Совершенствование внутреннего контроля в целях обеспечения безопасности кассовых операций в кредитных организациях Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

если будет выпущен вдоль стороны ОС.

Приведенные нами рассуждения верны лишь при условии, что третий сосуд, изначально наполненный, имеет вместимость, большую или равную, чем суммарная вместимость пустых сосудов.

Как показывает практика преподавания дискретной математики в НИ ИрГТУ, подобные логические

задачи, связанные с практическими ситуациями, но решаемые с помощью методов дискретной математики, вызывают неподдельный интерес у студентов и способствуют лучшему усвоению основных разделов дискретной математики и повышению уровня математического мышления.

Статья поступила 24.12.2014 г.

Библиографический список

1. Битнер Г.Г. Деятельностный подход в формировании математической культуры будущих инженеров: тезисы докладов Российской Школы - конференции с международным участием «Математика, информатика, их приложения и роль в образовании». М.: РУДН, 2009. С. 250-256.

2. Зепнова Н.Н. Дискретная математика. Основы теории множеств: метод указания к изучению раздела «Теория множеств». Иркутск: Изд-во ИрГТУ, 2012. 52 с.

3. Зепнова Н.Н. Дискретная математика. Основы булевой алгебры (метод указания к изучению раздела «Булева алгебра»). Иркутск: Изд-во НИ ИрГТУ, 2013, 56 с.

4. Зепнова Н.Н. Преподавание курса дискретной математики во ВТУЗе с учетом специфики современных тенденций модернизации высшего образования // Вестник ИрГТУ. 2013. № 8 (79). С. 310-317.

5. Кузьмин О.В. Комбинаторные методы решения логических задач: учеб. пособие. М.: Дрофа, 2006. 187 с.

6. Мельников О.И. Обучение дискретной математике. М.: Изд-во ЛКИ, 2008. 224 с.

7. Судоплатов С.В., Овчинникова Е.В. Элементы дискретной математики: учебник. М.: ИНФРА, 2002. 280 с.

УДК 33-336.719 ББК 65.262

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ЦЕЛЯХ ОБЕСПЕЧЕНИЯ БЕЗОПАСНОСТИ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

© И.И. Кабурган1, А.П. Стерхов2

Иркутский национальный исследовательский технический университет, 664074, Россия, г. Иркутск, ул. Лермонтова, 83.

Рассматривается вопрос совершенствования системы внутреннего контроля с целью обеспечения безопасности кассовых операций. Приведены типичные нарушения, допускаемые работниками кассовых подразделений. Подчеркивается, что одной из основных мер минимизации операционных рисков кассовых операций является регламентация и четкое распределение полномочий, обязанностей и ответственности работников кассовых подразделений. Даны практические рекомендации по организации многоуровневого внутреннего контроля кассовых подразделений кредитных организаций, привлечения к контрольным мероприятиям сотрудников служб экономической безопасности кредитных организаций.

Ключевые слова: банковская безопасность; экономическая безопасность; внутреннее мошенничество; система внутреннего контроля; кассовые операции.

IMPROVING INTERNAL CONTROL TO ENSURE CASH TRANSACTIONS SAFETY IN CREDIT INSTITUTIONS I.I. Kaburgan, A.P. Sterkhov

Irkutsk National Research Technical University, 83 Lermontov St., Irkutsk, 664074, Russia.

The paper discusses the problem of improving the system of internal control in order to ensure the safety of cash operations. Having described typical violations committed by cash unit employees, the authors emphasize regulation and unambiguous distribution of cash unit workers' powers, duties and responsibilities to be the one of the main measures to minimize the operational risks of cash transactions. The article provides practical recommendations on the organization of the multi-level internal control of cash units at credit institutions with the involvement of credit institution economic security officers to the control measures.

Keywords: banking security; economic security; internal fraud; internal control system; cash transactions.

В настоящее время подразделения внутреннего контроля созданы в каждом российском коммерческом банке. Организация и деятельность подразделений внутреннего контроля основываются на принятых

международных стандартах [1] и требованиях Банка России [2]. Понятия и вопросы организации подразделений внутреннего контроля нашли отражение в Положении Банка России от 16 декабря 2003 г. № 242-П

1Кабурган Игорь Ильич, магистрант, тел.: 89140058684, e-mail: [email protected] Kaburgan Igor, Master's Degree Student, tel.: 89140058684, e-mail: [email protected]

2Стерхов Анатолий Петрович, кандидат технических наук, доцент, профессор кафедры экономической теории и финансов, тел.: 89641026955, e-mail: [email protected]

Sterkhov Anatoly, Candidate of technical sciences, Associate Professor, Professor of the Department of Economic Theory and Finance, tel.: 89641026955, e-mail: [email protected]

«Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» [4] (далее - Положение № 242-П).

