CC BY
112
УДК 657.471.62:664.724:631.14:633.1
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫХ И ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫХ РАСХОДОВ ПО ХРАНЕНИЮ И ДОРАБОТКЕ ЗЕРНА В ОРГАНИЗАЦИЯХ ЭЛЕВАТОРНОГО
КОМПЛЕКСА
О. А. ФЕДОТЕНКОВА,
кандидат экономических наук, ассистент кафедры бухгалтерского учета и аудита
Е-mail: o-fedotenkova@yandex. ru Орловский государственный аграрный университет
В статье определены группы основных средств, используемых при приемке, очистке, сушке, хранении и отпуске зерна. Обосновано распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов пропорционально первоначальной стоимости основных средств, используемых для выполнения конкретных видов услуг. Новый подход к калькулированию услуг по хранению и доработке зерна способствует развитию аналитических функций учета, необходимых для повышения его роли в управлении себестоимостью услуг организаций элеваторного комплекса.
Ключевые слова: затраты, расходы, основные средства, база распределения, себестоимость, организация элеваторного комплекса, общехозяйственные расходы, общепроизводственные расходы, технологические операции, косвенные расходы.
Важную роль в принятии управленческих решений и управлении деятельностью организаций элеваторного комплекса играет показатель себестоимости оказываемых видов услуг. Величина себестоимости услуг зависит от ряда производственных факторов и способа распределе-
ния общехозяйственных и общепроизводственных (косвенных) расходов. Неверно выбранный способ распределения косвенных расходов, связанных с выполнением нескольких видов услуг, может быть причиной снижения их рентабельности. В качестве оснований для распределения косвенных расходов в организациях агропромышленного комплекса могут использоваться сумма основной заработной платы производственных рабочих, прямые материальные расходы, другие критерии, значение которых соответствует нормативным (плановым) или фактическим величинам [3].
По состоянию на 31.12.2012 на территории Орловской области действовали 24 организации элеваторного комплекса. Емкость единовременного хранения составляет 1 150,6 тыс. т. Одним из факторов стабильного рентабельного функционирования организаций элеваторного комплекса в условиях усиления конкуренции на рынке услуг является организация эффективной системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ и услуг) [1].
Расчеты за услуги по хранению и доработке зерна производятся в денежной и натуральной
формах. При денежных расчетах применяются договорные цены, устанавливаемые на основании калькуляций, рассчитанные по фактической себестоимости затрат прошлого года. Однако при этом учитывают: рост цен на энергоносители, услуги сторонних организаций, материалы, заработную плату, инфляционную составляющую текущего года, цены на аналогичные услуги конкурирующих организаций элеваторного комплекса и т. д. Расценки на услуги организаций элеваторного комплекса формируются каждой организацией отдельно и существенно различаются, так как зависят от сочетания: технологических операций, зерновой культуры, срока хранения и основных показателей качества зерна.
При исчислении себестоимости услуг по хранению и доработке зерна актуальными остаются вопросы правильной организации учета и выбора оптимального метода распределения косвенных расходов, так как они формируют более 2/3 себестоимости услуг. В связи с этим обоснованное распределение суммы накладных расходов по технологическим операциям является ключевым фактором объективной оценки стоимости данных услуг для организации. Выбор способа распределения указанных расходов между видами услуг по хранению и доработке зерна и калькулирования их себестоимости производится организацией самостоятельно, при отсутствии нормативных документов, регламентирующих особенности учета затрат по технологическим операциям.
В традиционной учетной системе принято считать, что косвенные расходы связаны с выполнением всего комплекса технологического процесса, и поэтому их не следует списывать на конкретный заказ (объект, услугу). В целях управления расходами в системе бухгалтерского учета необходимо совершенствовать учетную процедуру позаказного калькулирования. Первое направление совершенствования процедуры калькулирования заключается в нетрадиционном распределении косвенных расходов.
