CC BY
32Панков Д.А.,
заведующий кафедрой «Бухгалтерского учёта, анализа и аудита в отраслях народного хозяйства» УО «Белорусский государственный экономический университет», доктор экономических наук, профессор; Соловьёва А.В.,
ассистент кафедры «Бухгалтерского учёта, анализа и аудита в отраслях народного хозяйства» УО «Белорусский государственный экономический университет»
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА1
ПАНКОВ Д.А., СОЛОВЬЁВА А.В. СОЛИЦЦА ТОРТИШНИНГ БУХГАЛТЕРИЯ ЦИСОБИ ВА ТАЦЛИЛИ МУАММОЛАРИ ВА УЛАРНИ ЕЧИШ ЙУНАЛИШЛАРИ
Бухгалтерия операцияларининг амал килаётган х,исобга олиш тизими активлар х,аракатининг барча жих,атларини камраб олиш имконини бермайди. Ушбу муаммоларни бартараф этиш максадида маколада кайд этилган операцияларни акс эттириш методика-сини такомиллаштириш таклиф этилган.
Таянч иборалар: бухгалтерия х,исоби, классик х,исоблаш методи, сальдо, соликка тор-тиш, активлар, счётлар режаси.
ПАНКОВ Д.А., СОЛОВЬЁВА А.В. ПРОБЛЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА И АНАЛИЗА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ
Действующая система учета бухгалтерских операций не позволяют полностью охватить все аспекты движения активов. Для устранения указанных проблем в статье предлагается совершенствованная методика отражения операций.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, классический метод начисления, сальдо, налогообложение, активы, план счетов.
PANKOV D.A., SOLOVYOVA A.B. PROBLEMS OF ACCOUNTING AND ANALYSIS OF TAXATION AND WAYS OF THEIR SOLUTION.
The implementing system of accounting does not permit to cover all fitches of assets movement. There is suggested perfected way of the accounting in the article.
Keywords: Accounting, cash method of accounting, accrual concept, taxation, assets, card of accounts.
1 Настоящая статья подготовлена на базе опыта Республики Беларусь. Применяемые бухгалтерские проводки, план счетов, ставки налогообложения и другие показатели могут не совпадать законодательством других стран.
Недостатки анализа налогообложения по бухгалтерской отчётности, составленной по общепринятой методике ведения бухгалтерского учёта приведены в статье «Проблемы бухгалтерского учёта и анализа налогообложения»1. Это связано с тем, что возникают определённые проблемы с источниками информации для проведения качественного анализа налогообложения
Для устранения выявленных недостатков нами предлагается методика анализа оборота капитала, в том числе методике анализа налогообложения, основанной на оценке и отслеживании движения стоимости средств предприятия. В рамках данной методики предполагается открыть дополнительные субсчета («Источник образования» и «Средства образования») для регистрации хозяйственных операций в разрезе источников и средств образования активов, собственного капитала и обязательств предприятия. На каждом субсчёте предусматривается использование определённых компонентов, коды которых представлены в таблице 9.
Компоненты субсчета «Средства образования» предназначены для отражения информации на всех счетах бухгалтерского учёта (таблица 9 графы 3,4). Компоненты субсчёта «Средства образования» (таблица 9 графы 1,2) предназначены для отражения информации на счетах денежных средств и дебиторской задолженности. При этом информация на этих счетах формируется как по компонентам субсчета «Источник образования» (субсчет первого порядка - обобщенная информация в разрезе источников образования), так и по компонентам субсчета «Средства образования» (субсчет второго порядка - аналитическая информация в разрезе составляющих источника образования).
На основании конфигурации предлагаемых субсчетов бухгалтерского учета
1 Начало статьи смотрите в журнале «Экономика и финансы» №3, 2016 год.
и их компонентов рассмотрим описанный выше условный пример деятельности предприятия. Сальдо счетов активов, собственного капитала и обязательств на начало отчётного периода по предлагаемой методике представлено в таблице 10.