Эффективная система внутреннего контроля позволяет анализировать фактическое состояние внутренних банковских процессов и процедур, их соответствие требованиям регулятора и внутрибанковским регламентирующим документам, осуществлять проверку достоверности и объективности финансовой и иной отчетности, способствует сохранности активов, минимизации рисков банковской деятельности и тем самым обеспечивает оптимальное качество бизнес-процессов и надлежащий уровень надежности функционирования банка.

В данной статье коснемся такой цели осуществления внутреннего контроля, как обеспечение сохранности активов и управления рисками при осуществлении кассовых операций.

Положение Банка России от 24 апреля 2008 г. № 318-П «О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации» [5] (далее - Положение № 318-П) определяет следующий перечень кассовых операций: прием, выдачу, размен банкнот Банка России; обмен банкнот и монеты Банка России; пересчет, сортировку банкнот Банка России на годные к обращению банкноты Банка России; формирование банкнот Банка России в корешки; упаковку наличных денег в пачки банкнот, кассеты с пачками (корешками) банкнот, мешки с монетой или в инкассаторские сумки, специальные мешки, кейсы, кассеты и другие средства для упаковки наличных денег.

Важно отметить, что на сохранность активов и минимизацию рисков кассовых операций влияет соблюдение кассовыми работниками не только требований Положений № 318-П, но и ряда других внутренних банковских нормативных документов. Так, порядок оформления кассовых операций, приема (выдачи) наличных денежных средств, а также должностные лица, осуществляющие оформление кассовых документов, определяются Положением Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» [6].

Кроме того, в целях обеспечения безопасности кассовых операций в частности и банковской безопасности в целом в кредитных организациях должны быть разработаны и приняты следующие внутренние нормативные документы, определяющие:

- структуру кассовых подразделений банка;

- положения о кассовых подразделениях и кассовой работе;

- должностные инструкции работников кассовых подразделений;

- договоры о полной материальной ответственности с должностными лицами, ответственными за сохранность ценностей; кассовыми, инкассаторскими работниками, осуществляющими операции с наличными денежными средствами, их инкассацию и перевозку;

- назначение должностных лиц, осуществляющих хранение наличных денежных средств;

- сумму минимального остатка хранения наличных денежных средств;

- назначение ответственных лиц за постановку (снятие) помещения кассы (хранилища ценностей, сейфовой комнаты) на охрану (из-под охраны) средствами ПЦН охранного предприятия и за открытие/закрытие кассового помещения (хранилища ценностей, сейфовой комнаты);

- режим допуска (входа) в кассовое помещение (хранилище ценностей, сейфовой комнаты) сотрудников банка, сотрудников внешних обслуживающих компаний, клиентов;

- режим хранения, получения (сдачи) ключей от помещения кассы (хранилища ценностей, сейфовой комнаты);

- режим постановки (снятия) помещения кассы (хранилища ценностей, сейфовой комнаты) на охранную сигнализацию (из-под охранной сигнализации);

- порядок действий сотрудников кассовых подразделений при осуществлении инкассационных мероприятий;

- порядок выноса (вывоза) с территории Банка товарно-материальных ценностей;

- порядок действий сотрудников банка при возникновении чрезвычайных ситуаций.

Кассовые операции достаточно строго регламентированы, однако кредитными организациями допускаются многочисленные нарушения в порядке ведения кассовых операций. Приведем типичные нарушения, допускаемые работниками кассовых подразделений:

- не соблюдается порядок снятия (постановки) кассовых помещений и хранилища ценностей из-под охраны (на охрану);

- не соблюдается порядок ведения журналов приема под охрану и сдачи из-под охраны хранилища ценностей;

- не соблюдается порядок открытия (закрытия) кассовых помещений и хранилища ценностей;

- не соблюдается порядок действий сотрудников кассовых подразделений при осуществлении инкассационных мероприятий;

- сейфовые комнаты используются не по назначению (осуществляется хранение посторонних предметов, в том числе личного назначения).

- не соблюдаются требования по формированию и упаковке денежной наличности для помещения в хранилище ценностей;

- не соблюдаются требования по сохранности денежной наличности, кассовых документов, ключей и штампов в течение операционного дня.

На наш взгляд, целью проведения внутреннего контроля кассовых операций является не только приведение проверяемых процедур в соответствие требованиям внутренних банковских регламентов, но и создание таких условий, при которых риски возникновения нарушений в работе кассового подразделения были бы минимизированы. Следует четко понимать, что риск при осуществлении кассовых операций присутствует всегда, но он может быть минимизирован,

перенесен, застрахован или принят. Необходимо применять систему анализа рисков кассовых операций, их возможных последствий для определения соответствующих мер, позволяющих снизить такой риск до приемлемого уровня.

