CC BY
148
УДК 657.1
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ ПО ЭКОНОМИЧЕСКИМ ЭЛЕМЕНТАМ
канд. экон. наук, доц. Г.В. Лебедева
Азово-Черноморская государственная Azov-Blacksea State Agroengineering
агроинженерная академия, г. Зерноград Academy, Zernograd
Рассматривается альтернативный вариант учета производственных затрат сельскохозяйственных предприятий. Разработан перечень синтетических счетов первого и второго порядка, учитывающих специфику сельского хозяйства и позволяющих в рамках единой учетной системы разграничить финансовую и управленческую бухгалтерии. На примере конкретных бухгалтерских записей показано, каким образом в рамках представленного варианта учета возможна группировка затрат в разрезе элементов расходов, калькуляционных статей и объектов калькулирования.
It is considered an alternative variant of productive expenditures of agricultural enterprises discount. It is developed a list of synthetic accounts of the first and second sequences, taking into account agricultural specificity and allowing to differentiate financial and administrative bookkeeping under a common discounting system. It is shown on an example of definite bookkeeping notes how it is possible to group expenditures at expenses elements, calculative pieces and calculative objects under a given discounting variant.
Одной из основных задач производственного учета является сбор и обобщение информации, которая позволит выявлять резервы снижения затрат на производство продукции и, как следствие, роста прибыли предприятия.
В условиях предоставленной предприятиям хозяйственной
самостоятельности, конкурентной борьбы роль бухгалтерского учета как источника наиболее точной, полной и достоверной информации возрастает. Таким образом, актуальными становятся вопросы совершенствования учета затрат на сельскохозяйственных предприятиях.
Управление издержками требует как обобщающих данных о себестоимости продукции (работ, услуг) по организации в целом, так и детальных сведений о затратах на их производство по следующим направлениям:
- элементам затрат;
- местам возникновения затрат (производственным подразделениям организации);
- видам продукции (работ, услуг);
- статьям себестоимости продукции (работ, услуг);
- видам используемых материалов и формам оплаты труда.
Группировка затрат по
экономическим элементам производится для целей бухгалтерской отчетности и исчисления в стоимостном выражении ресурсов, использованных за
определенный отчетный период на производство продукции (работ, услуг). Она является единой для всех хозяйствующих субъектов независимо от организационно-правовой формы и формы собственности и определена Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 10/99 «Расходы организации».
Расходы в соответствии с экономическим содержанием
группируются по следующим элементам:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие расходы [1].
Информация о затратах по экономическим элементам отражается в бухгалтерской отчетности в форме № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" (раздел 8 «Расходы по обычным видам деятельности
(по элементам затрат)»), а также в форме № 8-АПК «Отчет о затратах на основное производство». Ее формируют путем группировки затрат по экономическим элементам в учетных регистрах по счетам затрат. Традиционная система учета затрат сельскохозяйственных предприятий
позволяет получить информацию о сумме затрат по отраслям и отдельным объектам калькулирования в разрезе статей калькуляции. Группировка затрат по экономическим элементам в настоящее время осуществляется внесистемно, без корреспонденции счетов бухгалтерского учета с помощью вспомогательных таблиц, дополнительных выборок и расчетов, что не обеспечивает необходимой точности учетных показателей.
Перспективным направлением
совершенствования учета затрат является разработка и внедрение альтернативных вариантов учета с использованием дополнительных счетов, обеспечивающих требуемую группировку расходов. При организации бухгалтерского учета по элементам в систему рабочего плана счетов предприятия наряду со счетами 20-29 могут быть введены новые счета - с 31 по 39, предусмотренные действующим Планом счетов для ведения бухгалтерского управленческого учета [2]. Системное отражение каждого элемента затрат на отдельном собирательном счете
приобретает особую значимость при составлении бухгалтерской отчетности. Во-первых, развитие рыночных отношений и приближение российской системы учета к международным стандартам
предопределило перемещение центра тяжести контроля за издержками со стороны государства на общую сумму издержек, независимо от целей и места возникновения, а также отнесения их на выпущенную продукцию и к
незавершенному производству. Это упрощает контроль и позволяет получать сведения для определения вновь созданной стоимости по единой методике как на уровне отдельных субъектов рынка (конкретных организаций), так и в масштабе отдельных отраслей народного хозяйства.
Во-вторых, существующая
организация учета по калькуляционным статьям не в полной мере обеспечивает возможность оперативного отражения и обобщения факторов производства, всей совокупности затрат по предприятию в целом непосредственно в ходе осуществления производственного
процесса, поскольку она ограничена процедурой исчисления себестоимости на выходе, при его завершении.
