчет рентабельности // Рисковик. -
2009. - № 9.URL:http://www.riskovik.com/journal/stat/n9/raschet-rentabelnosti/
9. Закон Новосибирской области«О внесении изменения в статью 8.11 Закона Новосибирской области от 16 октября 2003 г. № 142-ОЗ «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области» // Официальный интернет - портал правовой информации. URL: http://www. pravo.gov.ru, 18.12.2015
10. Хейне П. Экономический образ мышления. - М.: Каталак-сия, 1997. - 702 с.
11. Хендриксен Э.С, Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ./Под ред. проф. Я.В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 2000. — 576 с.
12. Теоретико-методические аспекты учета и планирования прибыли в деятельности предприятия// Управленческий учет. - 2006. - № 3. URL:http://www.upruchet.ru/articles/2006/3/4084.html.
13. Ковалёв В.В. О показателях прибыли//Сибирская финансовая школа. - 2007, № 1. URL:http://journal.safbd.ru/ru/author/ коуа1уоу-уу.
14. Финансы организаций (предприятий): Учеб.пособие. - М.: ИНФРА - М, 2009. - 240 с.
15. Ковалев В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика.
- 2-е изд., Москва: Проспект, 2010. - 1024 с.
16. Бердников А. А. Анализ прибыли и рентабельности организации: теоретический аспект // Молодой ученый. — 2013. — №2.
— С. 111-113. URL:http://www.mo1uch.ru/archive/49/6286/
17. Цыганков К. Ю. Капитал и прибыль как понятия и показатели. Происхождение, экономический смысл, роль в менеджменте // Сибирская финансовая школа. - 2015, № 6.