Для обеспечения эффективности внутреннего контроля кассовых операций необходима реализация системы проверочных мероприятий на непрерывной плановой основе. Анализ существующих практик показал, что зачастую в кредитных учреждениях ограничиваются несколькими основными формами внутреннего контроля. Во-первых, это проверки, осуществляемые путем направления в контролируемые кассовые подразделения различных запросов отчетов, разъяснений руководителей, запросов информации о результатах деятельности и сверки полученных отчетов с данными первичных документов. Во-вторых, это осуществление физического контроля наличия денежной наличности, материальных ценностей и проверки порядка ведения кассовых операций путем проведения ежеквартальных ревизий. В-третьих, это отслеживание, выявление операций, подлежащих обязательному контролю, и выявление сомнительных операций в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.

В современных кризисных экономических реалиях кредитные организации проводят политику жесткой экономии и сокращения расходов, в рамках которой осуществляется оптимизация бизнес-процессов, проводятся организационно-штатные мероприятия по сокращению штатной численности отдельных подразделений банков. Мы заметили устойчивую тенденцию развития кредитных организаций, когда в отделениях банка на местах сохраняются только подразделения, осуществляющие обслуживание и кредитование клиентов. В то же время можем отметить существенное сокращение численности сотрудников бэк-офиса: подразделений, бухгалтерии, подразделений операционной поддержки, кадровой службы, инкассаторских групп, при этом их функционал передается в региональные (центральные) офисы банков или на аутсорсинг. Наряду с вышеуказанными подразделениями в офисах банка на местах сокращаются подразделения внутреннего контроля, что приводит к недостаточному уровню эффективности систем анализа и контроля в банках, что, в свою очередь, открывает большие возможности для совершения противоправных действий со стороны внешних и внутренних злоумышленников.

Таким образом, одной из причин формального и ограниченного подхода к осуществлению внутреннего контроля кассовых операций является именно сокращение штатной численности подразделений внутреннего контроля в отделениях банков на местах, хотя имеет место и явное попустительство, халатное и безответственное отношение отдельных должностных лиц к своим обязанностям. Согласно результатам исследования, проведенного в 2010 г. по заказу Правительства РФ сотрудниками Финансового университета при Правительстве РФ [7], расчетно-кассовое обслуживание является одной из наиболее уязвимых в кри-

минальном плане сфер банковской деятельности и занимает второе (после сферы кредитования) место по количеству преступных посягательств.

Причем похитителями выступают как посторонние лица, не являющиеся сотрудниками банка, так и недобросовестные сотрудники банка. Так, например, было возбуждено уголовное дело в отношении заведующей кассой дополнительного офиса ОАО «ТрансКредитБанк» 56-летней Ольги Куленковой. Предварительным следствием она обвинялась в присвоении чужого имущества в особо крупном размере. По версии следствия, используя несовершенную систему учета денежных средств, Куленкова с января по октябрь 2012 г. систематически недовкладывала наличность в кассеты банкомата, установленного в здании вокзала станции Карымская. Как показала проведенная ревизия, таким способом она присвоила около 6,5 млн рублей. Безнаказанность настолько вскружила голову «предприимчивой» женщине, что в один из выходных дней октября 2012 года она пришла в офис банка и имеющимися у нее ключами незаконно вскрыла вверенное ей хранилище. После этого она изъяла из него и сложила в хозяйственную сумку более двух миллионов рублей, а затем ушла с ними по своим делам. Это преступление зафиксировали камеры внутреннего видеонаблюдения [8].

В Омской области в апреле 2012 г. экс-кассир Сбербанка была признана виновной по части 3 статьи 159 УК РФ (мошенничество, совершенное лицом с использованием своего служебного положения, а равно в крупном размере) и приговорена к 3 годам и 8 месяцам условного лишения свободы со штрафом 300 тыс. рублей. Женщина, работая контролером-кассиром Калачинского отделения Сбербанка России, используя свое служебное положение, с марта 2010 г. по октябрь 2011 г. подделывала подписи в расходных кассовых ордерах клиентов и снимала различные суммы денежных средств, которыми впоследствии распоряжалась по своему усмотрению [9].

Следует отметить, что в ходе планирования и проведения мероприятий внутреннего контроля необходимо учитывать, что при осуществлении кассовых операций возникают как репутационные, так операционные риски.

