CC BY
78
УЧЕТ, АНАЛИЗ, АУДИТ
ACCOUNTING, ANALYSIS,
AUDIT
УДК 657.3 ББК 65.052.8 Г 61
Л.В. Голощапова,
кандидат экономических наук, доцент кафедры финансового контроля, анализа и аудита Российского экономического университета имени Г.В. Плеханова, г. Москва. Тел.: +7 (926) 883-37-73, e-mail: cool.lvg2012@yandex.ru
Л.А. Иванова,
кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры экономики Курского государственного университета, г. Курск. Тел.: + 7 (905) 041-79-73, e-mail: ivaviser@yandex.ru
СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ РЫНКА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ В СОЦИАЛЬНО НАПРАВЛЕННЫХ СФЕРАХ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
(Рецензирована)
Аннотация. За последние несколько лет на рынке аудиторских услуг наблюдается стагнация. В данный момент аудиторские компании сталкиваются с множеством серьезных проблем в области регулирования и развития аудита, а основными факторами, отрицательно влияющими на деятельность субъектов рынка аудиторских услуг, признаны два: это недостаточный спрос на аудиторские услуги и неплатежеспособность заказчиков. Цель данной статьи - изучить состояние рынка аудиторских услуг в России на сегодняшний день. Приведены и проанализированы статистические данные касательно динамики и структуры доходов аудиторских организаций, их географическое распределение и возраст, оценен рейтинг крупнейших аудиторских компаний. На основании результатов проведенного анализа можно сделать неутешительный вывод - наблюдается тенденция спада рынка аудиторских услуг, однако, несмотря на явное снижение количества аудиторских организаций, доходы аудиторских организаций в целом возросли, что характеризуется процессами преобразований и интегрирования с другими направлениями деятельности, а в стране разрабатываются методы по выходу из сложившегося положения.
Ключевые слова: аудит, аудитор, аудиторские услуги, аудиторские организации, индивидуальные аудиторы, аудиторская деятельность, стандарты аудиторской деятельности, рынок аудиторских услуг.
L.V. Goloschapova,
Candidate of Economic Sciences, Associate Professor of the Department of Financial Control, Analysis and Audit, Plekhanov Russian University of Economics, Moscow. Ph.: +7 (926) 883-37-73, e-mail: cool.lvg2012@yandex.ru
L.A. Ivanova,
Candidate of Economic Sciences, Associate Professor, Associate Professor of the
Department of Economics, Kursk State University, Kursk. Ph.: +7 (905) 041-7973, e-mail: ivaviser@yandex.ru
MODERN STATUS OF THE MARKET OF AUDIT SERVICES IN SOCIAL DIRECTIONS OF ACTIVITY
Abstract. Over the past few years, the market for audit services has seen stagnation. At the moment, audit companies face a lot of serious problems in the field of regulation and development of audit. The two factors that have a negative impact on the activity of the subjects of the audit services market are recognized: insufficient demand for audit services and insolvency of customers. The purpose of this article is to study the current state of the market of audit services in Russia today. The statistical data concerning dynamics and structure of incomes of the auditor organizations, their geographical distribution and age are given and analyzed, the rating of the largest audit companies is estimated. Based on the results of the analysis, one can draw a disappointing conclusion: the trend of the audit services market is declining, however, despite a clear decrease in the number of audit organizations, the revenues of the audit organizations as a whole have increased, which is characterized by the processes of transformation and integration with other areas of activity, and methods are being developed in the country on the way out of the situation.
Keywords: audit, auditor, audit services, audit organizations, individual auditors, audit activities, auditing standards, audit services market.
Аудиторская деятельность является одним из важнейших элементов экономики. В современных экономических условиях значимость аудита возрастает, так как привлечение инвесторов становится все более сложной задачей для любого предприятия, а аудиторское заключение может стать решающим фактором при выборе объекта для инвестирования.
В соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности», аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности [1]. Данный термин определяет и необходимость проведения аудита различными компаниями - подтверждение достоверности отчетности является важным фактором увеличения доверия клиентов, кредиторов и инвесторов.
Закон также определяет и другое понятие - аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - это деятельность по проведению аудита и
оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.
Рынок аудиторско-консалтинго-вых услуг стал активно развиваться с момента создания нормативно-правовой базы его функционирования. Информационная база для анализа рынка аудиторско-консалтинговых услуг формируется департаментом регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности и размещается на официальном сайте Министерства финансов Российской Федерации.
