СОВЕРШЕНСВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА С ЦЕЛЬЮ ТРАНСФОРМАЦИИ ПЕРЕХОД А ОТ КЛАССИЧЕСКОГО АУДИТА В ЦИФРОВОЙ АУДИТ Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Список используемых источников

1. Комитет по предпринимательству и потребительскому рынку Тульской области. Электронный ресурс https://business.tularegion.ru/press_center/news/aleksey-dyumin-vnes-v-oblastnuyu-dumu-zakonoproekt-prodlevayushchiy-lgoty-po-nalogam-dlya-predprinimateley-do-2024-goda/ (Дата обращения 14.11.2020)

2. Указ Президента Российской Федерации от 07.05.2018 № 204 «О национальных целях и стратегических задачах развития Российской Федерации на период до 2024 года».

3. Федеральная налоговая служба. Электронный ресурс https://rmsp.nalog.ru/?t=1610369864061 (Дата обращения 25.10.2020)

4. АО «Корпорация «МСП». Электронный ресурс https://rn.corpmsp.ru/StartPage/orgreg.html (Дата обращения 16.10.2020)

5. Портал Правительства Тульской области. Электронный ресурс https://tularegion.ru/presscenter/press-release/?ELEMENT_ID=264750

6. Cайт Центр «Мой бизнес». Электронный ресурс httpsy/мойбизнестула.рф/ (Дата обращения 08.11.2020)

7. Закон Тульской области от 23.04.2015 № 2293-ЗТО (в ред. от 29.10.2020) «Об установлении налоговых ставок для отдельных категорий налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей» Электронный ресурс: http://docs.cntd.ru/document/428510073

8. Закон Тульской области от 26.10.2017 (в ред. от 25.09.2020) № 80-ЗТО «Об установлении налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения» Электронный доступ: http://docs.cntd.ru/document/450366097

9. Закон Тульской области от 24.11.2013 (в ред. от 01.06.2020) № 414-ЗТО «О налоге на имущество организаций» Электронный доступ: http://docs.cntd.ru/document/801201311

УДК 657 (075.8)

СОВЕРШЕНСВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА С ЦЕЛЬЮ ТРАНСФОРМАЦИИ ПЕРЕХОД А ОТ КЛАССИЧЕСКОГО АУДИТА В ЦИФРОВОЙ АУДИТ

Давлатзода Д.А.

канд. экон. наук, доцент, кафедры «Менеджмент и Маркетинг » Российско-Таджикский (Славянский) университет (РТСУ)

Таджикистан, Душанбе

IMPROVEMENT OF ACCOUNTING IN ORDER TO TRANSFORM THE TRANSITION FROM CLASSIC AUDITING TO DIGITAL AUDITING

Аннотация. В статье рассматривается зарождение учета с точки зрения анализа ограничений метода двойной записи в современном бухгалтерском учете. Приведены примеры вариантов взаимосвязи разнообразных элементов бухгалтерского баланса, показывающие условность учета и потенциальные возможности в интерпретации фактов финансово-хозяйственной деятельности организаций для манипуляций с целью получения необходимого результата при составлении баланса. Исследованы недостатки и преимущества наиболее удачных попыток модификации метода двойной записи: методы тройной записи по Езерскому и Идзири. Анализируются возможности реализации метода тройной записи по Идзири посредством современных технологий: искусственный интеллект, машинное обучение, блокчейн. Сделаны выводы об ожидаемой трансформации классического аудита в цифровой аудит.

Abstract. The article discusses the origin of accounting from the point of view of analyzing the limitations of the double entry method in modern accounting. Balance sheet examples of variants of various elements interconnection, showing the conventionality of accounting and potential possibilities in facts interpretation of organizations' financial and economic activities for manipulation in order to obtain the necessary result in compiling the balance sheet are given. The disadvantages and advantages of the most successful attempts to modify the double entry method researched: the methods of triple entry by Yezersky and Iziri. The possibilities of implementing the method of triple entry according to Iziri by means of modern technologies are analyzed (artificial intelligence, machine learning, blockchain). Conclusions are made about the expected transformation of classical auditing into digital auditing.

Ключевые слова: бухгалтерский учет, униграфический учет, диграфический учет, двойная запись, тройная запись, блокчейн.

Keywords: accounting, unigraphic accounting, digraphic accounting, double entry, triple entry, blockchain.

