CC BY
650
Современные подходы к организации учёта затрат на производство
Е.Н. Колесникова, к.э.н., Рязанский УМУ МВД РФ
Процесс производства — составная часть стадии кругооборота средств организации. В ходе этого процесса организации, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формируют себестоимость произведённой продукции (выполненных работ, оказанных услуг), что при прочих равных условиях существенно влияет на финансовый результат их деятельности.
На современном этапе развития аграрного сектора в России учёт затрат превратился в инструмент контроля, анализа и управления не только процессами производства, но и стоимостью сельскохозяйственной продукции, работ, услуг.
На организацию учёта затрат оказывает влияние целая группа факторов: вид деятельности организации, структура управления, организационно-правовая форма, технология производства, принятая в организации методология учёта затрат [1].
Учёт затрат и исчисление себестоимости прошли длительный исторический путь, развивались и совершенствовались в системах различных общественно-экономических формаций. В настоящее время они представляют собой комплекс мероприятий, определенная последовательность выполнения которых позволяет, в конечном итоге, исчислить себестоимость продукции (работ, услуг).
Методология учёта затрат характеризуется, в первую очередь, тем методом учёта затрат на производство, который находит применение в конкретной организации.
Метод учёта затрат на производство выражается в определённой последовательности взаимосвязей, приёмов и способов контроля и отражения затрат в документации и регистрах бухгалтерского учёта и на основании созданной информации, калькулирования себестоимости продукции [2].
Из данного определения следует, что каждый метод характеризуется определённой взаимосвязью элементов, его составляющих.
Рассматривая последовательность и особенности учётной работы по формированию затрат в организациях АПК, а также учитывая теорию и практику отечественного бухгалтерского учёта, выявляется закономерность при изучении составляющих (элементов) методов учёта затрат на производство.
Элементами каждого метода учёта затрат на производство являются:
1. Классификация затрат.
2. Бухгалтерский учёт затрат.
3. Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) [3].
Причём каждый из указанных элементов не является лишь приёмом, этапом учётной работы, а имеет свою экономическую сущность.
Организация учёта затрат на производство с соблюдением его методологии, с одной стороны, обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием в организации материальных, трудовых и финансовых ресурсов и, с другой стороны, позволяет организации избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговой службой при решении вопросов налогообложения прибыли [4].
В процессе исследований нами установлено, что существенным недостатком современной методологии учёта затрат в сельском хозяйстве является отсутствие единого подхода к определению метода затрат на производство и метода калькулирования как несовпадающих объектов исследования. В одних случаях при определении метода принимается во внимание принцип учёта затрат на производство, в других — принципы калькулирования себестоимости продукции.
Исторически сложившееся понятие — «метод учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции» — предполагает, что методы учёта затрат и методы калькулирования — отдельные объекты изучения и исследования.
Принимая во внимание, что метод калькулирования может предполагать различные способы калькулирования и последовательность учётной работы при воздействии на затраты, сформированные в системе методов учёта, считаем, что классификация методов учёта затрат и классификация методов калькулирования должны рассматриваться обособленно.
Один из методов познания, исследования изучаемых объектов или явлений — классификация, то есть разделение на классы (группы) на основе определённых общих признаков объектов и закономерных связей между ними. Чем больше выделено признаков классификации, тем выше степень познания объектов. Классификация методов учёта затрат по одному или нескольким признакам одновременно имеет важное значение при определении экономической сущности метода.
В отечественной практике планирование и учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции строились на единой методологической основе в соответствии с основными положениями по планированию, учёту и калькулированию себестоимости продукции в
различных отраслях народного хозяйства.
Современная теория и практика учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве предоставляет предприятием сферы АПК самостоятельность в выборе способов организации и ведения учётных работ, что представлено на схеме (рис. 1).
Отечественная система бухгалтерского учёта затрат обеспечивает получение информации обо всех фактически осуществленных в процессе производства затратах путём строгого документирования расходов в момент их совершения и возникновения.
Первичный учёт является основной исходной базой для учёта затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции. В современных условиях первичный учёт должен выполнять не только учётную функцию по отражению хозяйственной операции, но и обеспечивать информацией соответствующие службы и системы управления для подготовки и принятия оптимальных управленческих решений.
Первичный учёт справедливо называют ещё и производственным, поскольку значительная часть первичных документов составляется непосредственно на месте производства продукции [5]. Он представляет собой основу бухгалтерского, статистического и оперативно-технического учёта. Ни один из этих видов учёта не может быть хорошо организован без правильного составления и своевременного представления в соответствующие инстанции различных первичных документов.
Отражение в первичных документах достоверной информации о количестве, объёме, массе
поступающей от производства сельскохозяйственной продукции возможно при соблюдении всех стадий учётной работы в соответствии с технологией производства и её доработки, применения различных научно обоснованных или подтверждённых практическими исследованиями приёмов, методов определения необходимых показателей расчётным путём.
Достоверно обобщить данные первичного учёта позволяет ведение аналитического учёта.
Аналитический учёт затрат в производственных организациях имеет важнейшее значение, так как порядок открытия аналитических счетов, особенности отражения информации в регистрах аналитического учёта определяют основное направление существующей в производстве методологии учёта затрат — традиционно применяющийся в отечественном сельском хозяйстве учёт затрат по объектам в разрезе статей калькуляции [3].
