СОВМЕЩЕНИЕ УСН И ПСН: КАК УЧЕСТЬ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

СОВМЕЩЕНИЕ УСН И ПСН: КАК УЧЕСТЬ ДОХОДЫ И РАСХОДЫ

Фирагина А.В.

Фирагина Ангелина Викторовна - студент заочной формы обучения, кафедра экономики, факультет экономики и бизнес-технологий, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, г. Калуга

Аннотация: патентную систему налогообложения (ПСН) вправе применять только индивидуальные предприниматели:

• могут совмещать ПСН с любым другим налоговым режимом, но по разным видам деятельности. Традиционно предприниматели совмещают УСН и ПСН;

• перечень видов деятельности, по которым допустимо применять ПСН, субъекты РФ устанавливают самостоятельно, с учетом ст. 346.43 НК РФ.

Ключевые слова: патент, патентная система, упрощённая система налогообложения, налог, доходы, расходы, страховые взносы.

УДК 33.2964

Налог при ПСН — это стоимость патента. Она рассчитывается исходя из установленного, а не фактического дохода. Применяя ПСН, предприниматель вправе иметь наемных работников — не больше 15 человек, а доходы от всей патентной деятельности не должны превышать 60 млн руб. в год. При совмещении УСН и ПСН лимит по доходам на патенте считается вместе с выручкой на УСН (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Патент часто выгоднее, чем УСН, т.к. на ПСН налог считают не от фактического, а от потенциального дохода, который устанавливают местные власти. С тех пор, как на ПСН разрешили по аналогии с УСН 6% вычитать страховые взносы, режим стал еще выгоднее. К тому же на патенте не надо сдавать декларацию, а для некоторых видов деятельности не нужна онлайн-касса.

Но бывает, что патентная система доступна не для всех видов деятельности, которые ведет предприниматель, и их ведут на УСН. В некоторых случаях, даже если патент доступен, УСН оказывается выгоднее, потому что фактический доход ниже потенциального, на основе которого считают стоимость патента.

Бывает, что ИП ведет деятельность в нескольких регионах, и в одном ввели ПСН для его вида деятельности, а в другом — нет. Тогда ИП может в одном регионе работать по патенту, а в другом на УСН.

На ПСН нельзя продавать в розницу товары, которые подлежат обязательной маркировке: лекарства, обувь и меховую одежду. Если ИП торгует этими и другими видами товаров, он может продавать маркированные товары на УСН, а остальные — по патенту. Два режима — это всегда сложнее, чем один, потому что надо учитывать нюансы обеих систем и вести раздельный учёт, чтобы правильно посчитать налоги. При совмещении УСН и ПСН налогоплательщики обязаны вести раздельный учет: доходов, расходов, расчетов, имущества и обязательств. Порядок и методика ведения раздельного учета утверждаются в учетной политике в целях налогообложения. Там же необходимо закрепить применяемые регистры налогового учета и их формы. Налоговый учет ведется в книге учета соответствующей системы налогообложения: УСН и ПСН. Формы книг утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.

Разделить доходы между видами деятельности нетрудно. Сложности возникают при распределении расходов, в том числе страховых взносов, если нельзя точно определить, к какому виду деятельности они относятся: к деятельности на УСН или ПСН. Тогда прибегают к расчетному методу, то есть распределяют доходы пропорционально доли доходов по каждому виду деятельности в общем объеме полученных доходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ): Доля доходов при УСН (или ПСН) = Доходы от УСН (или ПСН) / Доходы от всей деятельности ИП х 100%.

Затем следует установить, какую сумму затрат можно учесть в расходах при УСН (или ПСН): Сумма затрат, которая относится на расходы при УСН (ПСН) = Доля доходов при УСН (ПСН) х Сумма расходов ИП по всем видам деятельности. ИП распределяет расходы в конце каждого месяца. Для этого целесообразно разработать регистры налогового учета по учету доходов и распределению расходов. Чтобы не превысить лимит по доходам, необходимо вести их учет нарастающим итогом по обоим видам деятельности:

- для ПСН считать доходы от реализации при ПСН и доходы от реализации при УСН;

- для УСН считать доходы от реализации при ПСН и доходы от реализации и внереализационные доходы при УСН.

Страховые взносы, как и все расходы, необходимо распределить между применяемыми системами налогообложения. Если взносы нельзя однозначно отнести к одному виду деятельности, то они распределяются расчетным путем по той же методике, что и общие расходы.

- Если у ИП нет наемных работников, то фиксированные платежи, уплаченные за себя при ПСН, уменьшают налог, то есть стоимость патента, в полном размере (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Аналогичный порядок и при УСН с объектом «доходы» (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). На взносы, уплаченные за себя, можно уменьшить налог по одной системе налогообложения (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ).

- Если у ИП есть наемные работники, то налог при УСН (объект «доходы») и ПСН уменьшается на

уплаченные страховые взносы. Налог можно уменьшить не больше чем на 50% (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). К

уменьшению принимаются взносы, уплаченные и за себя, и за наемных работников (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21

НК РФ).

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.

2. Федеральный закон от 25.06.2012г. № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

3. Федеральный закон от 21.07.2005 N 94-ФЗ (ред. от 02.07.2013) "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

4. Закон Рязанской области от 08.11.2012 N 82-ОЗ «О патентной системе налогообложения на территории Рязанской области».

5. Министерство финансов РФ. Письмо от 7 июня 2013 г. N ЕД-4-3/10450 «О ПРИМЕНЕНИИ ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ».

6. Лермонтов Ю.М. Постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации / Ю.М. Лермонтов. М.: КонсультантПлюс, 2016.

7. Налоги и сборы: законодательные новеллы / Ю.В. Гинзбург, А.А. Гусейнова, А.С. Емельянов и др.; под ред. А.А. Ялбулганова. М.: Редакция «Российской газеты», 2015. Вып. 15. 160 с.

8. Министерство финансов РФ письмо от 03.09.2013 № 03-11-11/36264 «О порядке учета доходов и расходов индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН и ПСН».

9. Приказ ФНС России от 15 января 2013 г. № ММВ-7-3/9@.

10. Письмо Федеральной налоговой службы от 15 октября 2013 г. N ЕД-4-3/18471@ "О направлении информации".

11. Письмо ФНС России от 12 апреля 2013 г. № ЕД-3-3/1335@ "О совмещении ПСН с УСН".