CC BY
153Аудит
УДК 657.6
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ЗА НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ В УСЛОВИЯХ ИННОВАЦИОННОЙ ЭКОНОМИКИ
Л.А. МАЙСИГОВА,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита E-mail: [email protected] Ингушский государственный университет
В условиях инновационной экономики российским предприятиям необходимо осуществлять комплекс мероприятий по усовершенствованию их деятельности для поддержки конкурентоспособности на рынке и повышения прибыльности. Наличие нематериальных активов в составе ресурсов увеличивает рыночную стоимость предприятий, повышает инвестиционную привлекательность и обеспечивает защиту их прав. В настоящее время среди исследователей нет единства по вопросу определения и классификации нематериальных активов. По мнению автора, нематериальные активы отличаются двумя критериями: не имеют материальной формы и обладают способностью приносить организации экономические выгоды (доход). С помощью широкого спектра методов проанализированы существующие классификации нематериальных активов, конкретизированы понятие и классификация нематериальных активов, определены наиболее важные задачи их аудита. Предложено использовать положения международных концепций оценки и совершенствования внутреннего контроля нематериальных активов. Предложен методологический подход к внутреннему контролю за эффективностью использования нематериальных активов, т.е. проверку экономичности, производительности и результативности использования нематериальных активов в деятельности предприятия для реализации поставленных перед ним целей. Применение методологического подхода позволит определить степень результативности использования нематериальных активов в инновационной деятельности
предприятия. Обозначены элементы внутреннего контроля за нематериальными активами для их оценки внешним аудитором: среда контроля; процесс оценки рисков субъекта хозяйствования; информационная система, включая связанные бизнесы-процессы, необходимые для финансовой отчетности; способы контроля; мониторинг мероприятий контроля. Сделан вывод о том, что эффективная система внутреннего контроля за использованием нематериальных активов создает положительный имидж предприятия и увеличивает его денежные потоки.
Ключевые слова: нематериальные активы, внутренний контроль, бухгалтерский учет, аудит, эффективность
В условиях инновационной экономики российским предприятиям необходимо осуществлять комплекс мероприятий по усовершенствованию их деятельности для поддержки конкурентоспособности на рынке и повышения прибыльности. Наличие нематериальных активов в составе ресурсов увеличивает рыночную стоимость предприятий, повышает инвестиционную привлекательность и обеспечивает защиту их прав.
По мнению автора, нематериальные активы отличаются двумя критериями: не имеют материальной формы и обладают способностью приносить организации экономические выгоды (доход).
(S
Человеческий капитал
(способность организации извлекать экономические выгоды из знаний, навыков, опыта работников)
1. Способность к инновациям.
2. Креативность.
3. Ноу-хау и опыт.
4. Мотивация.
5. Способность к обучению.
6. Лояльность.
7. Способность работать в команде.
8. Образовательный и профессиональный уровни
Среди исследователей нет единства по вопросу классификации нематериальных активов. Так, согласно классификации, разработанной Международной бухгалтерской федерацией (International Federation of Accountants), в структуре нематериальных активов можно выделить три блока: человеческий, отношенческий и организационный капиталы [7] (рис. 1).
Не содержит существенных отличий от классификации Международной бухгалтерской федерации структура нематериальных активов, приведенная Э. Брукин-гом, который выделяет четыре вида:
1) рыночные активы (торговая марка, репутация, постоянные клиенты, каналы распределения);
2) человеческие активы (знания, профессиональные навыки, мотивация и стимулы, самоорганизация обучения);
3) интеллектуальная собственность (патент, авторское право, товарный знак, ноу-хау, знак обслуживания);
4) инфраструктурные активы (философия управления, корпоративная культура, управленческие процессы, информационные технологии, сетевые системы связи, отношения с финансовыми кругами) [1].
Более расширенную классификацию предлагает А.Ю. Шатраков, выделяя пять видов нематериальных объектов:
1) рыночные активы (клиентская база, каналы дистрибуции, репутация фирмы, брэнд, франшизные и лицензионные соглашения);
2) человеческий ресурс (знания, опыт, квалификация персонала);
G
Отношенческий капитал
(способность организации извлекать экономические выгоды из ресурсов, связанных с внешними отношениями компании)
Бренды. Поставщики. Лояльность покупателей. Каналы дистрибуции. Альянсы и кооперация. Лицензионные соглашения. Деловое сотрудничество. Франчайзинговые соглашения
Человеческий капитал
(способность организации извлекать экономические выгоды из знаний, навыков, опыта работников)
Объекты интеллектуальной собственности:
- патенты;
- торговые марки;
- знаки обслуживания;
- авторские права;
- наименования мест происхождения товара;
- прочие исключительные права
Инфраструктурные активы:
- корпоративная культура;
- управленческие процедуры;
- информационные системы;
- управленческая философия;
- системы принятия решений и пр.