Важнейшим направлением минимизации репута-ционного риска является формирование системы отслеживания, выявления операций, подлежащих обязательному контролю, и выявление сомнительных операций в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма. Для чего каждый сотрудник кассового подразделения при выполнении своих основных функций обязан осуществлять идентификацию клиентов и выгодоприобретателей, выявлять операции, подлежащие обязательному контролю, и подозрительные сделки.

В то же время одной из основных мер минимизации операционных рисков кассовых операций является регламентация и четкое распределение полномочий, обязанностей и ответственностей работников кассовых подразделений.

По нашему мнению, необходимый и достаточный уровень сохранности активов и управления рисками при осуществлении кассовых операций достигается формированием надежной и качественной системы многоуровневого внутреннего контроля кассовых операций, основанной на обязательном привлечении к контрольным мероприятиям сотрудников подразделений экономической безопасности банков. На службу экономической безопасности банка возложены обязанности:

- по проведению расследований инцидентов в сфере внутренней безопасности, в сфере кассовых операций и сохранности активов банка;

- по согласованию ответственных лиц за постановку (снятие) помещения кассы и хранилища ценностей на охрану (из-под охраны) средствами ПЦН охранного предприятия и за открытие/закрытие кассового помещения и хранилища ценностей;

- по определению режима допуска (входа) в кассовое помещение и хранилище ценностей сотрудников банка, сотрудников внешних обслуживающих компаний;

- по разработке порядка действия сотрудников банка при возникновении чрезвычайных ситуаций.

Эффективное выявление внутреннего (корпоративного) мошенничества предполагает использование двух основных методов - анализа и контроля. Выявление случаев мошенничества происходит с помощью службы безопасности, которая осуществляет мониторинг подозрительных операций, и службы внутреннего контроля, оценивающей риск мошенничества [10].

Исходя из вышеизложенного, именно сотрудники службы экономической безопасности кредитных организаций должны играть немаловажную роль в решении вопросов внутреннего контроля кассовых операций в отделениях банка на местах (в операционных, дополнительных офисах). Основываясь на регламентирующих документах Банка России по организации внутреннего контроля и организации кассовых операций в кредитных организациях (Положение № 242-П и Положение № 318-П), мы предлагаем структуру системы внутреннего контроля кассовых операций, которая выглядит следующим образом:

1. Первый уровень. Контроль со стороны органов управления банка за организацией кассовых операций в подразделениях банка:

- оценка рисков, влияющих на достижение поставленных целей в ходе осуществления кассовых операций, и принятие мер, обеспечивающих реагирование на меняющиеся обстоятельства и условия в целях обеспечения эффективной оценки рисков кассовых операций;

- обеспечение участия во внутреннем контроле всех сотрудников кассовых подразделений банка в соответствии с их должностными обязанностями;

- установление порядка, при котором сотрудники доводят до сведения органов управления и руководителей подразделений Банка информацию обо всех нарушениях законодательства РФ, учредительных и внутренних документов, случаях злоупотреблений, несоблюдения норм профессиональной этики;

- исключение принятия правил и осуществления практик кассовых операций, которые могут стимулировать совершение действий, противоречащих законодательству РФ, целям внутреннего контроля кассовых операций;

-установление ответственности за выполнение решений органов управления банка;

- делегирование полномочий по разработке и осуществление контроля за выполнением правил и процедур внутреннего контроля кассовых операций;

- рассмотрение результатов оценок качества и эффективности внутреннего контроля кассовых операций и вопросов системы контроля за устранением выявленных недостатков внутреннего контроля.

- проверки, осуществляемые подразделениями внутреннего контроля путем запроса отчетов, документов и информации о результатах деятельности кассовых подразделений, разъяснений руководителей кассовых подразделений в целях выявления недостатков контроля, нарушений и ошибок;

- проверка соблюдения установленных лимитов на осуществление кассовых операций путем получения соответствующих отчетов и сверки с данными первичных документов;

- разработка правил управления информационной деятельностью, процедур, контролирующих обработку кассовых операций, включая порядок защиты от несанкционированного доступа к конфиденциальной информации, распространения и использования ее;

- осуществление мониторинга системы внутреннего контроля в целях оценки степени ее соответствия задачам деятельности кассовых операций, выявления недостатков, разработки предложений и осуществления контроля за реализацией решений по совершенствованию системы внутреннего контроля банка.