На заре зарождения бухгалтерского учета, когда в обществе преобладали натуральные отношения, люди использовали натуральные понятия для описания и систематизации фактов хозяйственной жизни без обозначения источников их получения. Теоретические понятия прибыли и капитала в силу уровня развития общественно-экономической формации того времени не использовались, т.к. в них не было

нужды. Все записи по учету велись в одну строку, не разграничивая между собой разные факты. Подобная практика учета получила в науке название униграфического учёта.

Парадигма униграфического учёта прошла несколько этапов в своём развитии:

1)инвентарный учёт, когда обозначалось только то, что фактически имелось в наличии;

2)контокоррент - фиксировались только сделки с другими лицами;

3)монеты стали включать в учёт;

4)деньги стали неотъемлемой частью контокоррента;

5)вся собственность стала выражаться в монетах.

Последний этап развития положил конец униграфическому учету, поскольку появилась денежная оценка предметов. Наряду с учетом собственности стали фиксировать источники их появления. Для этого при записи напротив предмета пришлось отражать и источник, что сейчас называется дебетом и кредитом. Подобные операции ознаменовали собой появление диграфической (двойной записи) парадигмы. Нельзя сказать, что появление новой парадигмы стало результатом исследовательского труда какого-либо учёного. Скорее так было удобнее фиксировать хозяйственные факты. Этому способствовало более широкое применение денег и развитие торговли. Далее диграфическая парадигма включила математический аппарат анализа, были введены определённые условия (например, считать всё в одних денежных знаках) и абстрактные понятия прибыли и капитала. В дальнейшем математика сильно продвинула теорию диграфической парадигмы, которая без проблем существует и сегодня. Однако, здесь кроется слабое место бухгалтерского учёта как науки. Уже много столетий диграфическая парадигма не изменялась, что вызывает сомнения по поводу научности бухгалтерского учёта.

Более пятисот лет метод двойной записи является фундаментальной основой бухгалтерской методологии. В настоящее время ни один квалифицированный бухгалтер не представляет себе ведение бухгалтерского учета без метода двойной записи.

В профессиональном бухгалтерском сообществе убеждены, что с помощью метода двойной записи в бухгалтерском учете можно достоверно отразить любой факт финансово-хозяйственной деятельности организации. Однако многовековая практика его применения говорит об обратном.

Существующие ограничения метода двойной записи заключаются в том, что определенные факты финансово-хозяйственной деятельности отразить с его помощью объективно невозможно. К примеру, это касается проблем учета инфляции; прибылей или убытков, получаемых организацией в силу действия теории временной стоимости денег; отражения потерянной прибыли.

Имеется несколько различных интерпретаций метода двойной записи. Рассмотрим одну из них, которая представляет двойную запись как способ формирования бухгалтерского баланса организации. Именно содержание бухгалтерского баланса определяет идею двойной записи. Факт финансово -хозяйственной деятельности, отражаемый в бухгалтерском учете, влияет на содержание баланса. Счета -это элементы баланса. Записи на счетах отражают изменение статей баланса. Количество вариантов таких изменений задано самой балансовой моделью и, соответственно, ограничено.

Содержание вариантов изменений бухгалтерского баланса ограничивает порядок фиксации фактов финансово-хозяйственной деятельности методом двойной записи.

Такие изменения бухгалтерского баланса называют модификациями и пермутациями(перестановками). Выделяют следующие модификации, увеличивающие итоги бухгалтерского баланса, где рост вне оборотных активов (оборотных активов) обеспечивается за счет роста:

-собственных источников средств; -долгосрочных обязательств; -краткосрочных обязательств.

Другим вариантом модификаций является уменьшение итога баланса за счет уменьшения статей актива и пассива.

Виды модификаций, уменьшающие итог бухгалтерского баланса, где уменьшение вне оборотных активов (оборотных активов) обеспечивается за счет уменьшения: -объема собственных источников средств; -долгосрочных обязательств; -краткосрочных обязательств; -капитала и резервов.

Первый тип пермутаций - это рост одних статей актива баланса за счет уменьшения других статей актива.

Возможны следующие виды пермутаций, где по активу уменьшение статьи оборотных активов обеспечивается за счет:

-увеличения статьи вне оборотных активов; -увеличения другой статьи оборотных активов.

Наконец, бывают пермутации по пассиву, когда рост одной статьи пассива обеспечивается за счет уменьшения другой статьи пассива.

Различают следующие виды изменения баланса:

-уменьшение долгосрочных обязательств за счет роста объема собственных источников средств.

