CC BY
28
EDN: UZOFCR
Л.И. Смирнова - к.э.н., доцент кафедры экономического анализа, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, ekji@mail.ru,
L.I. Smirnova - Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of the Department of Economic Analysis, FSBEI HE Kuban SAU;
Н.Ю. Мороз - к.э.н., доцент кафедры экономического анализа, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, avodigis@mail.ru,
N.Yu. Moroz - Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of the Department of Economic Analysis, FSBEI HE Kuban SAU;
Э.А. Моисеенко - обучающаяся учетно-финансового факультета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, moiseenko-evelina@mail.ru,
E.A. Moiseenko - Student of Accounting and Finance Faculty, FSBEI HE Kuban SAU;
Т.Г. Кришталь - обучающаяся учетно-финансового факультета, ФГБОУ ВО Кубанский ГАУ, krischtal.tatjana2016@yandex.ru,
T.G. Krischtal - Student of Accounting and Finance Faculty, FSBEI HE Kuban SAU.
СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА CURRENT STATUS OF MANAGEMENT ACCOUNTING AND ANALYSIS OF
Аннотация. На сегодняшний день меняется подход улучшения деятельности организации и развития инструментов управления сельскохозяйственных организаций. В условиях быстро меняющихся требований рынка и усиления конкурентоспособности возрастает необходимость совершенствования управленческих инструментов, применяемых в ходе управления производством. Поэтому управленческий учет и анализ данных организаций обеспечивают эффективность системы управления финансовым состоянием бизнеса. Отраслевая специализация открывает множество инструментов для полного анализа результатов деятельности организации и поисков резервов. В статье представлены результаты исследования текущего состояния управленческого учета и анализа хозяйственной деятельности предприятия агропромышленного комплекса России. Проведен стратегический анализ состояния сельскохозяйственной организации ОАО «Нива Кубани» Брюховецкого района при помощи CVP-анализа и метода дерева принятия решений, а так же выявлены направления улучшения финансовых результатов.
Abstract. To date, the approach to improving the activities of the organization and developing management tools for agricultural organizations is changing. In the context of rapidly changing market requirements and increasing competitiveness, the need to improve management tools used in production management is increasing. Therefore, management accounting and analysis of these organizations ensure the effectiveness of the system for managing the financial condition of the business. Industry specialization opens up many tools for a complete analysis of the performance of the organization and the search for reserves. The article presents the results of a study of the current state of management accounting and analysis of the economic activity of an enterprise of the Russian agro-industrial complex. A strategic analysis of the state of the agricultural organization OJSC "Niva Kuban" of the Bryukhovets district was carried out using CVP analysis and the decision tree method, as well as areas for improving financial results were identified
Ключевые слова: управленческий учет, анализ организации, сельскохозяйственная организация, CVP - анализ, экономический анализ, дерево принятия решений, агропромышленное предприятие, инструменты управленческого анализа.
Keywords: management accounting, organization analysis, agricultural organization, CVP - analysis, economic analysis, decision tree, agro-industrial enterprise, management analysis tools.
Аграрная промышленность России включает в себя трудоемкие процессы по производству сельскохозяйственной продукции, где основным инструментом выступают технологии и материальные ресурсы. По этой причине, в рамках обеспечения эффективности и финансовой устойчивости бизнеса агропромышленных предприятий необходимо внедрение системы управленческого учета и анализа, которые позволяют определять триггеры возникающих проблем и обеспечивать безопасность бизнес-деятельности.
На сегодняшний день российские предприятия отмечают следующие методы управленческого учета и анализа, которые важны в управлении бизнесом (рисунок 1).
В ходе проведенного экспертного опроса о наиболее значимых методах управленческого анализа выделим самые популярные технологии в будущем в балловой оценке (рисунок 2).
Исходя из данных рисунка 2, видно, что среди всех технологий наибольший удельный вес заняли: бюджетирование, прогнозирование и управленческая отчетность. Наименьший балл среди всех методов занял расчет добавленной стоимости. Чтобы функционирование системы управленческого учета и анализа позволяло наилучшим способом достигать целей и задач, поставленных руководством, необходимо тщательное проведение экономического анализа состояния бизнеса сельскохозяйственной организации.
