CC BY
11
С. А. Кучеренко доцент кафедры аудита, к.э.н.
Кубанский государственный аграрный университет
(mj357@yandex.ru) S. A. Kucherenko
associate Professor of the Department of audit, candidate of Economics,
Kuban state agrarian University В. П. Попов доцент кафедры аудита, к.э.н.
Кубанский государственный аграрный университет
(pvp62@list. ru) V. P. Popov
associate Professor of the Department of audit, candidate of Economics,
Kuban state agrarian University И.Е. Белый магистрант
Кубанский государственный аграрный университет
(ivan-belyi@mail.ru ) I. E. Beliy undergraduate Kuban state agrarian University
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИЧЕСКИХ И ОРГАНИЗАЦИОННЫХ АСПЕКТОВ УЧЕТА КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ АВИАРЕМОНТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Аннотация. Рассмотрены методические и организационные аспекты учета формирования финансового результата от реализации продукции авиаремонтного производства. Разработаны рекомендации по совершенствованию методики бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов деятельности организаций авиастроительной отрасли в условиях реализации работ, услуг с различными ставками косвенного налога. Приведен критический анализ существующего положения бухгалтерского учета косвенных налогов во взаимосвязи с налоговым учетом. Авторами дополнена действующая система бухгалтерских счетов субсчетами второго порядка, уточняющими и систематизирующими информацию по учету косвенных налогов каждому из направлений деятельности авиаремонтных заводов. Предложен алгоритм распределения сумм НДС по приобретенным ценностям в условиях обеспечения государственного оборонного заказа и одновременного формирования финансового результата от коммерческой и экспортной деятельности
Annotation. Methodical and organizational aspects of accounting of formation of financial result from realization of production of aircraft repair production are considered. Recommendations for improving the methodology of accounting and tax accounting of financial results of organizations of the aircraft industry in the implementation of works, services with different indirect tax rates. The critical analysis of the existing situation of accounting of indirect taxes in connection with tax accounting is given. The authors supplemented the current system of accounting sub-accounts of the second order, clarifying and systematizing information on the accounting of indirect taxes to each of the activities of aircraft repair plants. The algorithm of distribution of the VAT amounts on the acquired values in the conditions of ensuring the state defense order and simultaneous formation of financial result from commercial and export activity is offered
Ключевые слова: бухгалтерский учет, налоговый учет, НДС, методика, финансовый результат
Keywords: accounting, tax accounting, VAT, methodology, financial result
Финансовый результат является одной из основополагающих категорий финансово-хозяйственной деятельности промышленных организаций. В условиях выполнения работ в рамках государственного заказа, характеризующихся низким уровнем рентабельности и значительным количеством отчетной документации, грамотная организация системы бухгалтерского и налогового учета является объективной необходимостью.
В ходе изучения отраслевых тенденций и особенности формирования финансового результата авиаремонтных организаций было осуществлено исследование финансово-хозяйственной деятельности АО «275 АРЗ» г. Краснодара, АО «570 АРЗ» г. Ейска и АО «123 АРЗ» г. Старая Русса Нижегородской области. Спецификой отобранных организаций является структурирование производственного процесса и формирование финансового результата по принципам, позволяющим отчетливо проследить влияние отраслевых особенностей на учетную систему. Так финансовые результаты данных организаций состоят из финансовых результатов, складывающихся от осуществления деятельности по гособоронзаказу, осуществления реализации собственных работ, услуг в коммерческих целях на территории Российской Федерации и реализации собственных работ, услуг на экспорт. Отобранные организации занимаются ремонтом и восстановлением авиационных судов, а также их отдельных узлов и агрегатов, однако в силу спецификации деятельности, каждая из них специализируется на ремонте и восстановлении различных видов модификации авиационной техники. Такой порядок работы обусловлен особенностями ремонта техники, выпущенной различными КБ и необходимостью осуществления НИОКР специалистами АРЗ в пределах каждого отдельного вида авиационной техники.
Исследование организации бухгалтерского и налогового учета пилотных авиаремонтных организаций показало, что построение учета в них подвержено схожим принципам, в основу которых положена организация информационного обеспечения затрат и реализации в рамках отдельного заказа. Такой подход позволяет наиболее точно произвести аккумуляцию затрат не только в разрезе отдельного договора (заказа) на осуществление авиаремонтных работ, но и вести учет затрат и выхода продукции в рамках отдельных номенклатурных групп. Различия в учете между пилотными организациями обусловлены в большей степени их масштабами и объемами производства. Однако, данные различия не сказываются сколь-либо существенным образом на самой методике бухгалтерского и налогового учета, затрагивая в своем большинстве лишь степень автоматизации учетных процессов, упрощающую работу со значительными объемами складской номенклатуры и огромным количеством различных производственных процессов.