Корреспонденция счетов по хозяйственным операциям за отчётный период (таблица 2) в рамках предлагаемой методики ведения бухгалтерского учёта на основании классического бухгалтерского равенства представлена в таблице 11.
Следует отметить, что при погашении задолженности по обязательствам (стадия 9 «Выплаты по сроку уплаты в текущем периоде», таблица 11) в рамках разработанной методики бухгалтерского анализа налогообложения, необходимо руководствоваться принципом хронологии выплат. Данный принцип предполагает, что при отсутствии целевого источника покрытия задолженности, используются имеющиеся в наличии денежные средства в следующем порядке: вклады учредителей, выручка от реализации продукции (прибыль, суммы резервного капитала, суммы возмещаемой амортизации), авансы, полученные от покупателей, а также кредиты и займы.
Разработанный подход ведения бухгалтерского учёта позволяет составить бухгалтерскую отчётность, которая обеспечивает необходимой информацией для проведения всестороннего анализа налогообложения.
На основании сальдо счетов на начало периода и хозяйственных операций
ИКТИСОД ВА МОЛИЯ / ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ 2016, 4
Таблица 9. Коды компонентов субсчетов бухгалтерского учёта
Код компоненты Наименование Код компоненты Наименование
Субсчёт - Источник образования Субсчёт - Средства образования
0 Вклады учредителей 0 (уч) Вклады учредителей
1 Выручка от реализации продукции,товаров работ, услуг 1 (ндс) Платежи в бюджет по налогу на добавленную стоимость (НДС)
2 (м) Сырьё и материалы (поступления от поставщиков)
2 Прочие поступления 3 (зп) Заработная плата, причитающаяся работникам
3 Авансы,полученные от реализации продукции, товаров, работ, услуг 4 (пн) Платежи в бюджет по подоходному налогу
5 (фсзн) Платежи в «ФСЗН» (социальное и пенсионное страхование)
4 Кредиты и займы 6 (бх) Платежи в «Белгосстрах»
7 (нн) Платежи в бюджет по налогу на недвижимость
8 (а-уч) Амортизация (вклады учредителей)
9 (ус) Услуги поставщиков
10 (нп) Платежи в бюджет по налогу на прибыль
11 (рк) Отчисления в резервный капитал
12 (п) Прибыль
Таблица 10. Сальдо по счетам бухгалтерского учёта на начало отчётного периода
Наименование счетов Сальдо на начало периода (Сн)
дебетовое (Снд) кредитовое (Снк)
01 «Основные средства» 600 -
01/0 - Вклады учредителей 600 -
02 «Амортизация основных средств» 3,86
02/0 - Вклады учредителей 3,86
51 «Расчётные счета» 80,15 -
51-0 Вклады учредителей 50
51-0/0 - Вклады учредителей 50
51-1 Выручка от реализации продукции, товаров работ, услуг 30,15
51-1/1 - Платежи в бюджет по налогу на добавленную стоимость 2,37
51-1/3 - Заработная плата, причитающаяся работникам 6,45
51-1/4 - Платежи в бюджет по подоходному налогу 0,97
51-1/5 - Платежи в «ФСЗН» (социальное и пенсионное страхование) 2,62
51-1/6 - Платежи в «Белгосстрах» 0,04
51-1/8 - Амортизация (вклады учредителей) 3,86
51-1/10 - Платежи в бюджет по налогу на прибыль 0,72
51-1/11 - Отчисления в резервный капитал 0,66
51-1/12 - Прибыль 12,46
68 «Расчёты по налогам и сборам» - 4,06
68/1 - Платежи в бюджет по налогу на добавленную стоимость - 2,37
68/10 - Платежи в бюджет по налогу на прибыль - 0,72
68/4 - Платежи в бюджет по подоходному налогу - 0,97
69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» - 2,62
Таблица 10. Продолжение
Наименование счетов Сальдо на начало периода (Сн)
дебетовое (Снд) кредитовое (Снк)
69/5 - Платежи в «ФСЗН» (социальное и пенсионное страхование) - 2,62
70 «Расчёты по оплате труда» - 6,45
70/3 - Заработная плата, причитающаяся работникам - 6,45
76 «Расчёты с разными кредиторами и дебиторами» - 0,04
76/6 - Платежи в «Белгосстрах» - 0,04
80 «Уставный капитал» - 650
80/0 - Вклады учредителей - 650
82 «Резервный капитал» - 0,66
82/11 - Отчисления в резервный капитал - 0,66
84 «Нераспределённая прибыль» - 12,46
84/12 - Прибыль - 12,46
ИТОГО 680,15 680,15
Таблица 11. Корреспонденция счетов по предлагаемой методике ведения бухгалтерского учёта
на основании классического бухгалтерского равенства
№ хо Бухгалтерский баланс Отчёт о прибылях и убытках Сумма
А = О + К + Д - Р млн. руб.
