CC BY
339УДК: 330.1
Зиадинова З. С.
студентка 4 курса специальность «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» ГБОУ ВО РК «КИПУ», г. Симферополь
Научный руководитель: Аблязова С. А.
к. э. н., доцент
кафедра бухгалтерского учета анализа и аудита ГБОУ ВО РК «КИПУ», г. Симферополь
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
В данной статье рассмотрены основные виды контроля финансовых результатов. Разработаны новейшие методики организации аудиторских проверок, которые считаются «ноу-хау» аудиторских фирм и обоснована эффективность использования в аудите современных методов.
Ключевые слова: внутрихозяйственный контроль, внешний аудит, финансовый результат, системы выявления и использования внутренних резервов
Изменения в экономической среде приводят к изменению функций и методов контроля, возникают комплексные отрасли знаний и отрасли хозяйственной деятельности.
С точки зрения контроля за формированием финансовых результатов и отражение их в отчетности выделяют, как наиболее действенные, два вида контроля: внутрихозяйственный контроль и внешний аудит.
Исследование практики внутрихозяйственного контроля показывает, что в последнее время на крупных предприятиях развиваются бюджетирование и бюджетный контроль, которые являются модернизированным видом планово-нормативного метода контроля, а отечественная школа бухгалтерского учета и контроля имеет определенные достижения по разработке методики нормативно-чековой формы учета и контроля при внутреннем хозяйственном расчете, считаем, что дальнейшие исследования в направлении совершенствования данной методики будут достаточно актуальными и эффективными.
Особую роль в организации внутреннего контроля имеет контроль доходов, расходов и формирования, и отражения финансовых результатов в отчетности предприятий, именно внутрихозяйственный расчет дает дополнительные возможности контроля и мотивации. Однако, бюджетирование и применение бюджетного контроля на основе внутрихозяйственного расчета требует дополнительных затрат трудовых и материальных ресурсов. Поэтому для его организации необходимо разработать четкий план взаимодействия всех служб системы управления предприятием, начиная от высшего уровня управления до руководителей подразделений, участков, отделений и тому подобное. Особое место в этой работе имеют финансово-экономические службы, в том числе бухгалтерская [3].
Внедрение бюджетирования и бюджетного контроля на основе внутрихозяйственного расчета создает необходимые предпосылки для заинтересованности руководителей и рядовых работников подразделения в финансовом результате деятельности подразделения, что положительно влияет на конечный финансовый результат деятельности предприятия в целом. Указанная система контроля не дублирует и не затрудняет действующей учетной системы, конечно при условии правильной ее организации на предприятии [1].
Эффективное функционирование бюджетно-чекового контроля на основе внутрихозяйственного расчета возможно при условии продуманной системы учетной политики предприятия, включающей как организацию первичного учета и
документооборота, формирование регистров и внутренней отчетности, так и методику учета по отдельным объектам.
Не все пользователи отчетности имеют доступ к информации внутрихозяйственного контроля, поэтому возникает потребность в такой форме контроля, которая была бы доступна широкому кругу потребителей отчетной информации, то есть — в независимом аудите.
Использование результатов аудита финансовой отчетности как руководителями, собственниками, так и кредиторами, инвесторами, налоговыми органами и т.п. возможно лишь при условии стандартизации отчетности различных видов и применения единой методики определения конечных финансовых результатов, как по финансовой, так и налоговой отчетности.
В практике бухгалтеры видят свою главную задачу в том, чтобы заполнять учетные регистры с целью отчетности перед органами государственных налоговых служб. Такая ориентация сводит на нет построение учетной политики предприятия на основе общепринятых принципов бухгалтерского учета. Особенно это касается методических подходов к признанию доходов, расходов и формированию финансовых результатов деятельности предприятия. Поэтому с выделением государственного аспекта учетной политики, является необходимость определения четкой государственной позиции относительно превалирования данных бухгалтерского учета для формирования разных видов отчетности: финансовой и налоговой [2]. Без такого подхода невозможно достичь четкости и логичности в формировании отчетных показателей и их контроле, избавиться от негативного влияния налоговой политики на состояние и развитие бухгалтерского учета и отчетности. В соответствии с этим необходимо разработать модель учетной политики, где на микроуровне выделяют формальную (организация), информационную (технология) и методическую (методика) части.
В общем виде сущность рассматриваемой нами проблемы заключается в разработке новейших методик организации аудиторских проверок, которые считаются «ноу-хау» аудиторских фирм и обоснования эффективности использования в аудите современных методов, в том числе выборочной проверки (аудиторской выборки), для внутрихозяйственного учета, оценки, анализа и прогнозирования действенности внутренних резервов предприятий, что является результатом рационального использования производственных ресурсов и финансово-хозяйственной деятельности.
Эффективность финансовой деятельности как экономическая среда формирования и мобилизации внутренних резервов находится под постоянным воздействием и контролем большого количества служб предприятия и зависит от правовых, организационных, управленческих и других факторов.