Рис. 1. Структура нематериальных активов
3) инфраструктурные активы (методы public relations, информационные технологии, связи в деловых кругах);
4) интеллектуальная собственность (товарный знак, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, ноу-хау, информация, составляющая коммерческую тайну фирмы);
5) организационное знание (технологии и методы ведения бизнеса, способы коммуникации с персоналом, клиентами, деловыми партнерами, система экономической безопасности фирмы, организационная и корпоративная культура) [4]. Не подразделяя нематериальные активы на
отдельные группы, А.Н. Козырев и В.Л. Макаров к ним относят:
- информационные ресурсы;
- организационную систему компании;
- ноу-хау;
- права на интеллектуальную собственность;
- титулы собственности (патенты, торговые марки, лицензии и пр.) [2].
Аудит
- 44
Интерес представляет классификация, предложенная сотрудниками известной английской консалтинговой компании АссепШге. Известные исследователи в области управления интеллектуальным капиталом Г. Рус, Р. Бургман и др. [9, 10]предлагают : все активы предприятия разделить на две группы:
- традиционные экономические активы (денежные и материальные); ;
- интеллектуальный капитал, состоящий из отно- ; шенческого, организационного и человеческого капитала (см. таблицу).
Позиция автора по вопросу классификации ] нематериальных активов основана на их составе. Нематериальные активы состоят из внутренней (организационная структура, персонал, лицензии и т.д.) и внешней структур (отношения с клиентами, торговые марки, брэнды и т.д.) организации.
Нематериальные активы являются одним из наиболее сложных объектов исследования со стороны ] внешнего аудитора, поскольку не имеют материальной формы и неощутимы. Необходимость оценки нематериальных активов важна при продаже компаний, их слияниях и поглощениях, при ситуациях, связанных с принудительным лицензированием и возмещением убытка, причиненного в результате нарушения исключительных прав.
Таким образом, использование предприятиями нематериальных активов предоставляет им определенные преимущества и долгосрочные права, а также, благодаря наличию внутреннего контроля за эффективностью использования нематериальных активов, создает положительный имидж предприятия и увеличивает денежные потоки. При этом аудитор должен изучать как систему бухгалтерского учета, так и систему внутреннего контроля за нематериальными активами.
В последние годы повышенное внимание внутреннему контролю за нематериальными активами отводится со стороны аудиторов, менеджеров, бухгалтеров, юристов. В результате были разработаны концепции, целью которых являются оценка и совершенствование внутреннего контроля за нематериальными активами, который позволяет более комплексно проанализировать сходства и расхождения подходов к стандартизации процесса внутреннего контроля.
Аудит информации о нематериальных активах связан с решением следующих задач:
- установление правомерности отображения объектов интеллектуальной собственности и других прав в составе нематериальных активов;
- исследование правильности документального
Типы активов предприятия [8]
Типы активов Традиционные экономические активы Интеллектуальный капитал
Денежные Материальные Отношенческий Организационный Человеческий
Материальные активы (tangible assets)* Денежная наличность. Инвестиции. Дебиторская задолженность. Кредиторская задолженность Собственность. Сооружение. Оборудование. Инвентарь (готовые изделия, сырье, материалы) Клиентские контракты. Альянсы (например, договора поставки) Информационные системы. Формализованное знание. Кодифицированное знание. Патенты. Брэнды Навыки. Опыт. Лояльность персонала
Нематериальные активы (intangible assets) Кредитоспособность. Способность заимствования средств. Надежность дебиторской задолженности. Качество дохода. Сила бухгалтерского баланса Современность сооружения. Инфраструктура сооружения. Права доступа. Инвентарь Лояльность клиентов. Качество контрактов. Исключительные права. Связи в деловых кругах. Сетевые системы связи Репутация организации. Качество корпоративного управления. Ноу-хау. Информация, составляющая коммерческую тайну Качество топ менеджмента. Опыт топ менеджмента. Способность реализовать стратегию. Способность решать проблемы. Лояльность персонала. Репутация персонала
* В английском языке устоявшееся словосочетание tangible assets обозначает категорию активов долгосрочного характера: основные средства, незавершенное строительство и т.д. Английское слово intangible, определяющее нематериальные активы, буквально переводится как «неосязаемый», т.е. не просто не имеющий материальной структуры, но «то, что нельзя осознать с помощью органов чувств» - увидеть, потрогать, услышать и т.д.