активы обязательства капитал доходы расходы
Д К Д К Д К Д К Д К
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
1. Приобретение сырья и материалов
1 10/2 60/2 20
2 18/1 60/1 4
2. Фо рмирование затрат на произво дство продукции
3 20/2 10/2 20
4 20/3 70/3 77,4 90
20/4 70/4 11,7
20/5 70/5 0,9
5 20/5 69/5 30,6
6 20/6 76/6 0,54
7 70/4 68/4 11,7
8 70/5 69/5 0,9
9 20/7 68/7 1
10 20/8 02/0 3,86
3. Формирование производственной себестоимости готовой продукции
11 43/2 20/2 19 138,7
43/3 20/3 73,53
43/4 20/4 11,12
43/5 20/5 29,92
43/6 20/6 0,51
43/7 20/7 0,95
43/8 20/8 3,67
4. Формирование расхо дов на реализацию
12 44/9 60/9 3
13 18/1 60/1 0,6
Таблица 11. Продолжение
№ хо Бухгалтерский баланс Отчёт о прибылях и убытках Сумма
А = О + К + Д - Р млн. руб-
активы обязательства капитал доходы расходы
Д К Д К Д К Д К Д К
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
5. Формирование финансового результата от реализации продукции
14 62/1 90/1 26,4 158,4
62/2 90/2 16
62/3 90/3 61,92
62/4 90/4 9,36
62/5 90/5 25,2
62/6 90/6 0,43
62/7 90/7 0,8
62/8 90/8 3,09
62/9 90/9 3
62/10 90/10 2,2
62/11 90/11 0,5
62/12 90/12 9,5
15 68/1 90/1 26,4
16 43/2 90/2 16 116,8
43/3 90/3 61,92
43/4 90/4 9,36
43/5 90/5 25,2
43/6 90/6 0,43
43/7 90/7 0,8
43/8 90/8 3,09
17 44/9 90/9 3
18 99/10 90/10 2,2 12,2
99/11 90/11 0,5
99/12 90/12 9,5
6. Начисление налога на прибыль и реформация бухгалтерского баланса
19 68/10 99/10 2,2
20 99/11 84/11 0,5 10
99/12 84/12 9,5
21 84/11 82/11 0,5
7. Принятие «входящего НДС» к вычету
22 18/1 68/1 4,6
8. Поступления денежных средств
23 51-1/1 62-1/1 11,67
51-1/2 62-1/2 7,07
51-1/3 62-1/3 27,36
51-1/4 62-1/4 4,14
51-1/5 62-1/5 11,14
51-1/6 62-1/6 0,19
51-1/7 62-1/7 0,35
51-1/8 62-1/8 1,36 70
51-1/9 62-1/9 133
511/10 621/10 0,97
511/11 621/11 0,22
511/12 621/12 4,2
Таблица 11. Продолжение
№ хо Бухгалтерский баланс Отчёт о прибылях и убытках Сумма
А = О + К + Д - Р млн. руб.