Рисунок 1 - Наиболее эффективные технологии управленческого учета и анализа
Рисунок 2 - Наиболее эффективные методы управленческого учета и анализа в будущем
Несмотря на положительные тенденции в изменениях объемов производства сельскохозяйственной продукции в экономике России, на сегодняшний день аграрное предприятие ОАО «Нива Кубани» Брюховецкого района сталкивается со следующим рядом проблем [1]:
1) дефицит собственных средств при проведении капитальных вложений в обновление основных фондов, а также низкий приток их поступления, поскольку сельскохозяйственное производство нацелено на обеспечение своих обязательств перед кредиторами (на погашении кредиторской задолженности);
2) получение финансового дохода в сельскохозяйственном производстве происходит с временным лагом (под этой особенностью подразумевается то, что операционный цикл производства сельскохозяйственной продукции может быть длительным и составлять более, чем 1 календарный год).
Исходя из этого, для ОАО «Нива Кубани» необходимо применение технологий управленческого анализа при совершенствовании системы управления бизнеса, как для управления конкурентоспособностью и формирования новых конкурентных преимуществ, так и для обеспечения экономической безопасности предприятия, поскольку вышеуказанные технологии позволяют оптимизировать финансовые расходы.
Поскольку наиболее эффективным методом управленческого анализа является прогнозирование (рисунок 2), построим дерево решений, так как оно является одним из популярных и результативных инструментов прогнозирования.
Построение дерева представляет собой правила, которые располагаются в иерархической последовательности и где каждому объекту соответствует один узел, который и дает решение. То есть это возможность выбора альтернативных результатов из ряда связанных между
собой выборов. Существует несколько вариантов построения дерева решений, от которых зависит качество работы данного инструмента. Данный инструмент прогнозирования позволяет сравнить возможные варианты действий, опираясь на их стоимости и выгоде. Применение данного метода возможно в исследуемой организации ОАО «Нива Кубани».
В проекте ОАО «Нива Кубани» есть строительство зернохранилища. В период высоких цен с помощью продажи зерна из хранилища можно ожидать увеличение выручки предприятия. Однако только после заполнения зернохранилища возможна продажа зерна с поля на элеватор.
Административно-управленческому персоналу предприятия необходимо выбрать определенную стратегию: реализовать проект построения зернохранилище с большими объемами, либо с меньшим или оставить всё как есть, используя элеватор. От состояния рынка, который с вероятностью 0,5 может быть как благоприятным, так и неблагоприятным, зависит какой размер дохода получит организация.
В таблице 1 рассмотрены размеры финансового результата от трех различных вариантов выбора. Следует определить наиболее рациональное решение для ОАО «Нива Кубани».
Таблица 1 - Возможный финансовый результат при выборе различных стратегий
Номер решения Действие Организации Возможный финансовый результат, тыс. руб.
Благоприятное состояние рынка Неблагоприятное состояние рынка
1 Строительство зернохранилища большим объемом 20000 - 18000
2 Строительство зернохранилища малым объемом 10000 - 2000
3 Использовать элеватор 1000 1000
Формулы математического ожидания позволяют определить прогнозный финансовый результат по каждой выбранной стратегии, учитывая вероятность 0,5. Следующим этапом анализа является построение дерева решений (рисунок 3) математического ожидания:
Рисунок 3 - «Дерево решений» ОАО «Нива Кубани»
По рисунку 3 видно, что эффективным решением для ОАО «Нива Кубани» является строительство зернохранилища малого объема, поскольку при осуществлении выбранной стратегии исследуемая организация получит наибольший ожидаемый финансовый результат. Прогнозный финансовый результат при реализации данной стратегии составит 4000 тыс. руб.
Использование зернохранилища позволит как увеличить цену продажи, так и нарастить объемы.
