CC BY
136
DOI: 10.24411/2309-4788-2020-10310
«К 60-летию экономического факультета Кубанского ГАУ»
Ю.И. Сигидов - заведующий кафедрой теории бухгалтерского учета, д.э.н., профессор, Кубанский государственный аграрный университет, [email protected],
Yu.I. Sigidov - Head of the Department of Accounting Theory, Doctor of Economics, Professor, Kuban state agrarian University;
А.С. Ткаченко - доцент кафедры теории бухгалтерского учета, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет, [email protected],
A.S. Tkachenko - Associate Professor, Department of Accounting Theory, Ph.D., Kuban state agrarian University;
B. М. Гусева - студентка, Кубанский государственный аграрный университет [email protected],
V.M. Guseva - student, Kuban state agrarian University.
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ПОСТУПЛЕНИЯ И ВОСПРОИЗВОДСТВА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ IMPROVING ACCOUNTING FOR THE RECEIPT AND REPRODUCTION OF FIXED ASSETS
Аннотация. В настоящее время первоначальная стоимость поступающих в организацию объектов основных средств формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» к моменту передачи объекта в эксплуатацию и отражения на счете 01 «Основные средства». Вместе с тем, информации с достаточным уровнем аналитичности при этом получить не удается. Особая проблема здесь видится при строительстве объектов основных средств хозяйственным или подрядным способами. В практической деятельности организаций имеют место отклонения фактической величины затрат на строительство объекта с суммой, определенной сметой. Решить эту проблему может использование ряда предлагаемых субсчетов, открываемых к счету 08. В процессе эксплуатации основные средства организации изнашивается и взамен их необходимо приобретать новые. Источником таких приобретений должны стать суммы амортизационных отчислений, экономическая природа которых и заключается в этом. С этой целью для отслеживания начисления и использования сумм начисленных амортизационных отчислений предлагается ввести ряд субчетов, открываемых к счету 02 «Амортизация основных средств». Аккумуляция средств на отдельном денежном субсчете должна зависеть от полученной организацией выручки, а использование - после оплаты поставщикам за приобретенные объекты основных средств. Предложенные методики учета позволят управленческому персоналу принимать своевременные и целесообразные управленческие решения.
Abstract. At present, the initial cost of fixed assets received by the organization is formed on the account 08 "Investments in non-current assets" by the time the object is put into operation and reflected on the account 01 "Fixed assets". However, it is not possible to obtain information with a sufficient level of Analytics. A special problem here is seen in the construction of basic facilities by economic or contract methods. In the practice of organizations, there are deviations in the actual cost of building an object with the amount determined by the estimate. To solve this problem, you can use a number of proposed subaccounts that can be opened for the 08 account. In the course of operation, the organization's fixed assets wear out and they must be replaced with new ones. The source of such acquisitions should be the amount of depreciation charges, the economic nature of which is this. For this purpose, to track the accrual and use of accrued depreciation charges, a number of sub-accounts are proposed to be opened for account 02 "Depreciation of fixed assets". The accumulation of funds on a separate cash sub-account should depend on the revenue received by the organization, and the use-after payment to suppliers for the purchased items of fixed assets. The proposed accounting methods will allow management personnel to make timely and appropriate management decisions.
Ключевые слова: основные средства, учет, поступление, воспроизводство, амортизационные отчисления, повышение аналитичности информации
Keywords: fixed assets, accounting, receipt, reproduction, depreciation deductions, increase of analytical information
Необходимым условием развития организации и поддержания конкурентоспособности выпускаемой продукции является постоянное пополнение материально-технической базы. Поступление основных средств в сельскохозяйственные организации происходит за счет различных источников финансирования и по различным каналам. В связи с этим принято выделять следующие каналы поступления основных средств:
- приобретение;
- строительство (собственными силами, с привлечением подрядной организации);
- перевод молодняка животных в основное стадо;
- безвозмездное поступление;
- аренда, лизинг и др.
В целях организации бухгалтерского учета наличия и движения основных средств планом счетов бухгалтерсокого учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкциями по его применению предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных
средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Среди ученых до сих пор проводится оживленная полемика: есть ли необходимость открывать субсчета к счету 01 «Основные средства». Одни считали, что, так как все необходимые данные содержатся в инвентарных карточках аналитического учета (форма № ОС-6), то в применении субсчетов нет никакого экономического смысла. Другие доказывали, что для повышения точности и аналитичности учета основных средств субсчета следует использовать.