активы обязательства капитал доходы расходы
Д К Д К Д К Д К Д К
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
24 51-3 62-3 23
25 51-4 66 5
9. Выплаты по сроку уплаты в текущем периоде
26 51-1/3 70/3 33,81 77,4
51-0/0 43,59
27 51-1/4 68/4 5,11 11,7
51-0/0 6,41
51-1/12 0,18
28 51-1/5 69/5 13,76 31,5
51-1/12 16,48
51-1/11 0,88
51-1/8 0,38
29 51-1/6 76/6 0,23 0,54
51-1/8 0,31
30 51-1/1 68/1 14,04 22,35
51-1/8 4,53
51-3 3,78
31 51-3 60/1 4,6 27,6
51-1/2 60/2 7,07
51-3 12,93
51-1/9 60/9 1,33
51-3 1,67
32 51-1/7 68/10 0,35 1
51-3 0,02
51-4 0,63
33 51-1/10 68/11 1,69 2,37
51-4 0,68
^оборот +568,7 -531,42 -191,66 +218,94 -12,7 +22,7 -12,2 + 158,4 +146,2 - -
^сальдо на нач. 676,29 13,17 663,12 - 676,29
^сальдо после ХО (676,29+568,7-531,42) = (13,17+218,94-191,66) + (158,4 - 12,2) - 146 +(663,12+22,7-12,7) + ,2 + 37,28
713,57 40,45 673,12 0 713,57
за период представим форму бухгалтерского баланса, составленную по методике анализа оборота капитала, в том числе методике анализа налогообложения (таблице 12).
Таким образом, предлагаемая методика бухгалтерского учёта оборота капитала, в рамках которой выделена методика бухгалтерского учёта налогов, сборов и
отчислений, позволяет получать аналитические формы бухгалтерской отчётности (бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, отчёта о движении денежных средств). В результате использования информации, представленной в таких формах бухгалтерской отчётности, появляется возможность проведения всестороннего анализа налогообложения.
ИКТИСОД ВА МОЛИЯ / ЭКОНОМИКА И ФИНАНСЫ 2016, 4
Таблица 12. Бухгалтерский баланс по предлагаемой методике составления отчётности
Сальдо Увеличение Уменьшение Сальдо
Статьи на начало за период за период на конец
периода (Сн) (+) (-) периода (Ск)
I ДОЛГОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства (01) 600 - - 600
01/0 (уч) - Вклады учредителей 600 - - 600
Амортизация основных средств (02) (3,86) (3,86) - (7,72)
02/0 (уч) - Вклады учредителей (3,86) (3,86) - (7,72)
Итого I 596,14 (3,86) - 592,28
II КРАТКОСРОЧНЫЕ АКТИВЫ
Запасы, в т.ч.: - 304,7 275,5 29,2
-материалы (10) - 20 20 -
10/2 (м) - Сырьё и материалы (поступления от поставщиков) - 20 20 -
- незавершённое производство (20) - 146 138,7 7,3
20/2 (м) - Сырьё и материалы (поступления от поставщиков) - 20 19 1
20/3 (зп) - Заработная плата, причитающаяся работникам - 77,4 73,53 3,87
20/4 (пн) - Платежи в бюджет по подоходному налогу 11,7 11,12 0,58
20/5 (фсзн) - Платежи в «Фонд социальной защиты населения» - 31,5 29,92 1,58
20/6 (бх) - Платежи в «Белгосстрах» - 0,54 0,51 0,03
20/7 (нн) - Платежи в бюджет по налогу на недвижимость - 1 0,95 0,05
20/8 (а-уч) - Амортизация (вклады учредителей) - 3,86 3,67 0,19
- готовая продукция (43) - 138,7 116,8 21,9
43/2 (м) - Сырьё и материалы (поступления от поставщиков) - 19 16 3