Распределение косвенных расходов в организациях элеваторного комплекса Орловской области построено на основе учета прямых затрат на различные виды технологических операций. Данный подход требует корректировки, так как он не принимает во внимание специфики фор-
мирования доходов организаций элеваторного комплекса. Их доходы зависят от технического обеспечения, т. е. инвестиций во внеоборотные активы. В связи с этим целесообразно распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов пропорционально первоначальной стоимости основных средств, используемых для выполнения технологических операций по приемке, очистке, сушке, хранению и отпуску зерна и зерновой продукции.
В ходе исследования были определены группы основных средств, используемых напрямую при приемке, очистке, сушке, хранении и отпуске зерна.
Стоимость основных средств, используемых для выполнения разных видов услуг, позволяет применять ее в качестве расчетной базы для распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов. Данное предложение исходит из того, что элеваторный бизнес весьма фондоемок. Основой оказания услуг являются основные средства, в том числе хранилища, оборудование по приемке, очистке, сушке, хранению и отпуску зерна [2]. В связи с этим представляется оправданным распределение косвенных расходов пропорционально стоимости основных средств.
Сгруппированную стоимость основных средств по технологическим операциям следует использовать для расчета базы распределения расходов по организации производства и управлению с целью более точного их отнесения на себестоимость услуг (табл. 1).
Закрытое акционерное общество «Орловский мелькомбинат», оказывая услуги по хранению и доработке зерна, определяет финансовый ре-
Таблица 1
Структура основных средств, занятых
в технологических процессах элеваторного комплекса ЗАО «Орловский мелькомбинат»
Вид услуг Суммарная стоимость основных средств, используемых при выполнении услуг, руб. Удельный вес, %
Приемка 4 172 075 19,4
Очистка 4 032 528 18,7
Сушка 2 850 404 13,2
Хранение 7 884 039 36,6
Отпуск 2 579011 12,1
Итого 21 518 058 100,0
зультат путем сопоставления выручки и затрат на оказанные услуги, поэтому не представляется возможным управлять себестоимостью отдельных видов услуг. Для оценки финансовых результатов работы организации необходимо рассчитывать рентабельность по видам технологических операций.
Используемый метод распределения косвенных затрат не учитывал стоимости основных
производственных фондов, занятых в выполнении технологических операций по видам услуг организаций элеваторного комплекса. Сравнительная оценка существующей и предлагаемой моделей распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов в ЗАО «Орловский мелькомбинат» в 2012 г. представлена в табл. 2 и 3.
Предложенная схема видоизменяет структуру расходов в разрезе различных видов услуг. Так,
Таблица 2
Модель распределения косвенных расходов, существовавшая в ЗАО «Орловский мелькомбинат» в 2012 г., тыс. руб.
Статья расходов Вид услуг Итого по статьям
Приемка Очистка Сушка Хранение Отпуск
Эксплуатационные расходы 565,9 200,9 2 553,4 1 292,8 439,4 5 052,4
Расходы на оплату труда основных производственных рабочих 1 139,3 676,2 851,7 2 601,6 884,2 6 153,0
Отчисления по заработной плате 394,6 235,5 296,5 901,4 306,4 2 134,4
Затраты на содержание основных средств 258,4 960,9 3 162,7 579,1 202,5 5 163,6
Работы и услуги вспомогательных производств 1 511,3 — 958,2 3 452,6 1 173,4 7 095,6
Итого производственные расходы 3 869,5 2 073,5 7 822,5 8 827,6 3 005,9 25 598,9
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы х х х х х 36 520,0
Итого расходы х х х х х 62 118,9
Таблица 3
Предлагаемая модель распределения косвенных расходов пропорционально вложению в стоимость основных фондов на примере ЗАО «Орловский мелькомбинат» (2012 г.), тыс. руб.