Проведенное в анализируемых организациях авиаремонтной отрасли, исследование методических аспектов налогового учета финансовых результатов, позволило выявить ряд нерешенных проблем, с которыми сталкиваются организации, чьей спецификой является производственная деятельность по направлениям, льготируемым с точки зрения исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. В случае организации налогового учета в авиаремонтном производстве необходимо вести раздельный учет НДС при приобретения материально-производственных запасов в части отнесения затрат по их использованию на себестоимость различных заказов. Следует отметить, что в силу отсутствия необходимости уплачивать налог на добавленную стоимость при осуществлении работ, относящихся к госзаказу, организациям разрешено списывать на затраты НДС по приобретаемым материально-производственным ценностям, работам, услугам. Следовательно, в такого рода заказах «входящий» НДС не может быть представлен к вычету в общеустановленном порядке, в силу необходимости его отнесения на затраты по определенному государственному заказу. Такое положение дел вызывает определенные трудности в учете распределения НДС.
Если по отдельным узлам и агрегатам, приобретаемым для осуществления работ по конкретному государственному заказу можно с полной уверенностью определить цель их использования, то покупка различных расходных материалов, определяемых на склады и списываемых на осуществление общепроизводственных и общехозяйственных работ по различным заказам небольшими необходимыми партиями в силу отсутствия явно выраженной цели покупки ставит бухгалтерию в затруднительное положение относительно объемов использования данных товарно-материальных ценностей в подлежащих или неподлежащих обложения косвенным налогом производствах. Проблему усугубляет различие в отчетных и налоговых периодах таких налогов как налог на прибыль и налог на добавленную стоимость.
В то время, как согласно законодательству авансовые платежи по налогу на прибыль рассчитываются за квартал, НДС необходимо задекларировать ежемесячно (учитывая объемы реализации авиаремонтного завода (АРЗ)).
В настоящее время, в организациях, НДС по купленным товарно-материальным ценностям, чья цель использования может быть четко определена, относится на затраты или принимается к вычету в зависимости от заказа. НДС, по товарно-материальным ценностям, чья цель использования не может быть определена списывается на затраты и учитывается аналогично с учетом неотфактурованных поставок. Следует отметить, что законодательством не установлена конкретная методика распределения НДС в таких случаях, однако не установлено и запрета на принятие самостоятельных решений в этом вопросе с обязательным условием их закрепления в учетной политике.
Очень часто с подобными вопросами руководство производственных предприятий обращается к различным финансовым консультантам: консалтинговым компаниям, аудиторам и т.п.
На наш взгляд с точки зрения бухгалтерского и налогового учета необходимо разграничить входящий НДС относительно цели использования товарно-материальных ценностей. Для этого предлагается внедрить к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», следующие субсчета второго порядка:
- 19-31 «НДС по приобретенным ТМЦ, принимаемый к вычету»;
- 19-32 «НДС по приобретенным ТМЦ, относимый на затраты»;
- 19-33 «НДС по приобретенным ТМЦ, распределяемый»
1 Этап
2 Этап
Рисунок 1 -Алгоритм исчисления суммы НДС, относимого на уменьшение финансового результата в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ
Такая классификация НДС по приобретенным материальным запасам позволит на стадии приобретения запасов сортировать суммы «входящего» НДС с целью их последующего принятия к вычету или отнесения на финансовый результат.
Исходя из поставленных целей нами разработан следующий алгоритм распределения НДС с субсчета 19-33 «НДС по приобретенным ТМЦ, распределяемый» (рисунок 1). В расчете принимают участие суммы НДС, учтенные на субсчете 19-33 «НДС по приобретенным ТМЦ, распределяемый», при наличии правильно оформленных счетов-фактур (при расчетах наличными деньгами и кассовых чеков) или бланков строгой отчетности. При этом предлагается следующий порядок расчета:
1. Первые два месяца квартала ежемесячно в рамках данного субсчета определяет-
ся:
- процент стоимости выполненных работ (услуг), не облагаемых НДС, (бюджетные работы, экспортные работы, местом реализации которых не является территория РФ, другие работы и услуги) в общей стоимости товаров, выполненных работ (услуг), продажи товарно-материальных ценностей, то есть обороты по счетам 90-12 «Выручка по договорам на производство ремонта и восстановления авиасредств без НДС», 90-13 «Выручка НИОКР», 90-15 «Выручка по договорам с нулевой ставкой НДС»;
- сумма НДС, не предъявляемая к вычету, путем умножения сумм НДС, учтенных по дебету счета 19-33 «НДС по приобретенным ТМЦ, распределяемый» на процент стоимости выполненных работ.