оформления операций с нематериальными активами;
- проверка организации бухгалтерского учета операций с нематериальными активами: правильности и обоснованности формирования первоначальной стоимости; обоснованности определения срока полезного использования; правильности начисления амортизационных отчислений; своевременности отображения в бухгалтерском учете операций по поступлению, убытию, предоставлению и получению прав на нематериальные активы;
- проверка правильности раскрытия информации о нематериальных активах в учетных регистрах и бухгалтерской отчетности;
- проверка правильности начисления амортизации на нематериальные активы;
- проведение анализа эффективности использования нематериальных активов на предприятии; разработка рекомендаций относительно повышения эффективности управления нематериальными активами.
Основываясь на трудах различных исследователей относительно оценки эффективности внутреннего контроля, автор считает целесообразным рассмотреть существующие концепции оценки и совершенствования внутреннего контроля за нематериальными активами.
На современном этапе для разработки эффективной системы внутреннего контроля на международном уровне разработаны определенные концепции, которые необходимо применять для разработки методик внутреннего контроля, в том числе за состоянием отображения в учете нематериальных активов, а именно, COSO «Внутренний контроль: интегрированный подход» (эта концепция разработана Комитетом спонсорских организаций комиссии Тредуэя), SAC «Контроль и аудит систем» (разработана Исследовательским фондом института внутренних аудиторов), COBIT «Цели контроля при использовании информационных технологий» (разработана Ассоциацией аудита и контроля информационных систем ISACA), SAS 55 и SAS 78 (стандарты о рассмотрении структуры внутреннего контроля при аудите финансовой отчетности, утверждены Американским институтом дипломированных бухгалтеров).
Концепция COSO «Внутренний контроль: интегрированный подход» определяет основные положения построения внутреннего контроля,
ориентированного на отслеживании экономических рисков. В настоящее время эти положения взяты за основу в большинстве разработок в этой сфере и широко применяются на практике. Суть риск-ориентированного подхода заключается в том, что планирование работ по внутреннему аудиту организовывается в заранее определенных сферах, которые подлежат существенному риску [6].
В соответствии с этой концепцией система внутреннего контроля за нематериальными активами является составляющей процесса управления рисками, который трансформирует ее в более эффективную форму, ориентированную на риск.
Концепция SAC «Контроль и аудит систем» предлагает поддержку аудиторам в вопросах контроля и аудита в условиях информационных систем, предоставляет детальное руководство относительно изучения влияния различных компонентов информационных технологий на систему внутреннего контроля [5].
По этой концепции обязанностью внутреннего аудитора является обеспечение адекватности системы внутреннего контроля, надежности данных, эффективного использования ресурсов организации, в том числе нематериальных активов.
В стандарте COBIT «Цели контроля при использовании информационных технологий» сформулированы последовательность действий и критерии оценки внутреннего контроля за информационной системой для управления (ее конфиденциальности, целостности, соответствия критериям эффективности, производительности, безопасности, согласованности, надежности) [3].
В соответствии со стандартом COBIT «Цели контроля при использовании информационных технологий» информация о нематериальных активах должна отвечать следующим критериям:
- эффективности - актуальность информации о состоянии учета и внутреннего контроля за нематериальными активами, гарантии регулярного получения правильной информации;
- производительности - обеспечение доступности информации об учете нематериальных активов, благодаря наиболее продуктивному использованию ресурсов;
- конфиденциальности - обеспечение защиты информации о нематериальных активах от неавторизованного его оформления;
- целостность - точность, достоверность, полнота информации о нематериальных активах в соответствии с требованиями бизнеса;
G
a:
Элементы внутреннего контроля за нематериальными активами со стороны внешнего аудитора
Контрольная среда
Способы контроля
Мониторинг
Эффективность информации и коммуникации
Контрольная среда должна обеспечивать распределение функций, которые позволяют руководителям всех уровней разрабатывать комплексные управленческие решения относительно использования нематериальных активов организации. Эффективность контрольной среды относительно нематериальных активов зависит от профессиональной честности и этических ценностей работников, философии и стиля работы управленческого персонала, организационной структуры предприятия, распределения полномочий и ответственности, кадровой политики
Способы контроля за нематериальными активами ограничиваются тем, что касается достоверности финансовой отчетности в части отображения нематериальных активов. Они включают обзоры и анализы фактических результатов, сравнение с прогнозами и результатами предыдущих периодов, обзор функциональных показателей или показателей деятельности, физические способы контроля (предоставление разрешений на доступ к компьютерным программам и файлам данных) и др.
