CC BY
87
УДК 338.45:629.12 М. Е. Бубнова,
ст. преподаватель, СПГУВК
СОВРЕМЕННЫЕ МЕТОДЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ВОДНОГО ТРАНСПОРТА
MODERN METHODS OF INTERNAL CONTROL AT THE ENTERPRISES
OF WATER TRANSPORT
Статья посвящена актуальным аспектам внедрения современных методов внутреннего контроля на предприятиях водного транспорта. Проведен анализ современных методов внутреннего контроля, определен характер воздействия автоматизации на систему внутреннего контроля. Представлен критический анализ отдельных моментов организации внутреннего контроля на предприятиях водного транспорта.
Article is devoted to aspects of the introduction of modern methods of internal control in enterprises ofwater transport. The analysis of modern methods of internal controls is carried out, the nature of the impact of automation on the internal control system is defined. A critical analysis of the individual moments of internal control in enterprises ofwater transport is made.
Ключевые слова: внутренний контроль, методы, процедуры, система, операция, бухгалтерский учет, водный транспорт.
Key words: internal controls, methods, procedures, systems, operations, accounting, water transport.
ВОДНЫЙ транспорт наряду с другими видами транспорта и отраслями инфраструктуры обеспечивает базовые условия жизнедеятельности общества, являясь важным фактором достижения социальных и экономических целей.
Наибольшую значимость для предприятий водного транспорта имеет их адаптация к изменяющимся условиям хозяйствования. Одним из главных признаков адаптации, отражающих эффективность функционирования предприятия водного транспорта, является сохранение и поддержание конкурентоспособности. В современных условиях степень управляемости финансово-хозяйственной деятельностью, обеспечение ее прозрачности во многом способствуют достижению основных целей — получению прибыли, а также сохранению и приумножению экономического потенциала. В связи с этим возрастают требования к информационному обеспечению систем управления предприятий водного транспорта, отвечающим критериям оперативности, качества и надежности учетной информации. На любой стадии процесса управления неиз-
бежны отклонения фактического состояния объекта управления от планируемого. Для своевременной информации о качестве и содержании таких отклонений необходим внутренний контроль. Таким образом, на современном этапе созданы объективные предпосылки для развития и совершенствования на предприятиях водного транспорта эффективных систем внутреннего контроля.
К форме внутреннего контроля в некоторой степени приближено понятие контроллинга. При этом контроллинг в современной экономической теории и практике представляет собой сложное синтезированное понятие, имеющее много различных определений. В частности, Альбрехт Дейли и Беата Штайгмайер рассматривают контроллинг как предмет деятельности любого менеджера независимо от занимаемой им ступени на иерархической лестнице управления организацией [3]. В Германии под контроллингом часто понимают систему учета и анализа затрат и результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Один из крупнейших специалистов в области контроллин-
Выпуск 3
Выпуск 3
га Д. Хан в своей концепции контроллинга первое место отводит задачам общефирменного планирования и контроля результатов на базе информации внутреннего производственного учета [2]. По американской концепции (Financial Executives Institute — FEI) к задачам контроллера относятся внутрифирменное планирование, составление отчетов об исполнении планов, консультирование, разработка учетной политики в области бухгалтерского и налогового учета, составление отчетов для государственных служб, ревизия, экономические исследования [1]. Таким образом, контроллинг обобщает в себе понятия самых различных элементов управления; он значительно шире понятия формы внутреннего контроля. Поэтому непосредственно к форме внутреннего контроля контроллинг отнести нельзя.
Основным отличием внутреннего контроля от прочих видов контроля является то, что система внутреннего контроля организуется руководством предприятия.
Внутренний контроль представляет собой процесс, направленный на достижение целей предприятий водного транспорта и яв-
Рис. 1. Состав методов внутреннего контроля
ляющийся результатом действий руководства по планированию, организации, мониторингу деятельности предприятия в целом и ее отдельных подразделений.