С учетом размера, специфики производственной деятельности технико-техно-логических особенностей
сельскохозяйственных предприятий может быть предложен вариант учета затрат по обычным видам деятельности с применением отдельных счетов по элементам и калькуляционным статьям в единой системе.
Суть данного варианта заключается в организации учета затрат по двум этапам. На первом этапе учитывают затраты по элементам на специальных собирательных синтетических счетах и субсчетах. На втором - обобщают затраты за отчетный период и осуществляют их дальнейшую перегруппировку. Детализация по статьям, по роли и назначению в технологическом процессе в зависимости от типа, характера и объема производства для исчисления фактической себестоимости по носителям затрат (отдельным видам продукции (работ, услуг)) проводится в системе калькуляционных счетов.
Особая роль в данном варианте отводится группировке затрат по элементам. Для этого предназначены отдельные синтетические счета для учета элементов затрат.
В Плане счетов для них предусмотрены резервные номера с 30 по 39. Исходя из конкретных видов затрат
сельскохозяйственных предприятий им
можно присвоить шифры и наименования, приведенные в таблице.
Перечень счетов по экономическим элементам
Номер счета Наименование счета
31 Материальные затраты
32 Затраты на оплату труда
33 Отчисления на социальные нужды
34 Амортизация
38 Прочие затраты
В зависимости от информационных потребностей управленческого персонала в качестве отдельных элементов с резервированием неиспользованных
счетов 35, 36, 37 могут быть выделены страховые платежи, налоги и сборы, другие затраты. Однако, на наш взгляд, это может усложнить учет, приведя в конечном итоге к дополнительным расчетам при формировании показателей отчетности по элементу «Прочие расходы».
По дебету счета 31 «Материальные затраты» отражают стоимость
материальных ресурсов, используемых в качестве предметов труда для обеспечения технологического процесса производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, обслуживания производства и управления: материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей;
электрической, тепловой и иной энергии; услуг сторонних организаций и других материальных ценностей:
Д-т сч. 31 «Материальные затраты» К-т сч. 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Для детализации отдельных видов материальных затрат с целью контроля за их уровнем в развитие данного счета могут быть открыты отдельные субсчета в разрезе следующих групп материальных ресурсов:
31-1 «Семена и посадочный материал» (собственного производства и покупные без затрат по подготовке семян к посеву и транспортировке их к месту сева);
31-2 «Корма» (собственного производства и покупные, используемые на корм животным, включая рабочий скот, без затрат на их доставку, доработку, подготовку к скармливанию);
31-3 «Прочая продукция сельского хозяйства» (навоз, подстилка, мед для подкормки пчел);
31-4 «Минеральные удобрения» (включая бактериальные и другие препараты за исключением затрат по подготовке их к внесению и транспортировке на поля);
31-5 «Нефтепродукты»
(используемые на выполнение
механизированных сельскохозяйственных и других работ, обслуживание производства);
31-6 «Электроэнергия»;
31-7 «Запасные части» (включая ремонтные и строительные материалы для ремонта основных средств, инвентарь, инструменты, приборы со сроком использования до 12 месяцев);
31-8 «Средства защиты растений и животных»;
31-9 «Затраты на сырье и материалы» (входящие в состав вырабатываемой продукции промышленных производств, образуя ее основу, или являющиеся необходимым компонентом при изготовлении продукции);
31-10 «Затраты на работы и услуги, выполняемые сторонними организациями» (по агрохимическим работам;
зоотехническому и ветеринарному обслуживанию);
31-11 «Прочие материальные затраты» (непроизводительные потери -гибель молодняка животных и взрослого
скота на откорме, за исключением подлежащих взысканию с виновных лиц и вследствие стихийных бедствий; недостача и порча имущества в пределах норм естественной убыли).
Система субсчетов к счету 31 разработана нами с учетом номенклатуры статей отчетной формы № 8-АПК «Отчет о затратах на основное производство». Таким образом, исключению
дополнительных расчетов и выборок будет способствовать система не только синтетических счетов, но и субсчетов.
По дебету счет 32 «Затраты на оплату труда» отражают суммы всех видов начисленной оплаты труда всего персонала основной деятельности хозяйства, в том числе управленческого, согласно действующим в организации системам и формам оплаты труда, включая различные премии и поощрения стимулирующего и компенсирующего характера. Начисление расходов оформляется бухгалтерской записью Д-т сч. 32 «Затраты на оплату труда»,
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом : оплате труда».