Мониторинг контроля за нематериальными активами может
включать следующие действия:
— проверку управленческим персоналом информации о нематериальных активах;
— сверку данных относительно учета нематериальных активов;
— оценку аудитором соблюдения персоналом нормативно-правового обеспечения относительно объектов нематериальных активов;
— надзор юридического отдела за соблюдением этических или бизнес-норм
Эффективность информации о нематериальных активах
зависит:
- от объема регистрации операций с нематериальными активами;
- от своевременности отображения операций с нематериальными активами с достаточным уровнем детализации для финансовой отчетности;
— от определения периода времени, на протяжении которого происходят операции с нематериальными активами, чтобы разрешить регистрацию операций в соответствующем учетном периоде;
— от надлежащего представления операций с нематериальными активами и их раскрытия в финансовой отчетности
Рис. 2. Элементы внутреннего контроля за нематериальными активами на предприятиях
для их оценки внешним аудитором
ния внешним аудиторам относительно изучения влияния внутреннего контроля на планирование и проведение аудита финансовой отчетности учреждениями, где адаптированы элементы внутреннего контроля по концепции COSO [6].
Аудит информации о нематериальных активах в пределах международных концепций оценки эффективности системы внутреннего контроля позволяет аудитору намного правильнее спланировать дальнейшие действия для того, чтобы результативность контроля была максимальной.
Таким образом, оценка внутреннего контроля за нематериальными активами в деятельности внешнего аудитора представляет собой систему определенных правил и процедур, направленных на сбор аудиторских доказательств, проведение анализа для достижения цели предприятия с позиции оценки
- согласованности - соответствие информации об объектах нематериальных активов законам, правилам, договорам.
Стандарты SAS 55 и SAS 78 (стандарты о рассмотрении структуры внутреннего контроля при аудите финансовой отчетности) предоставляют указа-
управленческои деятельности относительно разных уровней управления нематериальными активами в части идентификации и снижения риска ведения бизнеса.
Проведению аудита нематериальных активов на предприятиях препятствует наличие проблем, обус-
ловленных спецификой объекта аудита и отсутствием соответствующей разработанной методики.
Для повышения эффективности управления имеющимися на предприятиях активами необходимо совершенствовать методологический подход к внутреннему контролю эффективности использования нематериальных активов, т.е. проверку экономичности, производительности и результативности их использования в деятельности предприятия для реализации поставленных перед ним целей. Использование методологического подхода позволит определить степень результативности использования нематериальных активов в инновационной деятельности предприятия.
По мнению автора, целесообразно выделить следующие компоненты системы внутреннего контроля за нематериальными активами на предприятиях:
1) среду контроля;
2) процесс оценки рисков субъекта хозяйствования;
3) информационную систему, включая связанные бизнесы-процессы, необходимые для финансовой отчетности;
4) способы контроля;
5) мониторинг мероприятий контроля, так как он дает возможность аудиторам наиболее полно рассматривать разные аспекты внутреннего контроля субъекта хозяйствования, которые могут повлиять на аудит нематериальных активов (рис. 2).
Таким образом, совершенствование внутреннего контроля за нематериальными активами на предприятиях необходимо начинать с рассмотрения
элементов внутреннего контроля и их взаимосвязи, которые позволят определить влияние системы внутреннего контроля относительно нематериальных активов на показатели, характеризующие достижение основных целей предприятия.
Список литературы
1. Брукинг Э. Интеллектуальный капитал / пер. с англ., под ред. Л.Н. Ковалик. СПб: Питер, 2001. 288 с.
2. КозыревА.Н., МакаровВ.Л. Оценка стоимости нематериальных активов и интеллектуальной собственности. М.: ГШ ВС РФ, 2003. 398 с.