Одним из наиболее распространенных инструментов оценки закономерностей изменения прибыли от реализации продукции в зависимости от изменения уровня и структуры
затрат, цен и объемов продаж является маржинальный анализ, основанный на делении затрат на условно-постоянные и условно-переменные. Поскольку основной целью функционирования любой организации является максимизация прибыли, то мониторинг уровня, динамики и ключевых факторов безубыточности производства и реализации продукции, а также поддержание необходимого уровня запаса финансовой прочности является важнейшей предпосылкой успешного функционирования в перспективе.
Ввиду того, что в ОАО «Нива Кубани» планируется создание зернохранилища, то по проведенным расчетам исследуемой организации реализация данного проекта открывает такие возможности как, с одной стороны, увеличение объемов продаж зерна и как следствие увеличение числа покупателей, а с другой стороны, сокращение коммерческих расходов. Таким образом ожидается, что постройка хранилища и использование инструментов маркетинговой политики обеспечат увеличение продаж на 10 % и снижение на 20 % коммерческих расходов.
С учетом возможных способов повышения объемов продаж и снижению коммерческих расходов рассчитаем изменение результатов деятельности от продаж ОАО «Нива Кубани» в таблице 2.
Таблица 2 - Динамика запаса финансовой прочности при изменении структуры затрат в ОАО «Нива Кубани»
Показатель 2020 г. Проект Отклонение проекта от 2020 г.
Выручка от продаж, тыс. руб. 844203 970833 126630
Переменные затраты, тыс. руб. 534941 614665 79724
Постоянные затраты, тыс. руб. 35158 30126 -5032
Прибыль от продаж, тыс. руб. 242236 278571 36335
Маржинальный доход, тыс. руб. 309262 356168 46906
Доля маржинального дохода в выручке, % 36,63 36,69 - 0,06
Точка безубыточности, тыс. руб. 96060 82311 -13749
Запас финансовой прочности: - абсолютный, тыс. руб. 748143 888522 140379
- относительный, % 88,6 90,2 1,65
Операционный рычаг 1,02 1,03 0,01
Представленные расчеты показывают, что изменение структуры затрат (в особенности сокращение коммерческих затрат) и увеличение объемов продаж приведут к уменьшению критической точки на 13749 тыс. руб., которая при исполнении рассмотренных мероприятий составит 82311 тыс. руб. Вследствие этого наблюдается и увеличение запаса финансовой прочности в относительном выражении до 90,2 % (на 1,65 %), а значение операционного рычага увеличится незначительно с 1,02 до 1,03. Следовательно, реализация мероприятий по росту объемов продаж и сокращению коммерческих расходов в ОАО «Нива Кубани» способствует увеличению величины прибыли от продаж и запаса финансовой прочности.
Изменения в показателях после проведенных мероприятий представлено на рисунке 4.
Рисунок 4 - Изменение показателей ОАО «Нива Кубани»
Реализация проекта построения зернохранилища позволит получить больше прибыли и повысить устойчивости к нестабильным условиям рыночной экономики. На основе этого проведенный анализ может быть использован для принятия управленческих решений для определения получения ожидаемой прибыли от продаж и показателей финансового состояния организации.
Источники:
1. Казакова, Н. А. Управленческий анализ в различных отраслях : учеб. пособие / Н.А. Казакова. - М. : ИНФРА-М, 2018. -288 с. - (Высшее образование: Бакалавриат). - ISBN 978-5-16-004612-9. - Текст : электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/967134 Перспективы развития цифровизации сельских территорий / Е. В. Сидорчуко-ва, Н. П. Агафонова, А. А. Каракейян, П. С. Савельева // Вестник Академии знаний. - 2021. - № 2(43). - С. 204-209.
2. Oleynik A.N. Analysis of the seed fruit production efficiency in the Krasnodar region and ways to improve it// IOP Conference Series: Earth and Environmental Science. -. Krasnoyarsk, Krasnoyarsk Science and Technology City Hall . -2021. -С. 22079
3. Смирнова, Л. И. Факторный анализ и направления повышения финансовых результатов / Л. И. Смирнова, А. С. Заноза // Проблемы и перспективы развития теории и практики экономического анализа в России и за рубежом : Четвертая международная научно-практическая конференция студентов, аспирантов, преподавателей, Краснодар, 25-27 марта 2015 года. - Краснодар: Кубанский государственный аграрный университет, 2015. - С. 182-190.
