Совершенствование механизма формирования финансовых результатов деятельности организаций Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ЛИПЧИУ Н.В., ШЕВЧЕНКО Ю.С.

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕХАНИЗМА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ

Деятельность любого хозяйствующего субъекта определяется конечным финансовым показателем. Финансовым результатом деятельности организации является прибыль, которая обеспечивает потребности самого предприятия и государства в целом или убыток [6, с. 58].

Конечный результат финансово-хозяйственной деятельности характеризует доход от обычных видов деятельности, порядок формирования которого регламентируется соответствующими законодательными актами. В настоящее время его формирование происходит в соответствии со статьями главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» и некоторыми положениями по бухгалтерскому

учету (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность предприятия», ПБУ 9\99 «Доходы организации», ПБУ

^ 10\99 «Расходы организации»).

¡5 Бухгалтерский или учетный метод измерения конечных результатов основывается на исчис-

$ лении прибыли или убытка по учетным документам. По нашему мнению, действующая бухгалтер-

7 ская отчетность не позволяет получить объективную оценку деятельности организаций, поскольку Г является, в некоторой степени, выражением субъективного мнения экономистов, ее формирующих, ^ которое проявляется в выборе того или иного варианта учетной политики.

^ В настоящее время можно говорить о трех видах учета на предприятиях: бухгалтерском, на-

^ логовом и управленческом. При этом различия между результатами бухгалтерского и налогового У- учета все более увеличиваются.

Информация о видах доходов является достаточно важной для пользователей отчетности. В □ настоящее время подобная информация пользователям отчетности в том виде, в котором она могла Ги быть полезной для них, недоступна.

^ Предусмотренное Приказом Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н деление доходов и расхо-

дов организации на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие не обеспечивает £ представление в отчетности информации о типологии видов деятельности, а также получаемых от ^ них выгод, т.е. не соответствует финансовой идее, которая способствует удовлетворению интересов пользователей [4, 5].

| Наши исследования показали, что для определения конечного финансового результата деятель-

ности организаций предпочтительнее является группировка доходов и расходов, которая представ-о лена в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). В МСФО группировка осуществ-х ляется в зависимости от трех видов деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой [2]. ^ Это позволяет обеспечить контроль, во-первых, за степенью риска вложений капитала, во-вторых, за эффективностью операций. Кроме того, подобная классификация позволит определить рентабель-^ ность активов по каждому из видов деятельности.

о Указанная группировка доходов и расходов имеет экономический смысл, поскольку происхо-о дит разграничение долгосрочного и краткосрочного периодов. Так, инвестиционная деятельность

8 предполагает передачу ресурсов третьим лицам с целью извлечения доходов в течение долгосроч-§ ного периода; финансовая — размещение средств организации на краткосрочной основе; операци-о онная деятельность связана с производством и реализацией продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Ц В результате проведенного сравнительного анализа отечественной и зарубежной практики

о учета и отчетности установлено, что в странах с развитой рыночной экономикой деятельность орга-™ низации делится на операционную, инвестиционную и финансовую [7, с. 89]. § Мы считаем, что в отечественном учете и отчетности необходимо выделять деятельность орга-ф низации по текущей, инвестиционной и финансовой. Для этого внести соответствующие изменения Л и дополнения в ПБУ 9/99 и в ПБУ 10/99.

х В отличие от классификации, принятой в бухгалтерском учете, доходы и расходы в целях на-

2 логообложения делятся на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и

внереализационные, расходы подразделяются на расходы связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг) и внереализационные [3, гл. 25, ст. 248, с. 284; ст. 252, с. 295].

Таким образом, проблема классификации доходов и расходов усложняется тем, что в налоговом учете имеется иная группировка.

Расхождение бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, выражается во временных разницах и расчетах признания доходов в целях бухгалтерского и налогового учета.