3. Сравнение концепций внутреннего контроля. URL: http://rudocs.exdat.com/docs/index-329014. html .
4. ШатраковА.Ю., ПарфеноваМ.Я., Воропано-ва И.Н. Диссимметрия интеллектуального капитала предприятия. М.: Экономика, 2007. 174 с.
5. American Institute of CPAs. URL: http://www. aicpa . org .
6. Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission. URL: http://coso.org.
7. Guthrie J. The management, measuring and reporting of intellectual capital // Journal of Intellectual Capital. 2001. Vol. 2. № 1. Р. 27-41.
8. IFAC. Measurement and Management of Intellectual Capital, 1998.
9. Lönnqvist A., Mettänen P. Criteria of Sound Intellectual Capital Measures. Proceedings of the 2nd International Workshop on Performance Measurement. Hanover, 2002, June 6 -7.
10. Roos G., Burgman R. The new economy - a new paradigm for managing for shareholder value. Accenture, 2005.
Economic analysis: theory and practice Auditing
ISSN 2311-8725 (Online) ISSN 2073-039X (Print)
IMPROVING INTERNAL CONTROLS OVER INTANGIBLE ASSETS IN THE CONDITIONS
OF INNOVATION-DRIVEN ECONOMY
Leila A. MAISIGOVA
Abstract
In the conditions of innovation-driven economy, Russian companies need to implement a set of measures aimed at improving their operations to maintain competitiveness on the market and increase profitability. The availability of intangible assets as part of company resources
increases the market value of enterprises, enhances their investment appeal, and ensures the protection of their rights. Nowadays researchers do not have a unanimous opinion on the definition and classification of intangibles. According to the author, intangible assets have two specific criteria: they do not have a material form and
can provide economic benefits (generate income). Using a wide variety of methods, the author has analyzed the existing classification of intangibles, specified the concept and classification of intangible assets, and defined the most important tasks of their auditing. The author proposes using the international concepts to assess and improve the internal control of intangible assets . The article describes a methodological approach to internal control over effective use of intangible assets, i.e. control of efficiency, productivity and effectiveness of intangible assets usage in the operations of a company to achieve its objectives. Applying the methodological approach will enable to determine the degree of effectiveness of intangible assets usage in the innovation-driven activity of an enterprise The author identifies the elements of internal control of intangible assets for their assessment by an external auditor: control environment; risk assessment process of a business entity; information system, including the associated business processes required for financial reporting; means of control; controls monitoring. The author concludes that an effective system of internal control over the use of intangible assets creates a positive image of a company and increases its cash flows.
Keywords: intangible assets, internal control, accounting, auditing, efficiency
References
1. Bruking A. Intellektual'nyi kapital [Intellectual Capital: Core Asset for the Third Millennium]. St. Petersburg, Piter Publ., 2001, 288 p.
2. Kozyrev A.N., Makarov V.L. Otsenka stoimosti nematerial'nykh aktivov i intellektual'noi sobstven-
nosti [Valuation of intangible assets and intellectual property]. Moscow, RF Central Command of Armed Forces Publ., 2003, 398 p.
3. Sravnenie kontseptsii vnutrennego kontrolya [A comparison of the concepts of internal control]. Available at: http://rudocs.exdat.com/docs/index-329014. html. (In Russ.)
4. Shatrakov A.Yu., Parfenova M.Ya., Voropanova I.N. Dissimmetriya intellektual 'nogo kapitalapredpri-yatiya [The dissymmetry of an enterprise's intellectual capital]. Moscow, Ekonomika Publ., 2007, 174 p.
5. American Institute of CPAs. Available at: http:// www.aicpa.org.
6. Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission. Available at: http://coso.org.
7. Guthrie J. The management, measuring and the reporting of intellectual capital . Journal of Intellectual Capital, 2001, vol. 2, no. 1, pp. 27-41.
8. The Measurement and Management of Intellectual Capital. IFAC, 1998.
9. Lonnqvist A., Mettanen P. Criteria of Sound Intellectual Capital Measures. Proceedings of the 2nd International Workshop on Performance Measurement. Hanover, June 6-7, 2002.
10. Roos G., Burgman R. The New Economy - A New Paradigm for Managing for Shareholder Value. Accenture, 2005.
Leila A. MAISIGOVA
Ingush State University, Nazran, Republic of Ingushetia, Russian Federation [email protected]