В последние годы аудиторская деятельность осуществлялась в соответствии с федеральными законами от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» [1], от 1 декабря 2007 г. № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» [2] и иными нормативно-правовыми актами [3, 4], которые сформировали современные архитектуру и модель управления, базирующиеся на сочетании государственного и профессионального регулирования.
Принятие Федерального закона от 1 декабря 2014 г. № 403-Ф3 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» [5] отражает новые видение и подход государства к регулированию деятельности аудиторского сообщества.
Цель настоящей статьи состоит в переосмыслении проблем регулирования рынка аудиторско-кон-салтинговых услуг и определение путей его дальнейшего развития на основе исследования тенденций данного рынка, которые должны учитываться департаментом регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности, саморегулируемыми организациями аудиторов, а также аудиторскими организациями при формировании стратегии на уровне фирмы.
В настоящее время следует констатировать усугубляющийся спад на рынке аудиторско-консалтинго-вых услуг вследствие кризиса, резко сократившего финансовые возможности заказчиков аудиторских услуг, обострения кадрового вопроса.
Анализ рынка аудиторских услуг был произведен нами по двум
основным направлениям, которые предполагают:
- анализ состава субъектов аудиторской деятельности и его динамики;
- анализ состояния рынка аудиторских услуг.
По данным Министерства финансов Российской Федерации (табл. 1), в конце 2016 года количество аудиторских организаций в стране составило 4400, что ниже, чем в 2013 г., на 300, или на 6,4%. Количество индивидуальных аудиторов также снизилось к концу 2016 года на 200, по сравнению с 2013 годом. Однако количество аудиторов, которые сдали квалификационный экзамен на получение единого аттестата, ежегодно увеличивается: в 2013 году их количество составило 3200 человек, а в 2016 году - 3600 человек, то есть наблюдается положительная динамика.
Доля индивидуальных аудиторов в общем количестве лиц, имеющих право на осуществление аудиторской деятельности, имеет тенденцию к снижению за период: в 2013 году составляла 15,8%, а в 2016 году - уже 14,2%. В целом мы можем наблюдать общую тенденцию к снижению количества аудиторов и
Таблица 1
Количество аудиторских организаций и аудиторов в Российской Федерации [6]
Показатели На 1.01.14 На 1.01.15 На 31.12.15 На 31.12.16
Имеющие право на осуществление аудиторской деятельности лица - всего, тыс. 5,5 5,3 5,1 5,0
в том числе:
аудиторские организации 4,7 4,5 4,4 4,4
индивидуальные аудиторы 0,9 0,8 0,7 0,6
Аудиторы - всего, тыс. 23,0 22,2 21,5 19,6
из них:
сдавшие квалификационный экзамен на получение единого аттестата 3,2 3,4 3,5 3,6
Доля индивидуальных аудиторов в общем количестве лиц, имеющих право на осуществление аудиторской деятельности, % 15,8 14,5 13,8 14,2
Таблица 2
Распределение субъектов аудиторской деятельности по федеральным округам [6]
Федеральные округа Аудиторские организации, тыс. Индивидуальные аудиторы, тыс. Аудиторы (без индивидуальных), тыс. Аудиторы — всего, тыс.
2015 2016 2015 2016 2015 2016 2015 2016
Российская Федерация 4,4 4,4 0,7 0,6 20,8 19,0 21,5 19,6
в том числе:
Центральный 2,1 2,1 0,3 0,2 10,0 9,3 10,3 9,5
Северо-Западный 0,5 0,5 0,07 0,06 2,5 2,3 2,6 2,4
Южный 0,3 0,3 0,1 0,1 1,4 1,3 1,5 1,4
Приволжский 0,5 0,6 0,1 0,1 2,8 2,6 2,9 2,7
Уральский 0,4 0,3 0,05 0,05 1,5 1,4 1,5 1,4
Сибирский 0,4 0,4 0,06 0,06 1,6 1,3 1,7 1,4
Дальневосточный 0,1 0,1 0,03 0,03 0,7 0,6 0,7 0,6
СевероКавказский 0,06 0,06 0,02 0,02 0,3 0,2 0,3 0,2
аудиторских организаций по стране, и в дальнейшем в условиях нестабильной рыночной ситуации тенденция будет сохраняться.
Далее рассмотрим распределение количества аудиторов и аудиторских организаций по федеральным округам Российской Федерации. Как видно из данных табл. 2, основная часть аудиторов и аудиторских организаций размещена в Центральном федеральном округе: в 2016 году 48% всех аудиторских организаций и 30% индивидуальных аудиторов, что обуславливается и географическим положением, и сосредоточением экономической, культурной, политической жизни страны в данном регионе.