Мы поддерживаем вторую точку зрения. Действительно, применение субсчетов к счету 01 «Основные средства» дает возможность получать более детализированную информацию о движении основных средств, что значительно повышает значение контрольной функции бухгалтерского учета. С этой точки зрения использование субсчетов является необходимостью.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций поступление основных средств в организацию вначале отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету данного счета отражаются стоимость приобретаемого объекта основных средств и понесенные организацией затраты, связанные с приобретением объектов основных средств, то есть формируется первоначальная стоимость поступающего объекта. По кредиту счета производят списание суммы фактических затрат (первоначальной стоимости) при вводе основных средств в эксплуатацию.
Одним из существенных каналов поступления основных средств является их строительство. Оно может выполняться собственными силами организации (хозяйственный способ), или силами сторонних подрядных организаций (подрядный способ). При хозяйственном способе строительства объектов основных средств формирование первоначальной стоимости происходит на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами материальных расходов (счет 10 «Материалы»), заработной платы и отчислений на социальные нужды сотрудников, занятых в строительстве (счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению») и др. При подрядном способе строительства на стоимость выполненных подрядчиком работ (сметная стоимость объекта) делается бухгалтерская запись:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При вводе построенного объекта в эксплуатацию сформированная первоначальная стоимость списывается с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».
Следует отметить, что данный вариант отражения в бухгалтерском учете капитальных вложений не может обеспечить должный уровень контроля за затратами на строительство объекта, а также оперативный анализ отклонения фактической стоимости строительства от сметной. То есть контрольная функция работает не в полную меру, в результате чего может возникнуть поле для злоупотреблений и махинаций.
В практической деятельности затраты на строительство, утвержденные и согласованные в сметах, часто не совпадают с их фактической величиной. Своевременно вмешаться в этот процесс невозможно, т. к. бухгалтерский учет не обеспечивает своевременно информацией управленческий персонал организации. Для устранения этого пробела считаем целесообразным открывать следующие субсчета второго порядка к субсчету 08-3 «Строительство объектов основных средств»:
- 08-3-1 «Строительство объектов основных средств. Затраты по смете»;
- 08-3-2 «Строительство объектов основных средств. Дополнительные затраты»;
- 08-3-3 «Строительство объектов основных средств. Отклонение фактических затрат от плановых».
При автоматизированной форме учета необходимо периодически производить анализ субсчета 08-3-3
«Строительство объектов основных средств». Это позволит оперативно выявлять отклонения фактических затрат от плановых, оценивать уровень их существенности, выявлять причины отклонений, подразделяя их на обоснованные (реальные повышения рыночных цен на используемые в строительстве ресурсы) и необоснованные (неправомерное повышение цен подрядчиком). Такая процедура дает возможность предотвратить различные махинации с расходованием средств.
Рассмотрим на конкретном примере порядок применения предлагаемой методики (таблица 1)
Таблица 1 - Пример отражения в бухгалтерском учете организации применения субсчетов
второго порядка к субсчету 08-3 «Строительство объектов основных средств»
№ п/п Содержание факта хозяйственной жизни Корреспонденция счетов Сумма, руб.
Дебет Кредит
1 Отражена сметная стоимость строительства объекта основных средств подрядным способом 08-3-1 76 100000
2 Отражена сумма дополнительных затрат по строительству объекта 08-3-2 76 25000
3 Выявлено необоснованное отклонение фактических затрат от плановых 08-3-3 08-3-2 10000
4 Скорректирована сумма необоснованных отклонений фактических затрат от плановых, признанных подрядчиком в результате согласований 76 08-3-3 5000
5 Сумма отклонений фактических затрат от плановых, признанная обоснованной, отнесена на соответствующий субсчет 08-3-2 08-3-3 5000
По нашему мнению, одним из актуальных вопросов бухгалтерского учета основных средств является процесс их воспроизводства. Существует простое и расширенное воспроизводство основных фондов. При простом воспроизводстве организация использует лишь средства начисленных амортизационных отчислений, возвращающихся к ней в составе выручки от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Расширенное воспроизводство представляет собой приобретение основных фондов не только за счет амортизационных отчислений, но и за счет нераспределенной прибыли (иных привлеченных источников финансирования). В современных условиях организации используют исключительно метод расширенного воспроизводства, виной тому постоянный недостаток оборотных средств, инфляционные процессы, отсутствие механизма аккумулирования реально поступивших в организацию амортизационных отчислений.