Статья расходов Вид услуг Итого
Приемка Очистка* Сушка* Хранение Отпуск по статьям
Эксплуатационные расходы 565,9 200,9 2 553,4 1 292,8 439,4 5 052,4
Расходы на оплату труда основных 1 139,3 676,2 851,7 2 601,6 884,2 6 153,0
производственных рабочих
Отчисления по заработной плате 394,6 235,5 296,5 901,4 306,4 2 134,4
Затраты на содержание основных 258,4 960,9 3 162,7 579,1 202,5 5 163,6
средств
Работы и услуги вспомогательных 1 511,3 - 958,2 3 452,6 1 173,4 7 095,6
производств
Структура основных средств, заня- 19,4 18,7 13,2 36,6 12,1 100
тых в выполнении технологических
операций, %о
Общепроизводственные и общехо- 7 084,9 6 829,2 4 820,6 13 366,3 4 418,9 36 520
зяйственные расходы
Итого расходы 10 954,3 8 902,7 12 643,1 22193,9 7 424,8 62 118,9
Объем оказанных услуг, т 10 5443 318 483 372 398 240 817 81 981 х
Себестоимость услуг, руб. 103,89 27,95 33,95 92,16 90,57 х
* Тарифы по сушке и очистке зерна исчисляются с учетом снятия влаги или сора соответственно (т/ %).
основным видом деятельности исследуемых организаций является хранение зерна. В связи с этим и стоимость основных средств, используемых для хранения, составляет значительную долю (36,6 %) в структуре основных средств.
По нашему мнению, существующая методика распределения накладных расходов не учитывает специфики производственной деятельности в исследуемых организациях: в составе прямых производственных затрат отсутствуют затраты на сырье и материалы, одни и те же работники участвуют в нескольких технологических операциях по доработке зерна. В связи с этим предлагается распределение накладных расходов пропорционально первоначальной стоимости основных средств, используемых для выполнения конкретных услуг. Распределение накладных расходов пропорционально стоимости основных средств позволяет учесть значимость основных производственных фондов в процессе оказания услуг организациями элеваторного комплекса.
На основе предложенной методики в исследовании получена детальная информация о себестоимости услуг в разрезе технологических операций, на основе которой управленческие службы могут делать соответствующие выводы об экономической эффективности конкретной технологической операции, принять решение о поиске резервов снижения себестоимости или определить более оптимальную ценовую политику на тарифы.
Результаты анализа выявляют заметные отклонения размера себестоимости каждой услуги, рассчитанной по предлагаемой модели распределения общепроизводственных и общехозяйс-
твенных расходов, от традиционного варианта. В результате выполнения более прогрессивной учетно-распределительной процедуры калькуляция приобретает черты полноты и достоверности, а данные о себестоимости каждой технологической операции позволят менеджерам принимать обоснованные решения.
При внедрении нового способа распределения расходов по организации производства и управлению необходима организация системного сбора соответствующей информации.
Таким образом, совершенствование методов учета и распределения косвенных расходов необходимо для изучения влияния их на финансовые результаты и себестоимость технологических операций организаций элеваторного комплекса, а также для выполненных услуг системы управления расходами и себестоимостью.
Список литературы
1. Башкатова Т. А. Распределение косвенных расходов на хлебопекарных предприятиях // Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. 2011. № 4. С. 27-32.
2. Гуляев Н. С., Федотенкова О. А. Организация финансового и управленческого учета операций по хранению и доработке зерна (на примере организаций элеваторного комплекса Орловской области): монография. Орел: ОрелГАУ, 2011. 136 с.
3. Кельдина Л. И. Анализ влияния способов распределения косвенных расходов на себестоимость продукции рыбоперерабатывающего предприятия // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 4 (202). С. 40-47.
dilib
Вы всегда можете приобрести последние номера и отдельные статьи всех журналов Издательского дома «Финансы и Кредит» в формате PDF на сайте электронной библиотеки dilib.ru. Также доступен электронный архив журналов с 2006 года.
www.dilib.ru
