CC BY
120
ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА
УДК 657.1
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ для ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ УПРАВЛЕНИЯ АКТИВАМИ ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ*
Е. И. КОСТЮКОВА,
доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой бухгалтерского управленческого учета E-mail: Elena-kostyukova@yandex. ru В. С. ЯКОВЕНКО, доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского управленческого учета
E-mail: vikmkom@land. ru Ставропольский государственный аграрный университет
Одним из основных элементов системы управления и контроля за предпринимательской деятельностью дочернего торгового предприятия федерального холдинга является управленческий учет и отчетность. Стандарты ведения управленческого учета и отчетности торговых представительств федерального холдинга являются корпоративными, разрабатываются и утверждаются руководством управляющей компании холдинга с целью повышения эффективности торгового бизнеса.
Ключевые слова: контроль эффективности предпринимательской деятельности, учетная политика для целей управления торговым бизнесом, критерии оценки ликвидности активов бухгалтерского баланса, управленческий инвентаризационный баланс торгового предприятия.
* Статья предоставлена Информационным центром Издательского дома «ФИНАНСЫ и КРЕДИТ» при Ставропольском государственном аграрном университете.
Торговля как один из видов предпринимательской деятельности характеризуется высокой оборачиваемостью и ликвидностью активов, наличием большого числа контрагентов с различными условиями взаимоотношений купли-продажи и, как следствие, значительными объемами дебиторской и кредиторской задолженности.
Острая конкуренция и высокие риски торгового бизнеса обусловливают жесткие требования к организации и ведению управленческого учета торговой организации, оптимизации внутренней отчетности для обеспечения потребностей менеджмента в своевременной объективной информации о состоянии бизнес-процессов и принятия необходимых управленческих решений.
Особое значение состояние и эффективность управленческого учета и отчетности торговой организации приобретают в условиях экономи-
ческого кризиса, когда менеджменту и собственнику бизнеса необходимо иметь постоянную объективную информацию о состоянии расчетов с покупателями и поставщиками, наличии товарных запасов, денежных средствах и других статьях баланса не только в общей стоимостной оценке, но и с характеристикой их качественного состояния (наличие просроченной дебиторской задолженности, товара, не пригодного к реализации, арестованного или законсервированного имущества и т. д.), иначе говоря, о ликвидности активов баланса, с реальной оценкой бизнеса торгового предприятия.
На протяжении нескольких лет авторы занимаются проблемой внедрения и совершенствования системы управленческого учета и отчетности в ООО «КавМком», крупном предприятии оптовой торговли колбасными изделиями на региональном рынке Южного и Северо-Кавказского федеральных округов, расположенном в г. Ставрополе.
Предприятие входит в систему федерального агрохолдинга ЗАО «Микояновский мясокомбинат», одного из лидеров по объемам производства и реализации колбасной продукции среди крупнейших мясокомбинатов России, имеющего в своем составе более 10 дочерних предприятий оптовой торговли, расположенных в разных регионах Российской Федерации — в Центральной России, Сибири, на Урале, в Поволжье и на юге России.
Естественно, для федерального холдинга, имеющего в своем составе значительное количество самостоятельных, территориально обособленных дочерних предприятий, актуальной является проблема контроля управляющей компании за их финансово-хозяйственной деятельностью.
Контроль управляющей компании обеспечивается системой мероприятий, таких как:
— назначение, увольнение и материальное стимулирование руководителей торговых представительств и их заместителей по решению учредителя;
— установление и отслеживание жестких нормативов остатков продукции на складе;
— трансфертное ценообразование;
— нормирование расходов;
— лимитирование уровня дебиторской и кредиторской задолженности;
— периодические выезды специалистов раз-
личных отделов управляющей компании в филиалы для проведения ревизий на месте [4].
Но одним из основных элементов системы контроля за финансово-хозяйственной деятельностью дочернего предприятия федерального торгового холдинга являются управленческий учет и отчетность, включающая в себя внутренний и корпоративный компоненты.
Стандарты ведения управленческого учета и отчетности утверждены руководством управляющей компании в нормативном документе «Учетная политика для целей управления торговым бизнесом холдинга ЗАО «Микояновский мясокомбинат» и являются обязательными к применению всеми формирующими холдинг предприятиями.
Управленческая учетная политика холдинга постоянно совершенствуется с учетом изменения условий торгового бизнеса и имеет, на наш взгляд, ряд принципиальных положений, представляющих несомненную научно-практическую ценность и новизну.