Затем следуют Приволжский и Северо-Западный федеральные округа. В Приволжском федеральном округе в 2016 году количество аудиторских организаций составило 600, а количество индивидуальных аудиторов - 100. В Северо-Западном федеральном округе 500 и 60, соответственно. Наименьшее количество аудиторов и аудиторских организаций располагается
в Северо-Кавказском федеральном округе: в 2016 году это 1,4% всех аудиторских организаций и 3,4% всех индивидуальных аудиторов.
Если обратить внимание непосредственно на крупнейшие города Российской Федерации (табл. 3), то можно заметить, что в столице России, городе Москва, по состоянию на 2016 год, находится почти 35% аудиторских организаций страны.
За счет концентрации и централизации всех аспектов деятельности нашей страны в Центральном федеральном округе, а конкретно в Москве, количество аудиторских организаций в данном регионе если и будет снижаться, то совсем незначительно в динамике.
Следующая позиция анализа рынка аудиторских услуг - это так называемый «возраст» аудиторских организаций. В табл. 4 представлена динамика за 2014-2016 гг. по аудиторским организациям с различным количеством лет ведения аудиторской деятельности. В целом за период тенденция сохранена: более 78% составляют организации, которые ведут аудиторскую деятельность
Таблица 3
Распределение аудиторских организаций по Российской Федерации (в %) [6]
На 31декабря Российская Федерация — всего Москва Санкт-Петербург Другие регионы
2014 100,0 35,4 9,2 55,4
2015 100,0 35,4 9,1 55,5
2016 100,0 34,3 9,0 56,7
Таблица 4
Длительность деятельности аудиторских организаций (в %) [6]
Количество лет ведения аудиторской деятельности Доля в общем количестве аудиторских организаций
2014 2015 2016
Менее года 4,8 7,2 6,1
1-2 года 6,8 7,9 10,4
3-4 года 9,7 6,2 4,7
5 и более лет 78,7 78,7 79,3
более 5 лет, то есть имеющие многолетний опыт работы, а наименьшее количество организаций составляют те, возраст которых менее 1 года и 3-4 года.
В табл. 5 можно наблюдать различную длительность деятельности индивидуальных аудиторов в динамике за 2014-2016 гг. Как и по аудиторским организациям, наибольшую долю сохраняют аудиторы с большим опытом работы в данной сфере: это от 5 и более лет. В 2014 году значительную долю (24,5%) составляли аудиторы с количеством лет ведения аудиторской деятельности в течение 3-4 лет, однако эта категория имеет тенденцию к снижению и в 2016 году уже составила 10,4%.
Важным показателем деятельности любой организации будут ее доходы, поэтому для оценки рынка аудиторских услуг важно понимать доходность аудиторских организаций. В табл. 6 представлена динамика доходов аудиторских организаций за 2012-2016 гг. Можно наблюдать, что объем оказанных организациями услуг растет и в 2016 году составил 57,1 млрд руб., однако прирост в 2016 году оказался ниже, чем в предыдущие годы.
Рассматривая доходы индивидуальных аудиторов, можно наблюдать рост объема оказанных услуг, как и по аудиторским организациям, однако темпы прироста за 20142016 гг. значительно выше: 7-9%.
Таблица 5
Длительность деятельности индивидуальных аудиторов (в %) [6]
Количество лет ведения аудиторской деятельности Доля в общем количестве индивидуальных аудиторов
2014 2015 2016
Менее года 6,4 7,8 0,4
1-2 года 10,7 9,5 14,0
3-4 года 24,4 13,5 10,4
5 и более лет 58,5 69,2 75,2
Таблица 6
Динамика доходов аудиторских организаций [6]
Показатели 2012 2013 2014 2015 2016
Объем оказанных услуг - всего, млрд руб. 51,0 51,7 53,6 56,1 57,1
Прирост по сравнению с прошлым годом, % 0,5 1,4 3,7 4,7 1,8
Объем доходов от аудита, приходящийся на 1 млн руб. выручки клиентов, руб. 325 339 313 318 298
Можно сделать вывод, что индивидуальные аудиторы являются конкурентоспособными, так как объем оказанных ими услуг неуклонно растет. Доля объема услуг, оказанных индивидуальными аудиторами, в общем объеме услуг, оказанных всеми лицами, имеющими право на осуществление аудиторской деятельности, в целом незначительна: 1,7%
- в 2014-2015 годах, а в 2016 году она увеличилась на 0,1% (табл. 7).