43/3 (зп) - Заработная плата, причитающаяся работникам - 73,53 61,92 11,61
43/4 (пн) - Платежи в бюджет по подоходному налогу - 11,12 9,36 1,76
43/5 (фсзн) - Платежи в «Фонд социальной защиты населения» - 29,92 25,2 4,72
43/6 (бх) - Платежи в «Белгосстрах» - 0,51 0,43 0,08
43/7 (нн) - Платежи в бюджет по налогу на недвижимость - 0,95 0,8 0,15
43/8 (а-уч) - Амортизация (вклады учредителей) - 3,67 3,09 0,58
Расходы на реализацию (44) - 3 3 -
44/9 (ус) - Услуги (поступления от поставщиков) - 3 3 -
Налог на добавленную стоимость (18) - 4,6 4,6 -
18/1 (ндс) - НДС по приобретенным 4 6 4,6
материалам, услугам
Дебиторская задолженность (62) - 158,4 70 88,4
62-1/1 (ндс) - Платежи в бюджет по НДС - 26,4 11,67 14,73
Таблица 12. Продолжение
Статьи Сальдо на начало периода (Сн) Увеличение за период (+) Уменьшение за период (-) Сальдо на конец периода (Ск)
62-1/2 (м) - Сырьё и материалы (поступления от поставщиков) - 16 7,07 8,93
62-1/3 (зп) - Заработная плата, причитающаяся работникам - 61,92 27,36 34,56
62-1/4 (пн) - Платежи в бюджет по подоходному налогу - 9,36 4,14 5,22
62-1/5 (фсзн) - Платежи в «Фонд социальной защиты населения» - 25,2 11,14 14,06
62-1/6 (бх) - Платежи в «Белгосстрах» - 0,43 0,19 0,24
62-1/7 (нн) - Платежи в бюджет по налогу на недвижимость - 0,8 0,35 0,45
62-1/8 (а-уч) - Амортизация (вклады учредителей) - 3,09 1,36 1,73
62-1/9 (ус) - Услуги (поступления от поставщиков) - 3 1,33 1,67
62-1/10 (нп) - Платежи в бюджет по налогу на прибыль - 2,2 0,97 1,23
62-1/11 (рк) - Отчисления в резервный капитал - 0,5 0,22 0,28
62-1/12 (п) - Прибыль - 9,5 4,2 5,3
Денежные средства и их эквиваленты (51) 80,15 98 174,46 3,69
51-0 Вклады учредителей 50 - 50 -
51-0/0 (уч) - Вклады учредителей 50 - 50 -
51-1 Выручка от реализации продукции, работ, услуг 30,15 70 100,15 -
51-1/1 (ндс) - Платежи в бюджет по НДС 2,37 11,67 14,04 -
51-1/2 (м) - Сырьё и материалы (поступления от поставщиков) - 7,07 7,07 -
51-1/3 (зп) - Заработная плата, причитающаяся работникам 6,45 27,36 33,81 -
51-1/4 (пн) - Платежи в бюджет по подоходному налогу 0,97 4,14 5,11 -
51-1/5 (фсзн) - Платежи в «Фонд социальной защиты населения» 2,62 11,14 13,76 -
51-1/6 (бх) - Платежи в «Белгосстрах» 0,04 0,19 0,23 -
51-1/7 (нн) - Платежи в бюджет по налогу на недвижимость - 0,35 0,35 -
51-1/8 (а-уч) - Амортизация (вклады учредителей) 3,86 1,36 5,22 -
51-1/9 (ус) - Услуги (поступления от поставщиков) - 1,33 1,33 -
51-1/10 (нп) - Платежи в бюджет по налогу на прибыль 0,72 0,97 1,69 -
51-1/11 (рк) - Отчисления в резервный капитал 0,66 0,22 0,88 -
51-1/12 (п) - Прибыль 12,46 4,2 16,66 -
Таблица 12. Продолжение
Сальдо Увеличение Уменьшение Сальдо
Статьи на начало за период за период на конец
периода (Сн) (+) (-) периода (Ск)
51-3 Авансы от покупателей 23 23
продукции
51-4 Кредиты и займы - 5 1,31 3,69