Так, исходя из четкого убеждения, что бухгалтерские стандарты формирования статей баланса не в полной мере отвечают современным требованиям и подходам к анализу коммерческо-финансовой деятельности торгового предприятия, так как стоимость активов отражается без учета их качественного состояния (товар — нет оценки потребительских свойств и сроков хранения на складе, дебиторская задолженность — нет данных о сроках возникновения и возможности взыскания), учетная политика для целей управления бизнесом в торговом холдинге должна отличаться принципиально иными, отличными от стандартных бухгалтерских, подходами к оценке статей баланса и к процедурам формирования отчетных данных.
Для решения этой проблемы нами предлагается вторичная группировка активов бухгалтерского баланса торгового предприятия по определенным оценочным критериям и формирование на этой основе инвентаризационного управленческого баланса по следующей методике (рис. 1).
Главным критерием оценки качественного состояния актива баланса должно быть выбрано его состояние с точки зрения ликвидности соответствующей статьи.
В соответствии с предложенной нами мето-
Рис. 1. Методика формирования управленческого инвентаризационного баланса торгового предприятия
дикой активы бухгалтерского баланса торгового предприятия для целей составления управленческой отчетности подразделяются на три рейтинговые группы:
1. Ликвидная группа — безусловный (признанный) актив.
2. Условно-ликвидная группа — условный актив.
3. Неликвидная группа — непризнанный актив (убыток).
То есть активы первой группы признаются в управленческой отчетности безусловно ликвидными, имеют высшую рейтинговую оценку и не требуют принятия каких-либо решений и действий по изменению их состояния.
Активы второй группы хотя и признаются ликвидными, но имеют определенные характеристики условности, требующие оперативного мониторинга и определенных действий по улучшению их качественного состояния для перемещения в первую группу.
Третья группа активов бухгалтерского баланса имеет такие отрицательные качественные характеристики, которые безусловно определяют их неликвидность в оперативном режиме и, соответственно, однозначное непризнание в качестве
актива баланса.
Таким образом, в управленческой отчетности они отражаются как убыток торгового предприятия.
При этом авторами разработаны количественные и качественные критерии оценки ликвидности активов бухгалтерского баланса торгового предприятия и введена вторичная группировка активов по выбранным оценочным критериям в управленческой отчетности.
В соответствии с предложенной нами методикой для основных средств основными критериями ликвидности являются (рис. 2):
— остаточный срок эксплуатации (физический износ);
— экономическая эффективность эксплуатации (моральный износ);
— формально-юридический статус основных средств (в эксплуатации, на консервации, арестованные, в залоге).
Для запасов материальных ценностей основными критериями оценки ликвидности приняты следующие параметры:
— потребительские свойства материальных ценностей (пригодность к использованию либо реализации);
— остаточный срок реализации или использования материальных ценностей.
Для дебиторской задолженности покупателей и заказчиков главные критерии ликвидности следующие:
— соответствие срока возникновения (глубины дебиторской задолженности) отсрочке платежа по условиям договора поставки (купли-продажи);
— возможность взыскания просроченной дебиторской задолженности.
Недостачи товара могут быть вызваны как недобросовестностью материально ответственных лиц, так и различными организационно-техническими проблемами и недостатками при его хранении и транспортировке, а процесс взыскания недостачи достаточно сложен и связан с выполнением обширных формальных процедур и многочисленных условий, поэтому нами предложены следующие критерии оценки ликвидности недостач товара:
— срок выявления недостачи товара;
— факторы, обусловившие образование недостачи;
— соответствие недостачи товара нормам естественной убыли;
— возможность взыскания недостачи [5].
На основании предложенных критериев ликвидности активов бухгалтерского баланса торгового предприятия основные средства группируются следующим образом:
— в первую группу входят основные средства, находящиеся в эксплуатации, с физическим износом на момент определения степени ликвидности менее 75 %;
— во вторую группу входят основные средства с физическим износом более 75 % либо меньшим, но морально изношенные, а также временно выведенные из эксплуатации основные средства (находящиеся на консервации);
— в третью группу входят арестованные по решению суда либо находящиеся в залоге основные средства, независимо от степени физического и морального износа.
Сырье и материалы (за исключением товарных запасов) структурируются следующим образом:
— первая группа: полностью пригодные к использованию и с остаточным сроком хранения (употребления), установленным производителем, не менее 75 %;
— вторая группа: пригодные к использованию и с остаточным сроком менее 25 %;
— третья группа: не пригодные к использованию и с истекшим сроком хранения (использования).
Рис. 2. Критерии ликвидности активов бухгалтерского баланса торгового предприятия
Для товарных запасов торгового предприятия, вполне обоснованно, параметры ликвидности более жесткие, и их группировка производится в следующем порядке:
— в первую группу входят товары с полностью сохраненными потребительскими свойствами и с остаточным сроком хранения (реализации) не менее 50 % от установленного производителем;
— во вторую группу входят товары с полностью сохраненными потребительскими свойствами, но с остаточным сроком хранения (реализации) свыше 25 % и до 50 %;
— в третью группу входят товары с потерянными потребительскими свойствами, с остаточным сроком хранения (реализации) менее 25 % либо с полностью истекшим сроком хранения (реализации).