-уменьшение краткосрочных обязательств за счет роста собственных источников средств;

-уменьшение краткосрочных обязательств за счет роста долгосрочных обязательств;

-увеличение краткосрочных обязательств за счет уменьшения долгосрочных обязательств;

-рост долгосрочных обязательств за счет уменьшения капитала и резервов;

-рост краткосрочных обязательств за счет уменьшения объема собственных источников средств.

Возможны также пассивные пермутации внутри разделов "капитал и резервы", "долгосрочные обязательства" и "краткосрочные обязательства".

Анализ вариантов изменений содержания бухгалтерского баланса показывает, что в балансовой модели финансового положения организации бухгалтер ограничен методом при фиксации в ней фактов финансово-хозяйственной деятельности организации. Только таким образом можно зафиксировать все факты финансово-хозяйственной деятельности организации с помощью метода двойной записи.

Приведённые примеры показывают варианты взаимосвязи разнообразных элементов баланса. Следует отметить, что перебор таких изменений статей баланса формирует определенные законы бухгалтерской фиксации фактов финансово-хозяйственной деятельности. Так, например, рост актива баланса возможен или за счет роста обязательств, или за счет роста собственных источников средств (капитала и резервов). Следовательно, если актив баланса растет вне связи с ростом кредиторской задолженности организации, то это (в рамках балансовой модели) может быть только рост собственных источников средств. Такая трактовка наполняется определенным смыслом. Рост собственных источников средств для организации всегда означает получение прибыли. Мы можем по-разному трактовать этот факт, можем в определенных случаях называть эту прибыль добавочным капиталом, но это прибыль. Следовательно, рост актива баланса, не связанный с ростом обязательств организации - это увеличение её прибыли.

Рассматривая приведенные нами схемы возможных типов изменения баланса можно вывести различные правила. При этом каждое из них будет наполнять факты роста и уменьшения элементов баланса совершенно определенным экономическим смыслом.

Однако в действительности каждое из таких правил охватывает далеко не все факты хозяйственной жизни, которые, казалось бы, совершенно определенно подходят под его схему. Так, например, далеко не во всех случаях рост актива вне связи с обязательствами организации может означать получение ею прибыли, а может представлять собой уменьшение такой прибыли или даже получение убытка.

Наглядным примером вышеописанной ситуации являются факты изменения стоимости активов организации вследствие инфляции.

По мнению автора, инфляция делает бухгалтерскую отчетность организаций недостоверной и происходит это, прежде всего, из-за искажения финансовых результатов.

Кроме того, можно привести множество практических примеров, подтверждающих условность учета. Это даёт свободу в интерпретации фактов финансово-хозяйственной деятельности организаций и потенциал для манипуляции с целью получения необходимого результата на бумаге. Именно достоверность учёта и возможность его использования для принятия решений является важнейшим вопросом, который пытаются решить теоретики и практики бухгалтерского учёта.

Уже в начале прошлого столетия ученые предпринимали попытки усовершенствовать метод двойной записи. Наиболее удачные попытки модификации метода ведут к расширению метода двойной записи до тройной. Первая заметная попытка разработать и ввести тройную запись была предпринята русским бухгалтером Езерским Ф.В., который ввёл наравне с дебитом и кредитом третью запись (колонку) капитал.

Система учета тройной записи Езерского является одной из попыток возможной замены метода двойной записи в бухгалтерском учете. Езерский Ф. в своей профессиональной деятельности неоднократно соприкасался с подделкой бухгалтерских документов, поэтому он так хорошо осознавал недостатки метода двойной записи. Он предложил свою систему учета, которая позволяла оперативно отражать изменения капитала. Для облегчения понимания отчётности Езерский Ф. не использовал в своей системе разделение счетов на активные, пассивные и активно-пассивные, а латинские названия «дебет» и «кредит» заменил на русские «приход» и «расход». Таким образом все счета в системе Езерского были активными. Это значительно облегчило восприятие отчётности, но возникли трудности по фиксации отдельных фактов финансово-хозяйственной деятельности. Так, например, в системе учета Езерского невозможно отразить дебиторскую и кредиторскую задолженности. Другими словами, система учета Ф. Езерского не использует метод начисления. Тем не менее, система бухгалтерского учёта, представленная Езерским Ф., вполне может успешно применяться индивидуальными предпринимателями, использующими кассовый метод.