Под системой внутреннего контроля подразумевается существующая политика предприятия водного транспорта и все связанные с ней процедуры, направленные на выявление, исправление и предотвращение существенных ошибок и искажений информации, которые могут быть в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Такой контроль позволяет руководству предприятия осуществить правильное и эффективное ведение бизнеса, обеспечить соблюдение действующего законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, разработать методы защиты и сохранности активов, предотвратить и обнаружить нарушения и ошибки, обеспечить точность, полноту и защиту учетных записей и своевременную подготовку достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
На современном этапе развития информационных технологий в основе типологии внутреннего контроля целесообразно рассмотреть существенный признак — уровень автоматизации контроля, определяющий уровень производительности труда (выражается в отношении объема работы по контролю к затраченному времени). Уровень автоматизации может определять тип внутреннего контроля по аналогии с автоматизированной формой бухгалтерского учета. Форма контроля организации представляет собой способ выражения процедур контроля всех объектов (в том числе их систем) коммерческой организации, тогда как автоматизация контрольных процедур возможна лишь на уровне отдельных объектов или их систем. Невозможно, например, полностью автоматизировать все стороны контроля качественной и количественной сохранности материальных ценностей предприятия; автоматизация контроля взаимоот-
ношений в рабочих коллективах в настоящее время не представляется возможной. Исходя из этого, уровень автоматизации следует рассматривать определителем не форм, а именно типов внутреннего контроля. Исходя из изложенного, целесообразно выделить следующие типы внутреннего контроля [1]:
— неавтоматизированный;
— частично автоматизированный;
— полностью автоматизированный.
Методы и процедуры контроля являются важной составляющей системы внутреннего контроля. В распоряжении предприятий водного транспорта должны быть такие методы и процедуры контроля, которые побуждали бы персонал действовать в соответствии с целями руководителей или собственников этих предприятий. Кроме того, при наличии подобных методов резко сокращаются возможности для совершения и сокрытия нарушений. Несмотря на множество видов деятельности предприятий водного транспорта, целесообразно выделить пять основных типов методов внутреннего контроля [1].
В отличие от мероприятий и процедур, являющихся частью контрольной среды и системы бухгалтерского учета и относящихся ко всем операциям, проводимым предприятием водного транспорта, специальные процедуры внутреннего контроля обычно устанавливаются для крупных или рискованных операций. На состав процедур контроля влияют объем, степень сложности и особенности видов деятельности предприятия водного транспорта, а также специфика контрольной среды и системы бухгалтерского учета. Так, на крупном предприятии водного транспорта со сложными условиями обработки данных необходимо подготовить:
— перечень контрагентов;
— информацию:
— о фрахтовании судов;
— пассажирских перевозках;
— грузовых перевозках;
— погрузочно-разгрузочных работах;
— комплексном обслуживании флота;
— данные о грузообороте, пассажироо-бороте, приведенном обороте;
— процедуры проверки качества защиты компьютерных данных.
Предприятия водного транспорта могут достигать целей внутреннего контроля путем разработки и внедрения процедур контроля на разных уровнях организации и обработки данных.
Некоторые процедуры внутреннего контроля применимы непосредственно к хозяйственным операциям, файлам данных, записям и активам. Эффективность таких процедур внутреннего контроля увеличивается, если проводится их регулярная проверка и распределение функций способствует защите активов и исключению или обнаружению ошибок в финансовых документах. В автоматизированных системах существуют процедуры внутреннего контроля, называемые общими, не имеющие отношения к отдельным хозяйственным операциям или файлам, но оказывающие значительное влияние на весь цикл хозяйственных операций, на несколько циклов или на работу предприятия водного транспорта в целом.