Результат относится на себестоимость балансового счета 26 «Общехозяйственные расходы» с последующим распределением по заказам, не облагаемым НДС, пропорционально прямой зарплате производственного персонала. Оставшаяся сумма НДС отражается по дебету счета 19-33 «НДС по приобретенным ТМЦ, распределяемый» и предъявляется к вычету после окончания квартала по проценту, рассчитанному за квартал. После окончания квартала составляется следующая корреспонденция, которую рассмотрим в следующем примере:
- в январе приняты услуги, работы на сумму 118 000 руб. в том числе НДС 18 000. Процент стоимости выполненных работ, необлагаемых НДС составил 20 %.
1. Отражены работы по актам:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» 100 000 руб.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100 000 руб.
2. Отражена сумма НДС по произведенным работам: Дебет счета 19-33 «НДС по приобретенным ТМЦ,
распределяемый» 18 000 руб.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 18 000 руб.
3. Отнесена на общехозяйственные расходы сумма НДС согласно расчету (18 000 руб. х 20 %):
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» 3 600 руб.
Кредит счета 19-33 «НДС по приобретенным ТМЦ,
распределяемый» 18 000 руб.
- в феврале приняты услуги, работы на сумму 59 000 руб. в том числе НДС 9 000. Процент стоимости выполненных работ, необлагаемых НДС составил 30 %.
1. Отражены работы по актам:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» 50 000 руб.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 50 000 руб.
2. Отражена сумма НДС по произведенным работам: Дебет счета 19-33 «НДС по приобретенным ТМЦ,
распределяемый» 9 000 руб.
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 9 000 руб.
3. Отнесена на общехозяйственные расходы сумма НДС согласно расчету (9 000 руб. х 30 %):
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» 2 700 руб.
Кредит счета 19-33 «НДС по приобретенным ТМЦ,
распределяемый» 2 7000 руб.
200 000 руб. 200 000 руб.
36 000 руб. 36 000 руб.
- в марте приняты услуги, работы на сумму 236 000 руб. в том числе НДС 36 000 руб.
1. Отражены работы по актам: Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2. Отражена сумма НДС по произведенным работам: Дебет счета 19-33 «НДС по приобретенным ТМЦ,
распределяемый» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» В случае, если процент стоимости выполненных работ, необлагаемых НДС за квартал составил 20 %.
3. Отнесена на общехозяйственные расходы сумма НДС согласно расчету ((18 000 + 9 000 + 36 000) x 20 % - 3 600-2 700):
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» 2 700 руб.
Кредит счета 19-33 «НДС по приобретенным ТМЦ,
распределяемый» 2 7000 руб.
4. Принят оставшийся нДс к вычету (18 000 + 9 000 + 36 000) х 80 %: Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» 50 400 руб. Кредит счета 19-33 «НДС по приобретенным ТМЦ,
распределяемый» 50 400 руб.
В случае, если процент стоимости выполненных работ, необлагаемых НДС за квартал составил 70 %.
3. Отнесена на общехозяйственные расходы сумма НДС согласно расчету ((18 000 + 9 000 + 36 000) x 70 % - 3 600 - 2 700):
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» 37 800 руб.
Кредит счета 19-33 «НДС по приобретенным ТМЦ,
распределяемый» 37 800 руб.
4. Принят оставшийся нДс к вычету (18 000 + 9 000 + 36 000) х 30 %: Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» 18 900 руб. Кредит счета 19-33 «НДС по приобретенным ТМЦ,
распределяемый» 18 900 руб.
В случае, если процент стоимости выполненных работ, необлагаемых НДС за квартал составил 8 %.
3. Отнесена на общехозяйственные расходы сумма НДС согласно расчету ((18 000 + 9 000 + 36 000) x 8 % - 3600 - 2700):
1200 руб.
1200 руб.
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 19-33 «НДС по приобретенным ТМЦ,
распределяемый» 4. Принят оставшийся нДс к вычету (18 000 + 9 000 + 36 000) х 92 %: Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» 57 960 руб. Кредит счета 19-33 «НДС по приобретенным ТМЦ,
распределяемый» 57 960 руб.
Предлагаемая схема распределения НДС на суммы, относимые на затраты и суммы, принимаемые к вычету, полностью соответствует требованиям п. 4 ст. 170 НК РФ и может быть использована при необходимости ведения деятельности в областях, облагаемой и необлагаемой косвенным налогом.
Предложенная методика позволяет не только с высокой степенью достоверности оценить налоговую нагрузку, но и определить степень ее влияния на финансовые результаты организации, что в сложившихся экономических условиях дает возможность принятия оперативных управленческих решений в части определения структуры различных видов деятельности в общей массе осуществляемых авиаремонтной организацией услуг, работ.