При расширенном воспроизводстве источники финансирования вопросов не вызывают, а вот при простом воспроизводстве остается много неясностей (невозможно узнать каким количеством средств организация располагает, чтобы осуществить процесс простого воспроизводства), вот почему, по нашему мнению, необходимо уделить особое внимание этому процессу.
Сумма амортизационных отчислений должна где-то аккумулироваться, что и происходило ранее в специально формируемом в организации амортизационном фонде.
Амортизационный фонд - это есть ни что иное, как чистый инвестиционный ресурс, представляющий обособившуюся (зарезервированную) часть основного капитала, задачей которой является воспроизводство износившихся объектов основных средств на более новой технической основе.
До недавнего времени многие ученые-экономисты вполне заслуженно уделяли большое внимание в своих работах амортизационному фонду как существенному фактору воспроизводства основных средств. От того, как организация распоряжается средствами амортизационного фонда зависит ее экономическое состояние. В силу того, что максимальная сумма амортизационных отчислений не превышает балансовой стоимости основных средств задача руководства организации сводится к формированию и распределению амортизационных отчислений таким образом, чтобы доход организации на текущий момент был максимальным, а величина амортизационного фонда на конец планируемого периода реально позволила обновить износившиеся объекты основных средств.
До 1992 года во всех сельскохозяйственных организациях нашей страны создавался амортизационный фонд. Данный фонд не облагался налогами, в силу своего создания не из средств прибыли. Его предназначение сводилось к обеспечению финансирования процесса воспроизводства основных средств. Сейчас амортизационный фонд в организациях не образуется. Воспроизводство основных средств осуществляется через механизм амортизационных отчислений. Требование целевого использования амортизационного фонда отсутствует. Из этого следует, что сейчас налицо утрата амортизационным фондом своего значения как экономической категории.
Как известно, начисленная сумма амортизации основных средств организации учитывается на счете 02 «Амортизация основных средств». Начисление производится по кредиту данного счета в корреспонденции со счетами учета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.). На самом деле, суммы, аккумулируемые на счете 02 «Амортизация основных средств», являются более чем абстрактными. Так, при необходимости мы не имеем возможности воспользоваться средствами, находящимися на данном счете.
Нами разработана методика, в соответствии с которой на отдельном субсчете к счету 02 «Амортизация основных средств» будут отражаться реальные суммы средств, которые организация в любой момент времени сможет использовать на пополнение внеоборотных активов. С этой целью к счету 02 «Амортизация основных средств» необходимо открыть следующие субсчета:
- 02-1 «Номинально накопленная амортизация по основным средствам организации»;
- 02-2 «Реально накопленная амортизация по основным средствам организации»;
- 02-3 «Использование реально накопленной амортизации».
Субсчет 02-1 «Номинально накопленная амортизация по основным средствам организации» будет функционировать аналогично счету 02 «Амортизация основных средств». Субсчет 02-2 «Реально накопленная амортизация по основным средствам организации» по своей структуре является пассивным и отражает информацию о реально имеющихся в распоряжении организации средствах. Субсчет 02-3 «Использование реально накопленной амортизации» является активным и выступает в качестве регулирующего субсчета в случае использования средств, отраженных на субсчете 02-2 «Реально накопленная амортизация по основным средствам организации».
На наш взгляд, при отражении сумм на субсчете 02-2 «Реально накопленная амортизация по основным средствам организации» необходимо руководствоваться принципом «осмотрительности», то есть суммы, аккумулируемые на нем, найдут свое отражение лишь только после поступления на счета организации фактической оплаты за проданные товары, работы, услуги.
Итак, рассмотрим алгоритм отражения информации на счетах бухгалтерского учета по предлагаемой методике:
1) В конце каждого месяца независимо от финансового результата производится начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств:
Дебет счета 20 «Основное производство» (23, 25, 26,...)
Кредит субсчета 02-1 «Номинально накопленная амортизация по основным средствам организации» - на сумму ежемесячных амортизационных отчислений.
2) В конце месяца определяют коэффициент соотношения начисленной выручки и реально поступивших от продажи на счета организации денежных средств (Крпдс). То есть это суммы, полученные в результате совершения следующих фактов хозяйственной жизни:
- Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)
Кредит субсчета 90-1 «Выручка» (91-1 «Прочие доходы») - на сумму начисленной выручки;
- Дебет счета 51 «Расчетные счета» (50 «Касса», 52 «Валютные счета»,...)