Более жесткий подход к оценке ликвидности товарных запасов по остаточным срокам реализации вызван тем, что некоторые товары, особенно продовольственной группы, имеют очень короткие сроки годности к употреблению (до 10 дней и менее), поэтому даже 25 % остаточного срока могут обусловить невозможность их последующей продажи либо продажи со значительными скидками к первоначальной цене прайс-листа, а в отдельных случаях — уценку и продажу не по прямому назначению (на вторичную переработку или на корм животным) либо полную утилизацию товара с отнесением на убытки торгового предприятия.
Дебиторская задолженность покупателей по критериям ликвидности структурируется следующим образом [3]:
— первая группа: дебиторская задолженность в пределах срока отсрочки платежа, установленного условиями договора поставки (купли-продажи);
— вторая группа: дебиторская задолженность, превышающая срок отсрочки платежа, установленного договором поставки (просроченная), но не свыше 30 календарных дней;
— третья группа: дебиторская задолженность, превышающая срок отсрочки платежа, установленного договором поставки (просроченная), свыше 1 мес.
Недостачи товара по критериям ликвидности подразделяются на соответствующие группы следующим образом:
— первая группа: недостачи, выявленные у материально ответственных лиц с заключенными договорами о полной материальной ответственности, на складах с нормальными условиями хранения товаров в пределах установленного срока рассмотрения и принятия решения на момент оценки ликвидности актива баланса (не более 1 мес.);
— вторая группа: недостачи, выявленные на складах с нарушениями условий хранения товаров у материально ответственных лиц с заключенными договорами о полной материальной ответственности, на складах с нормальными
условиями хранения товаров в пределах установленного срока рассмотрения и принятия решения на момент оценки ликвидности актива баланса (не более 1 мес.);
— третья группа: недостачи, выявленные у материально ответственных лиц при отсутствии заключенных договоров о полной материальной ответственности, на складах с нарушениями условий хранения товаров, за пределами установленного срока рассмотрения и принятия решения на момент оценки ликвидности актива баланса (более 1 мес.);
Основным инструментом оценки ликвидности статей актива баланса является стандартная бухгалтерская процедура — инвентаризация, однако проводимая с дополнительными требованиями, направленными не просто на выявление фактического наличия основных средств, материальных запасов, товаров, дебиторской задолженности, но и на оценку их качественного состояния с учетом требований управленческой учетной политики федерального торгового холдинга для целей составления и представления корпоративной управленческой отчетности.
На основании обобщения результатов проведенной инвентаризации активов бухгалтерского баланса торгового предприятия, выявившей их качественное состояние (ликвидность), по установленным оценочным критериям производится вторичная группировка статей активов бухгалтерского баланса для целей формирования управленческой отчетности (рис. 3).
В итоге формируется управленческий инвентаризационный баланс торгового предприятия (табл. 1).
Управленческий инвентаризационный баланс — основной отчетный документ в составе управленческой отчетности торгового предприятия, отражающий качественное состояние активов бухгалтерского баланса на основе их вторичной группировки по установленным критериям ликвидности [2].
При этом группировка и стоимостное содержание статей активов управленческого инвентаризационного баланса могут значительно, а иногда и радикально отличаться от данных стандартного бухгалтерского баланса торгового предприятия (табл. 2).
Группировка активов
Товарные запасы с полностью
сохраненными потребительскими свойствами и с остаточным сроком реализации не менее 50%
Товарные запасы с полностью сохраненными свойствами и с остаточным сроком реализации свыше 25% и до 50%
Товарные запасы с частично потерянными потребительскими свойствами, с остаточным сроком реализации
менее 25% и с полностью истекшим сроком реализации
Дебиторская задолженность в пределах срока отсрочки платежа, установленного договором поставки (купли-продажи)
Дебиторская задолженность, превышающая срок отсрочки платежа, установленного договором (просроченная), но не свыше 1 мес.
Дебиторская задолженность, превышающая срок отсрочки платежа, установленного договором (просроченная), свыше 1 мес.