Другой широко обсуждаемой в научном мире системой тройной записи является метод, предложенный в середине прошлого столетия японским профессором Идзири Ю. Данная система включает такие понятия, как «дебет, кредит и требит». Идзири Ю. применил элементы математического анализа при регистрации фактов финансово-хозяйственной деятельности, а также применил к учёту такие физические понятия, как скорость, импульс и сила. Он не отвергал принципы метода двойной записи и признавал, что его система является развитием метода двойной записи и может быть использована

организациями параллельно с существующими регистрами бухгалтерского учёта. Введенное Идзири Ю. понятие требита позволяет учитывать факторы, которые влияют на динамику доходов и расходов, а его система предоставляет огромные возможности по анализу и прогнозированию денежных потоков.

В настоящее время имеются научные труды, демонстрирующие практические подходы использования системы Идзири Ю., её возможности и резервы. Но, де-факто, стоит признать, что данная система является сложной и требует от бухгалтеров высокой квалификации. На взгляд автора метод тройной записи Идзири Ю. можно успешно использовать в управленческом учёте, так как она предоставляет широкие возможности для проведения анализа финансового положения организации.

Рассмотренные методы тройной записи имеют свои сильные и слабые стороны. Так, тройная запись по Езерскому способна фиксировать изменение дохода после каждой бухгалтерской операции, а метод, предложенный Идзири, позволяет регистрировать не только изменение дохода, но и анализировать причины, вызвавшие эти изменения.

Бурное развитие информационных технологий все больше оказывает влияние на изменение методов учета и проведения аудита. В 2000-е гг. внедрение электронного финансового документооборота в банках, на предприятиях и в организациях было связано с автоматизацией задач бухгалтерского учета. Причиной тому, что первоочередными объектами автоматизации в управлении являлись задачи бухгалтерского учета, послужила строгая формализация и унификация процедур и способов обработки и составления финансовых документов по сравнению с другими видами документов, возникающих в производстве управленческой деятельности организаций.

Поэтому сегодня современный бухгалтерский учет характеризуется автоматизацией всех профессиональных функций:

-фиксация всех финансово-хозяйственных операций с отражением курсовой разницы в зависимости от текущего курса валюты;

-учет по счетам, субсчетам и аналитическим кодам для контрагентов;

-тонкая настройка программы бухгалтерского учета на специфичную учетную политику организации;

-автоматизированное формирование остатков, оборотов, журналов-ордеров, Главной книги, баланса и других отчетных форм;

-учет и хранение первичных электронных финансовых документов;

-генерация отчетных документов для осуществления финансового анализа организации по данным бухгалтерского учета и др.

Переход организаций на электронный учет предоставляет огромные возможности для автоматизированного отражения любых документов и финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете посредством бухгалтерских проводок.

Внедрение информационных систем бухгалтерского учета в организациях будет способствовать развитию цифрового аудита. Комплексное, автоматизированное отражение фактов финансово-хозяйственной деятельности государственных органов и внедрение IT-контроля - это уже ближайшая перспектива.

Следует особо отметить, что современный научно-технический прогресс сопровождается цифровизацией всех процессов в экономике, повышением эффективности управления, технологическим и инфраструктурным развитием, сокращением издержек бизнеса. Основные ее тенденции заключаются в том, что происходит интеграция в едином информационном пространстве программно-технических комплексов, средств телекоммуникаций, информационных ресурсов, баз знаний. Все это представляет собой единую информационную телекоммуникационную инфраструктуру. На сегодняшний день объем обрабатываемой информации огромен, скорости обработки достигают неимоверных величин. Вместе с тем создаются совершенно новые возможности производства, сбора, учета, хранения, передачи и распространения информации.

Информационные технологии, применяемые в бухгалтерском учете, прошли несколько этапов развития: применение электронных таблиц Microsoft Excel; внедрение специализированных программных продуктов, применение интегрированных систем планирования и управления ресурсами организаций; применение облачных технологий. Несмотря на ощутимые преимущества этих технологий, им присущи риски потерь и искажения информации; разрозненность и низкое качество данных; отсутствие возможности автоматизированного формирования учетно-аналитической информации с учетом временной стоимости денег; ориентацией на потребность действующих методик учета; отсутствием интеграции в международную систему учета.