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76).
4) После определения Крпдс необходимо месячную сумму амортизационных отчислений, скорректированную с учетом данного коэффициента, перевести с субсчета 02-1 «Номинально накопленная амортизация по основным средствам организации» на субсчет 02-2 «Реально накопленная амортизация по основным средствам организации»:
Дебет субсчета 02-1 «Номинально накопленная амортизация по основным средствам организации»
Кредит субсчет 02-2 «Реально накопленная амортизация по основным средствам организации» - на сумму амортизационных отчислений, реально поступивших на счета организации.
5) Открыть специальный счет в банке 55-4 «Средства воспроизводства основных фондов» и перечислить на него сумму реально имеющихся в распоряжении организации амортизационных отчислений. Причем необходимо на законодательном уровне закрепить целевое использование данного счета - «на пополнение внеоборотных активов», закрепив существенную административную ответственность за нецелевое использование применительно к юридическому лицу и его руководству.
Дебет субсчета 55-4 «Средства воспроизводства основных фондов»
Кредит счета 51 «Расчетные счета»
6) При использовании по целевому назначению средств субсчета 02-2 «Реально накопленная амортизация по основным средствам организации» необходимо произвести следующую бухгалтерскую запись:
Дебет субсчета 02-2 «Реально накопленная амортизация по основным средствам организации»
Кредит субсчета 02-3 «Использование реально накопленной амортизации» - на сумму использованных по целевому назначению амортизационных отчислений реально поступивших на счета организации.
Эта запись должна быть отражена после оплаты поставщикам за приобретенные внеоборотные активы средствами, аккумулированными на субсчете 55-4 «Средства воспроизводства основных фондов»:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит субсчета 55-4 «Средства воспроизводства основных фондов» - на сумму приобретаемых за счет средств специального счета объектов основных средств.
Рассмотрим на конкретном примере применение предлагаемой методики в системе бухгалтерского учета (таблица 2).
Таблица 2 - Пример отражения в бухгалтерском учете применения методики реального
отражения и использования амортизационных сумм
№ п/п Содержание факта хозяйственной жизни Корреспонденция счетов Сумма, руб.
Дебет Кредит
1 Начислена амортизация по объектам основных средств 20,23,. 02-1 300000
2 Определена сумма начисленной в течение месяца выручки 62 (76) 90-1(91-1) 1000000
3 Определена сумма фактически полученной в течение месяца выручки 50, 51, ... 62 (76) 700000
4 Рассчитан коэффициент реально поступивших денежных средств Крпдс (700000 / 1000000 = 0,7) х х х
5 Переведена сумма амортизационных отчислений, скорректированная с учетом Крпдс на отдельный субсчет (300000 х 0,7 = 210000) 02-2 02-1 210000
6 Перечислена на специальный счет в банке сумма амортизационных отчислений, скорректированная с учетом Крпдс 55-4 51 210000
7 Приобретен автомобиль за счет амортизационных отчислений 08 60 180000
8 Отражена сумма использованной реально накопленной амортизации 02-2 02-3 180000
9 Оплачено поставщикам со специального счета в банке 60 55-4 180000
Таким образом, предлагаемая методика позволит отражать на отдельном субсчете 02-2 «Реально накопленная амортизация по основным средствам организации» суммы денежных средств, которыми организация сможет воспользоваться непосредственно для приобретения внеоборотных активов.
Данная методика позволит административно-управленческому персоналу организации получать более детализированную информацию об амортизационных суммах начисленных, реально полученных и использованных по объектам основных средств и, как следствие - принимать оперативные и целесообразные управленческие
решения. Сформированная таким образом информация должна найти отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Источники:
1. Основные средства в МСФО и в российском учете / А. А. Адаменко, Е. А. Подобная, Д. А. Резниченко // Вестник Академии знаний. - 2019. - № 3 (32). - С. 14-19.
2. Совершенствование учета основных средств и показателей для анализа их использования в сельскохозяйственных организациях : монография / Ю. И. Сигидов, А. И. Трубилин, А. С. Ткаченко. - Краснодар: КубГАУ, 2009. - 205 с.
3. Трубилин А. И. Учетно-методическое обеспечение амортизации основных средств, создания и использования амортизационного фонда (по материалам сельскохозяйственных организаций Краснодарского края) / А. И. Трубилин, Ю. И. Сигидов, Н. Ю. Мороз. - Краснодар: КубГАУ, 2014. - 216 с.