Источники:
1. Вакуленко Н. И. Совершенствование управленческого учета прибыли от операционной деятельности авиаремонтных предприятий / Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.12 : Ростов н/Д, 2003 - 169 с.
2. Кучеренко, С. А. Совершенствование методики применения аналитических процедур оценки непрерывности деятельности сельскохозяйственных организаций /С. А. Кучеренко, В. П. Попов - Курск: изд-во ЗАО «Университетская книга», 2017. - 146 с.
3. Кучеренко С. А. Методические аспекты проведения аудита финансовых результатов и оценки финансового состояния сельскохозяйственной организации // С. А. Кучеренко. В. П. Попов / Материалы 73-й научно-практической конференции преподавателей: Итоги научно-исследовательской работы за 2017 г. -Краснодар: ФГБОУ ВО КубГАУ им. И.Т. Трубилина, 2018.- С. 489-490.
4. Международные стандарты аудита: уч. пособие /В.П. Попов, М. Ф. Сафонова, С.А. Кучеренко. -Краснодар: КубГАУ, 2015.- 394 с.
5. Олейник, М.А. Налоговый аудит: учебное пособие / М.А. Олейник, Ю.Н. Шоль. - Курск: Из-во ЗАО «Университетская книга» 2017. - 183 с.
6. Попов В. П. Методические аспекты проведения аудита финансовых результатов в ООО Агрофирма «Кубань» / В.П. Попов, Д.А. Халимбер //Электронный научный журнал. 2016. № 10-3 (13). С. 168-171.
7. Сержук С.С. Сравнительный анализ теоретических трактовок определения понятия затрат предприятия // С.С. Сержук / Вестник Удмуртского университета, 2011, № 3.
8. Сафонова, М. Ф. Налоговый аудит : учебное пособие / М. В. Сафонова, И. Н. Калинина, Д. С. Рез-ниченко ; Министерство сельского хозяйства Российской Федерации, ФГБОУ ВО «Кубанский государственный аграрный университет им. И. Т. Трубилина». - Краснодар : КубГАУ, 2017. - 194 с.
Sources:
1. Vakulenko N. I. Improvement of management accounting of profits from the operating activities of aircraft repair enterprises / Dis. ... Cand. econ Sciences: 08.00.12: Rostov n / D, 2003 - 169 c.
2. Kucherenko, S. A. Improving the methodology for the application of analytical procedures for assessing the continuity of agricultural organizations / S. A. Kucherenko, V. P. Popov - Kursk: Publishing House "University Book", 2017. - 146 p.
3. Kucherenko S. A. Methodological aspects of auditing financial results and assessing the financial condition of an agricultural organization // S. A. Kucherenko. V.P.Popov / Materials of the 73rd scientific-practical conference of teachers: Results of the research work for 2017 - Krasnodar: KGBAU them. I.T. Trubilina, 2018.- p. 489-490.
4. International standards of auditing: uch. manual / V.P. Popov, M.F. Safonova, S.A. Kucherenko. - Krasnodar: KubSAU, 2015.- 394 p.
5. Oleinik, M.A. Tax audit: textbook / M.A. Oleinik, Yu.N. Scholl - Kursk: From the "University Book" CJSC 2017. - 183 p.
6. Popov V. P. Methodical aspects of the audit of financial results in the LLC Agrofirm "Kuban" / V.P. Popov, D.A. Khalimber // Electronic Scientific Journal. 2016. № 10-3 (13). Pp. 168-171.
7. Serzhuk S.S. Comparative analysis of theoretical interpretations of the definition of the concept of enterprise costs // S.S. Serzhuk / Bulletin of Udmurt University, 2011, № 3.
8. Safonova, MF Tax audit: study guide / M. V. Safonova, I. N. Kalinina, D. S. Reznichenko; Ministry of Agriculture of the Russian Federation, Kuban State Agrarian University. I. T. Trubilina. - Krasnodar: KubSAU, 2017. - 194 p.
С. А. Кучеренко доцент кафедры аудита, к.э.н. Кубанский государственный аграрный университет
(mj357@yandex.ru) S. A. Kucherenko
associate Professor of the Department of audit, candidate of Economics,
Kuban state agrarian University В. П. Попов доцент кафедры аудита, к.э.н. Кубанский государственный аграрный университет
(pvp62@list. ru) V. P. Popov
associate Professor of the Department of audit, candidate of Economics,
Kuban state agrarian University
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИЧЕСКИХ АСПЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЙ АВИАРЕМОНТНОГО
ПРОИЗВОДСТВА
Аннотация. В статье рассматриваются вопросы совершенствования методических приемов ведения бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов на предприятиях авиаре-