Технология блокчейн, машинное обучение, искусственный интеллект, - современный этап развития информационно-коммуникационных технологий призваны разрешить указанные проблемы в бухгалтерском учете. Дальнейшее развитие бухгалтерского будет сопровождаться усложнением учетных моделей, основанных на применении современных цифровых технологий. Исследование и сравнительный анализ современных информационных технологий позволили обосновать модель информационно -аналитического обеспечения бизнеса, включающую три подсистемы: учетно-аналитического обеспечения, участников бизнес-процессов и единого информационного пространства. Использование

технологии блокчейн позволит в режиме онлайн осуществлять контроль и управление бизнесом в любой точке мира.

Среди ученных существует мнение, что инновационную технологию блокчейн можно отнести к одной из вариаций метода тройной записи. По мнению автора, технология блокчейн не является методологической разработкой, а представляет собой следующий этап развития автоматизации системы бухгалтерского учета, так как его главным предназначением является надежное и защищенное децентрализованное хранение записей о финансово-хозяйственной деятельности организаций.

В связи с открывающимся возможностями применение блокчейн- технологии в бухгалтерском учете будет способствовать реализации метода тройной записи Идзири, дальнейшему развитию автоматизации большого количества функций, применению криптографической защиты для бухгалтерских записей, максимальному упрощению любых процессов; повышению операционной эффективности и прозрачности совершаемых действий.

С развитием бухгалтерского учета будет трансформироваться и технология проведения аудита. Автоматизированная обработка данных, электронный документооборот, удаленный доступ к любой информационно-аналитической системе сделают аудиторские проверки на месте расположения экономического субъекта нецелесообразными.

Библиографический список:

1. Вальденберг, Э. Г. Тройная система счетоводства перед судом специалистов в теории и на практике. / Э. Г. Вальденберг. - СПб, 1891. Цит.: Пачоли Лука. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я. В, Соколова. - М. : Финансы и статистика, 1994. - 340 с.

2. Самусенко, С. А. Система тройной бухгалтерии Юджи Идзири и перспективы ее применения / С. А. Самусенко // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - № 28. - С.

3. Andersen, Nikolay. Blockchain technology. A game-changer in accounting? Deloitte. 2016. 5 pp.

4. Chatfield, Michael. A History of Accounting Thought. Krieger Publishing Co., 1977. 453 pp.

ВОЗМОЖНОСТИ ПЕРЕХОДА СЕКТОРА УСЛУГ НА АЛЬТЕРНАТИВНУЮ ЭНЕРГЕТИКУ

Доленина Ольга Евгеньевна

Кандидат географических наук, доцент Захарова Ангелина Артуровна

Студентка Гуманитарного Факультета, кафедры региональной экономики и природопользования Санкт-Петербургский государственный экономический университет

Россия, г. Санкт-Петербург

Аннотация. В данной статье исследуются возможности отказа сектора услуг, в том числе и туризма, от использования традиционной энергетики и переход на альтернативные источники, а также связанные с этим вопросы производства и потребления.

При экономическом анализе структур экономик государств была выделена группа стран, где максимальная доля приходится на сферу услуг и, в том числе, на туризм. В работе анализируются ситуация в следующих странах ЕС: Португалия, Испания, Италия, Греция.

Проводится анализ данных из статистических баз данных (Евростат, WTTC, EIA) с использованием таких показателей, как темпы роста туризма, его сектор в ВВП стран, динамика выбросов CO2, производство первичной энергии, ее процент производимый альтернативными источниками энергетиками, а также ее потребление сектором услуг данных стран.

Abstract: This article examines the possibilities of abandoning the service sector, including tourism, from the use of traditional energy and switching to alternative sources, as well as related issues of production and consumption.

In the economic analysis of the structures of the economies of states, a group of countries was identified where the maximum share falls on the service sector, including tourism. The paper analyzes the situation in the following EU countries: Portugal, Spain, Italy, Greece.

The analysis of data from statistical databases (Eurostat, WTTC, EIA) is carried out using such indicators as the growth rate of tourism, its sector in the GDP of countries, the dynamics of CO2 emissions, primary energy production, its percentage produced by alternative energy sources, as well as its consumption by the service sector of these countries.

Ключевые слова: альтернативная энергия, первичная энергия, сектор услуг, туризм, конечное потребление энергии.

Keywords: alternative energy, primary energy, service sector, tourism, final energy consumption.

В современном обществе как с экономической, так и с этической точек зрения, наиболее актуален вопрос об использовании альтернативных источников энергии, так как очевидно, что запасы топлива исчерпаемы, а их эксплуатация приводит к значительному ущербу для окружающей среде. К основным