По дебету счета 33 «Отчисления социальные нужды» учитывают операции по начислению (в составе едино социального налога) сумм страховых взносов в Фонд социального страхован! Пенсионный фонд, Фонды медицинского страхования от начисленных сумм оплаты труда, учтенных по элементу «Затраты оплату труда», а также отчислений по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:
Д-т сч. 33 «Отчисления на социальные нужды»
К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
По дебету счета 34 «Амортизация» отражают суммы начисленных
амортизационных отчислений по основным средствам независимо от места их эксплуатации: Д-т сч. 34 «Амортизация», К-т сч. 02 «Амортизация основных средств», К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов».
В дебет счета 38 «Прочие затраты» относят прочие расходы, которые не нашли отражения на соответствующих счетах по элементам в корреспонденции с разными счетами:
Д-т сч. 38 «Прочие расходы», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» -обязательства по платежам в бюджет, включаемые в себестоимость продукции;
Д-т сч. 38 «Прочие расходы», К-т сч. 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - отражают страховые платежи по договорам имущественного страхования и др.
Итоги накопленной информации со счетов общих затрат по элементам переносят на счета учета затрат исходя из мест их возникновения и целевого назначения.
Списание отражают в части прямых (технологических) затрат:
Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»
К-т сч. 31 «Материальные затраты», 32 «Затраты на оплату труда»,
32 «Отчисления на социальные нужды»,
33 «Амортизация»,
38 «Прочие затраты», а косвенных (нетехнологических); Д-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т сч. 31 «Материальные затраты»,
32 «Затраты на оплату труда»,
33 «Отчисления на социальные нужды»,
34 «Амортизация», 38 «Прочие затраты».
При использовании в системе бухгалтерских обобщений по
экономическим элементам кроме производственной и других сфер хозяйственной деятельности независимо от источника финансирования, списание затрат с кредита счетов элементов может осуществляться и на иные счета - в дебет счетов: 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (в части непроизводственных видов деятельности); 44 «Расходы на продажу» (в части коммерческих расходов).
Таким образом, счета учета затрат по элементам выполняют транзитные функции и на конец отчетного периода сальдо не имеют.
После списания затрат на калькуляционные счета производят дальнейшую детализацию и
систематизацию затрат по объектам учета путем построения аналитического учета в разрезе цехов, бригад, участков и других структурных подразделений по статьям калькуляции.
На завершающей стадии второго этапа учетного процесса осуществляется распределение затрат по объектам калькулирования в целях определения себестоимости отдельных видов продукции.
Рассмотренный вариант обеспечивает целенаправленный обособленный
системный учет затрат на производство по двум этапам (по элементам и статьям), раскрывающим по-разному информацию о формировании себестоимости.
Бухгалтерское обобщение по первому направлению, предназначенное в первую очередь для внешних пользователей, является необходимым условием для итогового контроля за уровнем совокупных затрат производства. Оно позволяет определить структуру себестоимости всей производимой продукции, соотношение отдельных элементов себестоимости в общей стоимости затрат на производство,
достоверно рассчитать такие важные показатели, как материало-, энерго-, трудо-и фондоемкость. Кроме того, эти сведения необходимы организациям для разработки их финансовых планов, анализа их выполнения, планирования и составления отчетов по расходованию фонда оплаты труда и других коммерческих целей.
Второй этап подчинен главной цели учета затрат на производство -обоснованному распределению затрат по видам продукции (работ, услуг) исходя из размеров, особенностей технологии, и организации производства, и в конечном счете достоверному исчислению себестоимости производимой продукции. Он обеспечивает получение информации в большей мере для внутренних целей в системе планирования, организации контроля за издержками производства и выявления неиспользованных резервов снижения себестоимости продукции.
Рассматриваемый вариант
целесообразно применять в условиях автоматизации учетной работы, поскольку он отличается достаточно высокой трудоемкостью. В то же время преимущественно формальное
разграничение учета на два самостоятельных вида - финансовый и управленческий - позволяет максимально учесть накопленные знания и опыт учетных работников сельскохозяйственных предприятий.
ЛИТЕРАТУРА
1. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 № 33н (редакция от 21 ноября 2006 г.) // СПС «Консультант плюс».
2. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса и методических рекомендаций по его применений: приказ Министерства сельского хозяйства РФ от 13 июня 2001 г. № 654. - М.: Минсельхоз РФ, 2001. - 98 с.