4. Degtyarev, G. Designing an additional freshwater source infrastructure to ensure the environmental sustainability of coastal areas / G. Degtyarev, O. Takhumova // IOP Conference Series: Earth and Environmental Science : International Conference on Sustainable Development of Cross-Border Regions 2019, SDCBR 2019, Barnaul, 19-20 апреля 2019 года. - Barnaul: Institute of Physics Publishing, 2019. - P. 012001.
5. New algorithms for providing safe food raw materials: lessons from the pandemic / M. I. Slozhenkina, G. V. Fedotova , R. M. Lamzin [et al.] // IOP Conference Series: Earth and Environmental Science, Volgograd, 17-18 июня 2021 года / Krasnoyarsk Science and Technology City Hall of the Russian Union of Scientific and Engineering. - Krasnoyarsk, Russian Federation: IOP Publishing Ltd, 2021. - P. 12195.
6. Socio-environmental aspects of the waste recycling organization / V. V. Filatov, E. E. Rodina, N. A. Zaitseva [et al.] // EurAsian Journal of BioSciences. - 2018. - Vol. 12. - No 2. - P. 527-533
References:
1. Kazakova, N. A. Upravlencheskiy analiz v razlichnykh otraslyakh : ucheb. posobiye / N.A. Kazakova. - M. : INFRA-M, 2018. -288 s. - (Vyssheye obrazovaniye: Bakalavriat). - ISBN 978-5-16-004612-9. - Tekst : elektronnyy. - URL: https://znanium.com/catalog/product/967134 Perspektivy razvitiya tsifrovizatsii sel'skikh territoriy / Ye. V. Sidorchukova, N. P. Agafonova, A. A. Karakeyyan, P. S. Savel'yeva // Vestnik Akademii znaniy. - 2021. - № 2(43). - S. 204-209.
2. Oleynik A.N. Analysis of the seed fruit production efficiency in the Krasnodar region and ways to improve it// IOP Conference Series: Earth and Environmental Science. -. Krasnoyarsk, Krasnoyarsk Science and Technology City Hall . -2021. -S. 22079
3. Smirnova, L. I. Faktornyy analiz i napravleniya povysheniya finansovykh rezul'tatov / L. I. Smirnova, A. S. Zanoza // Problemy i perspektivy razvitiya teorii i praktiki ekonomicheskogo analiza v Rossii i za rubezhom : Chetvertaya mezhdunarodnaya nauchno-prakticheskaya konferentsiya studentov, aspirantov, prepodavateley, Krasnodar, 25-27 marta 2015 goda. - Krasnodar: Kubanskiy gosudarstvennyy agrarnyy universitet, 2015. - S. 182-190.
4. Degtyarev, G. Designing an additional freshwater source infrastructure to ensure the environmental sustainability of coastal areas / G. Degtyarev, O. Takhumova // IOP Conference Series: Earth and Environmental Science : International Conference on Sustainable Development of Cross-Border Regions 2019, SDCBR 2019, Barnaul, 19-20 апреля 2019 года. - Barnaul: Institute of Physics Publishing, 2019. - P. 012001.
5. New algorithms for providing safe food raw materials: lessons from the pandemic / M. I. Slozhenkina, G. V. Fedotova , R. M. Lamzin [et al.] // IOP Conference Series: Earth and Environmental Science, Volgograd, 17-18 июня 2021 года / Krasnoyarsk Science and Technology City Hall of the Russian Union of Scientific and Engineering. - Krasnoyarsk, Russian Federation: IOP Publishing Ltd, 2021. - P. 12195.
6. Socio-environmental aspects of the waste recycling organization / V. V. Filatov, E. E. Rodina, N. A. Zaitseva [et al.] // EurAsian Journal of BioSciences. - 2018. - Vol. 12. - No 2. - P. 527-533.