2. Второй уровень. Контроль, осуществляемый руководителями кассовых подразделений:

- осуществление проверок отчетов о работе подчиненных им сотрудников на регулярной основе;

- разделение ответственности за хранение и использование материальных ценностей;

- материальный (физический) контроль, осуществляемый путем проверок ограничений доступа к материальным ценностям, пересчета материальных ценностей, разделение ответственности за хранение и использование материальных ценностей;

- выверка счетов, проверка соблюдения порядка совершения (процедур) кассовых операций и информирование соответствующих руководителей банка о выявленных нарушениях, ошибках и недостатках;

- проверка порядка приема и выдачи наличных денежных средств клиентам, порядка обработки, формирования и упаковки наличных денежных средств;

- проверка порядка завершения рабочего дня, формирования и хранения кассовых документов.

3. Третий уровень. Контроль, осуществляемый сотрудниками службы экономической безопасности, причем отдельные мероприятия проводятся внезапно:

- проверка соблюдения кассирами правил доступа в кассовое помещение сотрудников банка и сотрудни-

ков внешних организаций, осуществляющих техническое обслуживание кассового оборудования и технических систем безопасности;

- проверка действий кассиров при возникновении внештатных ситуаций в банке (пожар, попытка захвата кассового узла, стихийные бедствия);

- проверка действий кассиров при обнаружении сомнительных, неплатежеспособных и имеющих признаки подделки денежных знаков;

- внезапная проверка загрузки кассет банкоматов (целостности кассет банкомата, пломб на кассетах, соответствия описям загрузки фактического наличия денежных средств);

- проверка передачи кассирами денежных средств инкассаторским бригадам для сдачи в РКЦ;

- внезапная ревизия - проверка снятия денежных остатков у кассира в течение операционного дня;

- проверка соблюдения порядка совершения (процедур) кассовых операций и информирование соответствующих руководителей банка о выявленных нарушениях, ошибках и недостатках;

- проверка режима хранения, получения (сдачи)

ключей от помещения кассы (хранилища ценностей, сейфовой комнаты);

- проверка режима постановки (снятия) помещения кассы (хранилища ценностей, сейфовой комнаты) на охранную сигнализацию (из-под охранной сигнализации;

- проверка ограничений доступа к материальным ценностям, пересчета материальных ценностей, обеспечение охраны помещений для хранения материальных ценностей.

Резюмируя, можно сделать следующие выводы. Предложенная автором система многоуровневого внутреннего контроля кассовых операций, активное участие в которой наряду с сотрудниками подразделений внутреннего контроля, примут сотрудники службы экономической безопасности, позволит обеспечить сохранность активов кредитного учреждения, управление рисками при осуществлении кассовых операций, и тем самым качественно повысить уровень безопасности кредитной организации.

Статья поступила 19.03.2015 г.

Библиографический список

1. Система внутреннего контроля в банках: основы организации (1998 г.): рекомендации Базельского комитета по банковскому надзору [Электронный ресурс]. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_32567/7fra me=1 (02.12.2014).

2. О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России): федеральный закон от 10.07.2002 г. № 86-ФЗ, О банках и банковской деятельности: федеральный закон от 03.02.1996 г. № 17-ФЗ. [Электронный ресурс]. URL: http://base.garant.ru/12127405/ (02.12.2014).

3. О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма: федеральный закон от 07.08.2001 г. № 115-ФЗ [Электронный ресурс] URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_166139/ (02.12.2014).

4. Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах: положение Банка России от 16.12.2003 г. № 242-П [Электронный ресурс] URL: http://base.garant.ru/584330/ (02.12.2014).

5. О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации: положение Банка России от 24.04.2008 г.

№ 318-П [Электронный ресурс] URL:

http://base.garant.ru/12160805/ (02.12.2014).

6. О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации: положение Банка России от 12.10.2011 г. № 373-П [Электронный ресурс]. URL: http://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/492123/ (02.12.2014).

7. Гамза В.А., Ткачук И.Б. Особенности преступных посягательств на банковскую безопасность в сфере обслуживания счетов клиентов // Управление в кредитной организации. 2011. № 1 С. 98-12.

8. Сотрудница банка в Забайкалье после кражи миллионов притворилась душевнобольной // NewsBabr.com Региональные новости [Электронный ресурс] URL: http://newsbabr.com/?IDE=112543 (02.12.2014).

9. Экс-кассир Сбербанка в Омской области осуждена за хищение 580 тыс. рублей // РИА Новости. [Электронный ресурс]. URL: http://ria.ru/incidents/20120411 /622965393.html#ixzz3KgrTa7wx (02.12.2014).

10. Когденко В.Г. Корпоративное мошенничество: анализ схем присвоения активов и способов манипулирования отчетностью // Экономический анализ: теория и практика. 2015. № 4. С. 2-13. [Электронный ресурс] URL: http:www.fin-izdat.ru/journal/analiz/detail.php?ID=64657 (15.02.2015).