Эффективность функционирования системы выявления и использования внутренних резервов (ВИВР) напрямую зависит от отработанности параметров учета влияния факторов на показатели использования внутренних резервов и результативности их практического проявления. При проведении проверки механизма информационного обеспечения ВИВР преимущественно или в определенной степени внимание сосредотачивается на отслеживании тех или иных количественных показателей при недооценке изучения качественных и структурных показателей, условий и обстоятельств, почему они сформировались именно такими, а также информационного обеспечения процессов, явлений и тенденций, которые при этом проявляются. Это обуславливает необходимость полного и детального изучения этой проблемы, с одной стороны, как важнейшего механизма эффективного функционирования производственно-хозяйственных структур и принадлежащих им ресурсов с целью выявления и использования имеющихся внутренних резервов, а с другой — как проблему, тесно связанную с подтверждением достоверности полученной информации [1].
Анализ последних научных публикаций, в которых предприняты попытки решения этой проблемы и на которые мы опираемся, показывает, что применение выборок помогает аудиторам работать эффективнее, а также должным образом обосновывать свои выводы.
В международной практике крупнейшие аудиторские компании преимущественно используют так называемый "конвейерный контроль". Он базируется на непараметрической выборочной статистике, то есть синтезе динамических нормативов и оценке траектории развития любой системы, в частности ВИВР. В этой связи авторы статьи поставили своей целью раскрыть сущностное понимание "конвейерного контроля".
В его основу положена аудиторская выборка, которая заключается в том, что аудитор работает с массовыми совокупностями документов, хозяйственных операций, остатков на счетах, оборотов по ним, сальдо, и часто заменяет сплошное наблюдение выборочным, чтобы собрать релевантные аудиторские доказательства. При этом аудируется вся генеральная совокупность, но конкретно проверяется только ее определенная часть. При правильной организации и проведении выборочного наблюдения аудитор получает достоверные, объективные, точные аудиторские доказательства, характеризующие совокупность в целом (с некоторым уровнем информационного риска), и может сформулировать свой вывод о всей генеральной совокупности [2].
Определить существенные характеристики выборки на практике очень сложно. Под этим понимают:
- сокращенное название выборочного наблюдения;
- способы отбора и анализа выборочных данных для оценки состояния всей статистической совокупности, что наблюдается;
- характеристики собственно выборочной совокупности и тому подобное.
Аудитор часто пользуется простейшим (элементарным) видом выборки. Однако на
основе такого выборочного наблюдения тоже можно обосновать аудиторские доказательства. Статистическая выборка, безусловно, имеет преимущества по сравнению с проведением предприятием сплошной проверки всех учетных записей документов (реестров), в частности: более высокая оперативность; применение в условиях, которые исключают возможность сплошного наблюдения; возможность значительного расширения методики аудита; повышение качества аудиторских доказательств; удешевление аудита и повышение его качества.
В аудите применяют различные методики выборочного наблюдения. Главными являются методы количественных и качественных выборок. С помощью каждого из этих методов можно организовать выборку как нестатистическую или как статистическую. В международной аудиторской практике принято отдельно использовать количественное монетарное выборочное наблюдение, что позволяет сочетать методики количественного и качественного выборочных наблюдений. Оно применяется в соответствии с международными стандартами аудита.
Нами впервые сделана попытка изучить нерешенные ранее аспекты общей проблемы, в частности определение роли аудиторской выборки в исследовании функции развития системы ВИВР, динамических нормативов и статистической методологической оценки достижения системой количественных и качественных показателей на основе эффективного использования внутренних ресурсов предприятия, синтез динамического норматива количественного показателя использования этих резервов, что позволит перейти от количественного к структурно-динамического критерия оценки траектории развития системы ВИВР.
Проведенные на предприятиях исследования обосновывают правильность вывода, что скалярную оценку результатов функционирования системы аудитор может осуществлять, используя информационные связи, которые действуют внутри системы ВИВР и в ее взаимосвязях с внешней средой. От интуитивных оценок эффективности он имеет возможность перейти к постоянному научно-обоснованному анализу конкретных цифровых
характеристик траектории движения указанной системы. Для этого аудитору необходимо использовать непараметрические ранговые методы и динамические нормативы, то есть применить структурно-динамические критерии системы.
Методика аудита, построенная на скалярной оценке развития системы ВИВР с помощью таких критериев, представляет новое содержание аудиторским свидетельствам. Используя упомянутую методику, аудитор может оценить стратегию развития предприятия, направленную на максимальное ВИВР, провести стратегический аудит.
Литература
1. Международные стандарты аудита : учебник для вузов / М-во образования и науки РФ. — М. : Дашков и К, — 2013. — 199 с.
2. Международные стандарты аудита : учеб.: практикум для студ. вузов, бакалавров, магистров / под. ред. Ж. А. Кеворковой, Учеб.-метод. отдел. — М. : ЮРАИТ, — 2014. — 458 с.
3. Подольский, В. И. Аудит : учеб. для вузов / В. И. Подольский, А. А. Савин. — М-во образования РФ. — М. : Юрайт, — 2011. — 605 с.