Как видно из данных табл. 8, доля в общем количестве индивидуальных аудиторов по объему оказанных услуг в 2016 году распределялась достаточно равномерно, и наибольшую часть оказали аудиторы в объеме услуг 500-1000 тыс. рублей - 22%, 1000-2000 тыс. рублей
Таблица 7
Динамика доходов индивидуальных аудиторов [6]
Показатели 2014 2015 2016
Объем оказанных услуг - всего, млн руб. 899,4 977,6 1 046,7
Прирост по сравнению с прошлым годом, % 7,3 8,7 7,1
Доля объема услуг, оказанных индивидуальными аудиторами, в общем объеме услуг, оказанных всеми лицами, имеющими право на осуществление аудиторской деятельности, % 1,7 1,7 1,8
Объем оказанных услуг, тыс. руб. Доля в общем количестве индивидуальных аудиторов, % Доля в общем количестве выданных аудиторских заключений, % Доля в общем объеме оказанных услуг, %
2015 2016 2015 2016 2015 2016
Менее 50 11,5 7,9 0,4 0,3 0,04 0,04
50-250 14,0 12,6 6,4 5,7 1,4 1,0
250-500 15,7 15,0 14,0 11,9 4,2 3,1
500-1000 22,0 22,0 29,2 22,5 11,4 9,0
1000-2000 18,9 20,7 21,8 26,4 19,3 16,0
Более 2000 17,9 21,8 28,2 33,3 63,7 70,8
Таблица 8
Распределение индивидуальных аудиторов по объему оказанных услуг [6]
- 20,7% и более 2000 тыс. рублей
- 21,8%.
Наибольшую долю в общем количестве выданных аудиторских заключений составили индивидуальные аудиторы, выполнившие объем оказанных услуг в размере 1000-2000 и более 2000 тыс. рублей. А наибольшую часть в общем объеме оказанных услуг составили индивидуальные аудиторы, выполнившие объем оказанных услуг в размере более 2000 тыс. рублей: в 2015 году они составили 63,7%, а в 2016 году - 70,8%.
При рассмотрении распределения доходов индивидуальных аудиторов (табл. 9) становится очевидным, что наибольшее количество доходов индивидуальные аудиторы
получают от оказания прочих услуг. В 2015 году по России доля доходов от оказания прочих услуг в общих доходах составила 69,4%, а в 2016 году повысилась до 71,2%. По отдельным регионам наблюдается аналогичная тенденция - более 64%.
Доля доходов от проведения аудита в 2016 году в Москве составила 14,4%, в Санкт-Петербурге - 10,2%, а по России - 19,5%.
В 2015-2016 гг. доля индивидуальных аудиторов в общем количестве оставалась практически неизменной (табл. 10): в Москве -примерно 20%, в Санкт-Петербурге - 5,5%, в других регионах - около 74%. Можно заметить, что помимо доли в общем количестве индивидуальных аудиторов, доля в общем
Таблица 9
Распределение доходов индивидуальных аудиторов по Российской Федерации (в %) [6]
Параметры Российская Федерация Москва Санкт-Петербург Другие регионы
2015 2016 2015 2016 2015 2016 2015 2016
Доля доходов от проведения аудита в общих доходах за год 19,3 19,5 13,9 14,4 11,4 10,2 23,8 24,4
Доля доходов от оказания сопутствующих аудиту услуг в общих доходах за год 11,4 9,3 15,3 8,5 3,1 2,7 11,7 11,4
Доля доходов от оказания прочих услуг в общих доходах за год 69,4 71,2 70,7 77,1 85,5 87,0 64,5 64,2
Параметры Москва Санкт-Петербург Другие регионы
2015 2016 2015 2016 2015 2016
Доля в общем количестве индивидуальных аудиторов 20,3 20,1 5,5 5,5 74,2 74,4
Доля в общем количестве клиентов, отчетность 14,1 16,9 6,7 6,3 79,2 76,8
которых проаудирована
Доля в общем объеме оказанных услуг 19,6 21,9 8,9 7,5 71,5 70,7
по проведению аудита
Таблица 10
Распределение деятельности индивидуальных аудиторов по Российской Федерации
(в %) [6]
количестве клиентов, отчетность которых проаудирована, и доля в общем объеме оказанных услуг по проведению аудита в регионах, кроме Москвы и Санкт-Петербурга, наибольшая: больше 70%.
Таким образом, становится ясно, что деятельность индивидуальных аудиторов распространена в большей степени не в Центральных регионах России, однако их доля постепенно снижается.