Итого II 80,15 568,7 527,56 121,29
БАЛАНС 676,29 564,84 527,56 713,57
III СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
Уставный капитал (80) 650 - - 650
80/0 (уч) - Вклады учредителей 650 - 650
Резервный капитал (82) 0,66 0,5 - 1,16
82/11 (рк) - Отчисления в резервный капитал 0,66 0,5 - 1,16
Нераспределённая прибыль (84) 12,46 10 0,5 21,96
84/11 (рк) - Отчисления в резервный 0,5 0,5
капитал
84/12 (п) - Прибыль 12,46 9,5 - 21,96
Итого III 663,12 10,5 0,5 673,12
IV ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Итого IV - - - -
V КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Краткосрочные кредиты и займы - 5 - 5
Краткосрочная кредиторская задолженность: 13,17 213,94 191,62 35,45
- поставщикам, подрядчикам, исполнителям (60) - 27,6 27,6 -
60/1 (ндс) - Платежи в бюджет по НДС - 4,6 4,6 -
60/2 (м) - Сырьё и материалы (поступления от поставщиков) - 20 20 -
60/9 (ус) - Услуги (поступления от поставщиков) - 3 3 -
- по авансам полученным (62) - 23 - 23
62-3 (ндс) - Авансы от покупателей 23 23
продукции
- по налогам (68) 4,06 41,3 42,02 3,34
68/1 (ндс) - Платежи в бюджет по НДС 2,37 26,4 26,95 1,82
68/4 (пн) - Платежи в бюджет по подоходному налогу 0,97 11,7 11,7 0,97
68/8 (нн) - Платежи в бюджет по налогу 1 1
на недвижимость
68/10 (нп) - Платежи в бюджет по налогу на прибыль 0,72 2,2 2,37 0,55
- по социальному страхованию и обеспечению (69) 2,62 31,5 31,5 2,62
69/5 (фсзн) - Платежи в «Фонд социальной защиты населения» 2,62 31,5 31,5 2,62
- по страхованию от несчастных случаев (76) 0,04 0,54 0,5 0,04
76/6 (бх) - Платежи в «Белгосстрах» 0,04 0,54 0,5 0,04
- по оплате труда (70) 6,45 90 90 6,45
Таблица 12. Продолжение
Сальдо Увеличение Уменьшение Сальдо
Статьи на начало за период за период на конец
периода (Сн) (+) (-) периода (Ск)
70.1/3 (зп) - Заработная плата, причитающаяся работникам 6,45 77,4 77,4 6,45
70.1/4 (пн) - Платежи в бюджет по подоходному налогу - 11,7 11,7 -
70.1/5 (фсзн) - Платежи в «Фонд 0,9 0,9
социальной защиты населения»
Итого V 13,17 218,94 191,62 40,45
БАЛАНС 676,29 228,99 192,12 713,57
Литература:
1. Панков Д.А., Соловьёва А.В. Направления и формы импортозамещающей модели модернизации региональной экономики. / Коллективная монография под ред. К.В.Павлова, Г.Н.Васильевой, О.В.Котлячкова. — Ижевск: Издательство «Шелест», 2015. -С. 248. Глава 30. Бухгалтерский анализ налогообложения в Республике Беларусь. -С. 215-235.
2. Панков Д.А. Бухгалтерский анализ модернизации предприятия: монография. / Д.А.Панков, И.В.Матюш. - Минск: БГАТУ, 2015. -С. 220.
3. Панков Д.А. Бухгалтерский анализ: монография / Д.А.Панков, Ю.Ю.Кухто. -Минск: Издатель «А.Н.Вараскин», 2009. -С. 224.
4. Панков Д.А. Бухгалтерский анализ: теория, методология, методики. Пособие. / Д.А.Панков, Л.С.Воскресенская. - Минск, 2008. -С. 240.
Продолжение статьи смотрите в следующем номере.