Рис. 3. Вторичная группировка активов бухгалтерского баланса торгового предприятия по критериям их ликвидности [1]
Таблица 1
Реформация активов бухгалтерского баланса торгового предприятия в управленческий инвентаризационный баланс, тыс. руб. [5]
Статья актива баланса Бухгалтерский баланс Управленческий баланс
Безусловный актив Условный актив Убыток
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства (01, 02) 48 097 46 218 -
В том числе на консервации 1 879 1 879 -
Итого по разд. I 48 097 46 218 1 879 0
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Сырье и материалы (10) 1 283 994
Из них с остаточным сроком хранения до 50 % 289 289
Товары на складах (41-1) 8 682 5 194
Из них: с остаточным сроком хранения до 50 % 2 874 2 874 -
с истекшим сроком хранения 614 614
Недостачи и потери от порчи ценностей (94) 81 69
В том числе невзысканные более 1 мес. 12 12
Дебиторская задолженность, всего 12 758 -
В том числе: покупатели и заказчики (срок оплаты по договору не наступил) (62-1, 76-5) 5 461 5 461
Окончание табл. 1
Статья актива баланса Бухгалтерский баланс Управленческий баланс
Безусловный актив Условный актив Убыток
авансы выданные (срок поставки товара не наступил) (60-2) 824 824
задолженность подотчетных лиц со сроком давности менее 1 мес.) (71) 193 193
расчеты по претензиям (со сроком предъявления не более 3 мес.) (76-2) 722 722
покупатели и заказчики (срок давности до 1 мес. от срока оплаты по договору) (62-1, 76-5) 1 852 1 852
покупатели и заказчики (срок давности свыше 1 мес. от срока оплаты по договору) (62-1, 76-5) 3 118 3 118
задолженность подотчетных лиц (со сроком давности более 1 мес.) (71) 74 74
расчеты по претензиям (со сроком предъявления более 3 мес.) (76-2) 514 514
Денежные средства 1 389 1 389
Итого по разд. II 24 193 4 846 5 015 4 332
Итого активы баланса 72 290 61 064 6 894 4 332
Таблица 2
Сравнительная группировка статей актива бухгалтерского и управленческого баланса ООО «КавМком», млн руб.
Статья актива баланса Бухгалтерский баланс Управленческий баланс
Основные средства, всего 48,1 48,1
Сырье и материалы, всего 1,3 1,3
Готовая продукция и товары, всего 8,7 8,1
В том числе товары с истекшим сроком хранения 0,6 X
Дебиторская задолженность, всего 12,8 9,1
В том числе просроченная свыше 30 дней 3,7 X
Денежные средства, всего 1,4 1,4
Убыток 0,0 4,3
В том числе: товары с истекшим сроком хранения X 0,6
просроченная дебиторская задолженность X 3,7
Итого активы баланса 72,3 72,3
По нашему убеждению, оценка финансового состояния дочерних предприятий холдинга, деятельности их руководителей, определение условий и параметров их материального стимулирования должны основываться на информации о состоянии активов только по данным управленческого инвентаризационного баланса как наиболее объективно отражающего реальное состояние торгового бизнеса дочернего предприятия.
Многолетняя практика внедрения и совершенствования стандартов управленческой учетной политики в деятельности холдинга ЗАО «Микоя-новский мясокомбинат» и его дочерних компаний
показала насущную необходимость и высокую эффективность новых подходов к формированию и группировке активов торгового предприятия для оценки надежности и ликвидности его бизнеса, совершенствования системы корпоративной управленческой отчетности, разработки тактики и стратегии развития, повышения эффективности предпринимательской деятельности.
Список литературы
1. Банникова Н. В., Малявко К. В., Яковен-ко В. С. Управление развитием малого и среднего предпринимательства на основе информатизации
бизнес-процессов: монография. Ставрополь: АГ-РУС, 2010. 128 с.
2. Костюкова Е. И. Организационно-методические основы функционирования системы управленческого учета / Е. И. Костюкова Т. А Башкатова // Международный бухгалтерский учет. 2011. № 36 (186). С. 12—18.
3. Скляров И. Ю. Автоматизация мониторинга дебиторской задолженности в управленческом учете / И. Ю. Скляров, В. С. Яковенко, Л. А. Донцова // Экономика сельскохозяйствен-
ных и перерабатывающих предприятий. 2010. № 12.
4. Скляров И. Ю. Управление предпринимательской деятельностью в региональном АПК / И. Ю. Скляров, Ю. М. Склярова // Вестник университета. 2011.№ 12.
5. Управленческий учет в различных отраслях: теория и практика: монография / Е. И. Костюкова, А. Н. Бобрышев, В. С. Яковенко, М. Н. Ветрова, С. В. Гришанова, И. Б. Манжосова, О. В. Ельчани-нова. Ставрополь: СевКавГТУ, 2009. 305 с.
dilib
Вы всегда можете приобрести последние номера и отдельные статьи всех журналов Издательского дома «Финансы и Кредит» в формате PDF на сайте электронной библиотеки dilib.ru. Также доступен электронный архив журналов с 2006 года.
www.dilib.ru