Определение объектов учёта затрат обусловлено организацией технологических процессов. Поэтому практический подход к выбору объектов учёта затрат в каждой отдельной организации специфичен.
Организация аналитического учёта затрат на производство в конкретной сельскохозяйственной организации может иметь ряд особенностей, которые обусловлены не только технологией, но и формой ведения бухгалтерского учёта. Однако применяемая форма ведения бухгалтерского учёта оказывает влияние только на порядок обобщения, группировки информации, построение учётных регистров, но не на перечень открываемых аналитических счетов.
Рис. 1 - Последовательность выполнения учётных работ в сельскохозяйственном производстве
Во всех организациях перечень счетов аналитического учёта определяет производственная направленность и особенности технологических процессов, благодаря чему возможно разграничение затрат и получение соответствующих итоговых данных: по смежным годам производства, по видам производств, продукции, по видам выполняемых работ.
Здесь наиболее актуальным становится выбор оптимальной структуры затрат исходя их технологических, организационных и экономических особенностей организации. Чрезмерно укрупнённый перечень, равно как и громоздкий, не позволяют использовать её для оперативного принятия управленческих решений [6].
Вне зависимости от названия аналитических счетов, открытых в организациях, есть возможность отразить каждую осуществлённую затратную операцию в составе конкретного объекта учёта затрат.
Анализ построения регистров аналитического учёта показал, что особенности построения регистров во многом обусловлены формой ведения бухгалтерского учёта. Даже при конкретной форме ведения бухгалтерского учёта возможен различный порядок ведения регистров аналитического учёта.
Изучение бухгалтерского учёта затрат на производство позволило сделать выводы о том, что в современных условиях основным предназначением первичного учёта затрат и выхода продукции остается его учётная функция, так как в первичных документах фиксируются фактически произведённые затраты, осуществляется учёт затрат по их видам, по видам продукции (работ, услуг), местам возникновения затрат.
Перечисленные возможности первичного учёта зависят от его организации. Однако существующие формы первичной документации не позволяют осуществить сопоставление фактического расхода материально-производственных запасов на нужды производств с лимитами, нормами расхода, а также сопоставить существующие нормы расхода в соответствии с качеством потребляемых ресурсов, обеспечить учёт поступающей продукции в соответствии с категориями качества, отразить ситуации перерасхода или экономии материальных ценностей.
Все вышеперечисленные недостатки снижают возможности специалистов через информацию первичного учёта влиять на формирование затрат по местам их возникновения.
Существующие накопительные формы обеспечивают организацию учёта затрат по видам затрат, местам возникновения, объектам затрат, что является основополагающим при существующей методологии учёта затрат в производстве.
Анализ показал, что многообразие произвольных накопительных форм и порядок их состав-
ления нарушает последовательность обобщения информации по вышеуказанным признакам.
Единый подход к составлению накопительных форм позволит совместить информацию о затратах, объёмах работ, их распределении по потребителям в одном документе, который будет служить основанием для записей в регистры аналитического учёта.
Ведение аналитического учёта затрат на производство по объектам учёта в сельскохозяйственном производстве позволит осуществлять оценку производимой продукции, работ и услуг, незавершённого производства не только альтернативными методами, предусмотренными нормативными документами, а и методами, применяемыми в системе управленческого учёта.
Изучение хозяйственных операций по учёту затрат и выходу сельскохозяйственной продукции (работ, услуг), корреспонденции счетов показало, что объективное отражение затрат в составе конкретных объектов, получение достоверной информации о стоимости продукции зависят в большей степени от методологически верного подхода к составлению корреспонденции счетов. Сложности возникают при списании на счета учёта затрат стоимости услуг вспомогательных производств, материальных ценностей и другое. В данном случае составление бухгалтерских записей зависит от порядка учёта затрат и открытия субсчетов в развитии счетов учёта затрат. Поэтому в каждой организации должен быть установлен вышеуказанный порядок в учётной политике организации, утверждён рабочий план счетов. Например, определить объективность корреспонденции счетов операции невозможно, если в учётной политике не будет определён порядок отражения на счетах учёта затрат расходов, связанных с осуществлением текущего ремонта и т. п.
В свете выявленных недостатков основными направлениями совершенствования методологии учёта затрат на производство в сельском хозяйстве должны стать: устранение недостатков в ведении первичного учёта, изучение возможностей повышения информативности, универсальности существующих накопительных и сводных форм, регистров аналитического учёта.
Литература
1. Методические рекомендации по бухгалтерскому учёту затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях: приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003. № 792.
2. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учёт. М.: Омега-Л, 2008. 570 с.
3. Сандрикова Т.С. Организация управленческого учёта в сельскохозяйственном производстве: научное издание. Торжок: ООО «Торжокская типография», 2002.240 с.
4. Хамидуллина Г.Р. Управление затратами. Планирование. Учёт. Контроль. Анализ издержек обращения. М.: Экзамен, 2009. 350 с.
5. Друри К.Управленческий и производственный учёт: пер. с англ. М.: Юнити-Дана, 2007.
6. Белебеха И.А. Учёт и калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции. Львов: Вища школа, 1975. 176 с.