При наличии компьютерной обработки данных некоторые процедуры внутреннего контроля могут осуществляться с использованием компьютерных программ. С целью идентификации таких процедур внутреннего контроля они определяются как программируемые (автоматизированные) процедуры внутреннего контроля. Одной из программируемых процедур внутреннего контроля является сравнение при помощи компьютерных технологий коносамента с файлами записей по полученным товарно-материальным ценностям. Процедуры внутреннего контроля должны охватывать всю систему обработки данных, начиная с первоначальной регистрации информации по хозяйственным операциям и заканчивая последними записями по ее хранению, занесенными в бухгалтерские регистры или сведенными в файлы. При использовании компьютерных технологий необходимо сочетать программируемые процедуры контроля, позволяющие составлять отчеты, и выполнение вручную операций, имеющих отношение к таким отчетам. В частности, перед оплатой счета контрагента, которая происходит в определенные сроки, компьютерная программа может обеспечить проверку всех неоплаченных
Выпуск 3
Выпуск 3
коносаментов на указанную дату с использованием соответствующего файла. Если соответствие имеется, коносаменты и отчеты по полученным коносаментам переходят в файл оплаченных коносаментов, после чего для контрагента формируется платежное поручение. Если соответствия нет (из-за отсутствия информации по получению коносамента, или из-за расхождений в данных, указанных в перечне и коносаменте), компьютерная программа не формирует платежного поручения и информирует пользователя о возникшем несоответствии. Это свидетельствует о том, что коносамент не указан в перечне полученных коносаментов или нет соответствия между двумя документами. Работник, проверяющий качество выполнения бухгалтерского учета, снимает вопрос, указывая, что товарно-материальные ценности не были получены и, следовательно, отчет об их получении не составлялся, либо данные не согласуются друг с другом и перечисление денег контрагенту не производится. Проверка соответствия данных при помощи компьютерной программы и выдача информации об отсутствии согласования представляют собой программируемые процедуры внутреннего контроля, а осуществление проверки и выдача заключения — ручные процедуры контроля. Обе операции необходимы для достижения целей, преследующихся при проверке. В данном случае цель заключается в обеспечении законности перечисления денежных средств контрагенту.
Для обеспечения внутреннего контроля данные, занесенные в память компьютера и подлежащие обработке, должны быть полными, точными, законными; параметры, условия и программы, использующиеся для начала работы с такими хозяйственны-
ми операциями, должны оптимизироваться и поддерживаться на соответствующем уровне.
Предприятия водного транспорта должны разрабатывать и внедрять процедуры внутреннего контроля для того, чтобы быть уверенными в законности осуществляемых хозяйственных операций, в том, что информация по ним зарегистрирована полностью и точно, что все ошибки в процессе ведения дел и регистрации данных по ним обнаруживаются с максимальной скоростью (независимо от того, произошла ли ошибка при обработке данных по незаконным хозяйственным операциям, заключается ли она в невозможности провести обработку данных по законным операциям), что целостность зарегистрированных данных по ведению финансово-хозяйственной деятельности обеспечена файлами или бухгалтерскими регистрами и что доступ к активам и связанным с ними документам ограничен. Это значит, что процедуры внутреннего контроля дают уверенность в том, что цели контроля, заключающиеся в обеспечении полноты, точности, законности операций, в защите файлов и активов, были достигнуты и что системой бухгалтерского учета формируется надежная учетная информация. Предприятиям водного транспорта следует применять различные способы достижения указанных целей.
Сочетание атмосферы всеобъемлющего контроля системы бухгалтерского учета и различных вариантов указанных методов внутреннего контроля направлено на устранение и минимизацию вероятности совершения ошибок. Налаженная система внутреннего контроля способствует моделированию документооборота, способствующего своевременному выявлению нарушений.
Список литературы
1. Бурцев В. В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации / В. В. Бурцев. — М.: Экзамен, 2001.
2. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга: пер. с нем. / Д. Хан. — М.: Финансы и статистика, 1997.
3. Deyhle A. Controller und Controlling / A. Deyhle, B. Steigmeier und Autorenteam; ed. by P. H. Berne. — Bern; Stuttgart; Wien: Haupt, 1993.