В целом после анализа количества аудиторов, аудиторских компаний, их доходов и распределения можно судить о стагнации рынка аудиторских услуг. Существует целый ряд предпосылок и причин, играющих отрицательную роль в развитии аудиторского рынка. Причинами такого положения являются, по мнению экспертов, сокращение притока новых клиентов, сокращение бюджетов на привлечение аудиторов, платежеспособность клиентов и фиксация цен на аудиторские и консультационные услуги. Однако существует большое количество проблем аудиторской деятельности, которые также являются причиной нестабильного развития рынка аудита. К ним можно отнести проведение «серого» аудита, сезонность в аудите, оказание услуг, несовместимых с проведением аудита, монополизация рынка «Большой четверкой» [7] и многие другие.
Состояние рынка аудиторских услуг в России отражает состояние экономики России в целом. В тех областях экономики, где наблюдается достаточный уровень деловой активности, аудиторские услуги продолжают быть востребованными. При этом заказчиками являются как предприятия, которые используют услуги аудита еще с 1990-х годов, так и вновь формируемые группы компаний, работающие в таких
сферах, как сельское хозяйство, добывающая промышленность, цифровые технологии.
Снижается и количество участников рынка - его в последние несколько лет ежегодно устойчиво покидают десятки, а порой и сотни, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов (примерно 4% от числа участников рынка). Множество изменений в отрасли, которые уже действуют и которые еще будут введены, диктуют аудиторам новые условия работы, под которые необходимо будет перестраиваться.
Для соблюдения требований к работе аудитора, в соответствии с введенными на территории России международными стандартами аудита аудиторской компании, необходимы значительные ресурсы. Разработка внутрифирменных методик аудита, ориентированных на риск-подход к проведению аудита, надлежащий контроль качества - все это невозможно реализовать в рамках небольшой аудиторской компании.
Примерно теми же относительными темпами, что и число аудиторских компаний, сокращается и число самих аудиторов - приблизительно на 700-800 человек в год.
Многочисленные изменения и ужесточение требований и высокая волатильность рынка привели к тому, что профессия аудитора стала менее престижной, очень сложной и не очень высокооплачиваемой. Молодые специалисты не готовы нарабатывать опыт, сдавать сложнейшие экзамены, оплачивать членство в саморегулируемых организациях и ежегодно проходить повышение квалификации. Таким образом, общая тенденция спада рынка аудиторских услуг, наблюдаемая в 20132016 гг., насчитывает множество оснований, сохраняется, не меняясь на положительную.
Примечания:
1. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 23.04.2018) // КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_83311/.
2. Федеральный закон от 01.12.2007 № 315-Ф3 «О саморегулируемых организациях» (ред. от 03.07.2016) // КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_72967/.
3. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 24.10.2016 г. № 192н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации» (ред. от 30.11.2016) // КонсультантПлюс. URL: http:// www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_209136/.
4. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 09.11.2016 № 207н «О введении в действие международных стандартов аудита на территории Российской Федерации» // КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_207277/.
5. Федеральный закон от 01.12.2014 № 403-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (ред. от 28.12.2017) // КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_171541/.
6. Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации. URL: https://www.minfin.ru/ru/.
7. Будуева К.Д. Статистический анализ рынка аудиторских услуг в России // Огарёв-Online. 2016. № 3 (68). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ statisticheskiy-analiz-rynka-auditorskih-uslug-v-rossii.
References:
1. Federal Law of December, 30 2008 No. 307- FZ "On Auditing Activity" (as amended on April, 23 2018) // ConsultantPlus. URL: http://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_83311/.
2. Federal Law of December, 1 2007 No. 315-FZ "On self-regulating organizations" (as amended on July 3, 2016) // ConsultantPlus. URL: http://www.consultant. ru/document/cons_doc_LAW_72967/.
3. Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation of October 24, 2016 No. 192n "On the implementation of international auditing standards in the territory of the Russian Federation" (as amended on November 30, 2016) // ConsultantPlus. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_209136/.
4. Order of the Ministry of Finance of the Russian Federation of November 9, 2016 No. 207n "On the implementation of international auditing standards on the territory of the Russian Federation" // ConsultantPlus. URL: http://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_207277/.
5. Federal Law of December, 1 2014 No. 403-FZ "On Amendments to Certain Legislative Acts of the Russian Federation" (as amended on December 28, 2017) // ConsultantPlus. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_171541/.
6. Official website of the Ministry of Finance of the Russian Federation. URL: https://www.minfin.ru/ru/.
7. Budueva K.D. Statistical analysis of the market of audit services in Russia // Ogarev-Online. 2016. No. 3 (68). URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ statisticheskiy-analiz-rynka-auditorskih-uslug-v-rossii.