4. Учёт и оценка материальных ценностей по справедливой стоимости в сельскозяйственном производстве / Р. А. Ал-боров, Л. И. Хоружий, С. М. Концевая // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2006. - № 7. - С. 26-29.
5. Хоружий Л. И. Совершенствование методов оценки биологических активов по справедливой стоимости / Л. И. Хо-ружий, У. Ю. Дейч // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). - 2016. - № 4. - С. 29-38.
6. Methodological aspects of depreciation as an economic category / Sigidov Y.I., Rybyantseva M.S., Adamenko A.A., Yarush-kina E.A. // International Journal of Economics and Financial Issues. - 2016. - Т. 6. № S1. - P. 88-95.
7. Влияние выбора способа начисления амортизации в учетной политике на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности / И. Ю. Сигидов, Ю. И. Пинчук, И. С. Федотова // В сб.: Информационное обеспечение эффективного управления деятельностью экономических субъектов : материалы VII междунар. науч. конф., посвященной 95-летию Кубанского ГАУ и 15-летию кафедры теории бухгалтерского учета. ФГБОУ ВО «Кубанский государственный аграрный университет имени И. Т. Трубилина». 2017. С. 222-226.
References:
1. Fixed assets in IFRS and in Russian accounting / A. A. Adamenko, E. A. Podobnaya, D. A. Reznichenko // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2019. - No 3 (32). - P. 14-19.
2. Improving the accounting of fixed assets and indicators for the analysis of their use in agricultural organizations: monograph / Yu. I. Sigidov, A. I. Trubilin, A. S. Tkachenko. - Krasnodar: KubSAU, 2009 . - 205 p.
3. Trubilin A. I. Accounting and methodological support for depreciation of fixed assets, creation and use of a depreciation fund (based on materials from agricultural organizations of the Krasnodar Territory) / A. I. Trubilin, Yu. I. Sigidov, N. Yu. Moroz. - Krasnodar: KubSAU, 2014. - 216 p.
4. Accounting and valuation of material values at fair value in agricultural production / R. A. Alborov, L. I. Horuzhiy, S. M. Kontsevaya // Economics of agricultural and processing enterprises. - 2006. - No. 7. - P. 26-29.
5. Khoruzhiy L. I. Improvement of methods for assessing biological assets at fair value / L. I. Khoruzhiy, U. Yu. Deich // Bulletin of IPB (Bulletin of professional accountants). - 2016. - No. 4. - P. 29-38.
6. Methodological aspects of depreciation as an economic category / Sigidov Y.I., Rybyantseva M.S., Adamenko A.A., Yarush-kina E.A. // International Journal of Economics and Financial Issues. - 2016. - Т. 6. № S1. - P. 88-95.
7. The influence of the choice of the method of depreciation in accounting policies on the indicators of the accounting (financial) statements / I.Yu. Sigidov, Yu.I. Pinchuk, I.S. Fedotova // In: Information support of effective management of economic entities: proceedings of the VII international scientific Conf., dedicated to the 95th anniversary of the Kuban State Agrarian University and the 15th anniversary of the Department of Accounting Theory. FSBEI of HE "Kuban State Agrarian University named after I. T. Trubilin" 2017. P. 222-226.
DOI: 10.24411/2309-4788-2020-10311
«К 60-летию экономического факультета Кубанского ГАУ»
И.Н. Хромова - кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, Кубанский государственный аграрный университет, [email protected],
I.N. Khromova - candidate of economic sciences, Associate Professor, Department of Accounting, Kuban state agrarian University;
В.В. Яговец - магистрант, Кубанский государственный аграрный университет, [email protected],
V.V. Yagovets - undergraduate, Kuban state agrarian University.
РАЗРАБОТКА СИСТЕМЫ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ DEVELOPMENT OF A BUDGETING SYSTEM IN AGRICULTURAL ORGANIZATIONS
Аннотация. В условиях глобализации, стандартизации и унификации учетных процессов система управления современной организацией оказывает существенное влияние на повышение эффективности, действенности и результативности производственного процесса в отраслевом аспекте. Эффективное функционирование современной учетно-аналитической системы в сельскохозяйственных организациях предусматривает создание на базе управленческого учета системы бюджетирования. Данная система будет учитывать функционально-принципиальные особенности данных экономических подсистем, что позволяет использовать учетные информационные ресурсы для целей анализа, оценки и прогнозирования результатов деятельности сельскохозяйственной организации в целом и ее структурных подразделений.