Анализ конечных результатов деятельности сельскохозяйственных организаций Краснодарского края свидетельствует об имеющихся зональных различиях в условиях производства. Различия в качестве пахотных угодий и других природных условий обусловливают разницу в урожайности, продуктивности, себестоимости, прибыльности. Как показали исследования, при сложившемся за 2005 г. уровне расходов и цен, финансовые результаты деятельности сельскохозяйственных организаций оказались положительными, то есть 347 предприятий или 70,5% получили прибыль в размере 16,4 млн. руб. в среднем на организацию и только 145 организаций или 29,5% получили убыток в сумме 11,4 млн. руб. в среднем на организацию (таблица 1).

Таблица 1. Финансовые результаты деятельности сельскохозяйственных организаций

Краснодарского края

Ч-к-1>.1 ■ I.■-.I■ 11-11 ;имч;|.i.ini

4 lL.Ui I ри\"ч- М-МЬГ. ¡Н-к 1К

■ I

И. г ., 111 -.-■Т ЦЧ'Г.Ъ IV I :Н1 ¡1— II 1Ь|1'. к! _1им .¡'Н:1!.Л Л.;'! !И М ..' I -Ч. КИЛО м.г., 111 -.Т ц.14"^ I: г..1 -м ч■ ■ ¡ш'к'-и

]||'1| М|,|..|,. М. I-..

IV И I ;и~||."11| 441." ||. |.'Г<|.|||||:ПЧ'||. ||| ' 1^,-11 о'' I:; 11-11.--: зл-тс^гы 1 1.1

.кЧ ь. МИН1 I. " I

■ ■ I Пь'ЛЧ ¡1 III Ц.1' I"" ""ь'Ч Г|Ч:;|\1.'1.ГН. 1..

III .и^.ы и им- 1.Ч1..;, к 1-м ^ л."-. г. I I |п; 11.-1 1 к им

I■ II-1111 I■ ■ :. ■ ^ - им

Щ1Ц|. 111021. ZlMI.li. ииН|. 1-. V 1+.-1 241111 ■. %

(1|!1 Я 7 4 о: - 12(п . 7

414 1) 3-7 - ^ 77.^

7 М (1? 71 - 1

17; 17^ . 17

32 43 3.1 20 ■ 1 цки

■1>11 •141 17К4 ^п 1 11, п

112 6.5 11.К 12.1 - ^ ггумкп X

2(\0 ¡4.1 1>л 22.1 - 3 11 \ 11 к 1 и X

14,1 145 - 5.4 ■ гч им и \

■17.4 зм - М, Л 11 у И к и X

46 - 2.4 - 40 -о.к 14.Н ^.2 .тмак X

За исследуемый период, несмотря на 20% снижение числа сельскохозяйственных организаций, 347 из них оказались прибыльными. За прошедший год всего было получено 5703 млн. руб. прибыли. Сумма убытка 145 хозяйств в крае составила 1654 млн. руб.

Рентабельность от финансово-хозяйственной деятельности 2005 г. снизилась на 8,9 процентных пункта по сравнению с 2001 г. Рентабельность отрасли растениеводства в 2005 г. составила 28,7%, а производство продукции животноводства в течение трех лет было убыточным, но в 2005 г. рентабельность составила 14,8%.

Таким образом, проведенные исследования показали, что большинство сельскохозяйственных организаций края (70,5%) создают финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального характера трудового коллектива.

Анализ конечных финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций центральной зоны Краснодарского края показал, что самым прибыльным районом центральной зоны Краснодарского края является Брюховецкий. Всего по району получено 291902 тыс. руб. чистой прибыли. Однако в Усть-Лабинском районе, большое количество хозяйств получили убыток.

По сумме доходов по обычным видам деятельности сложно оценить уровень организации производства, эффективности использования производственных ресурсов (основных и оборотных фондов, трудовых ресурсов и т.д.). Поэтому, мы считаем, что в качестве показателя, характеризующего степень участия непосредственных и наиболее существенных элементов производства, выступает прибыль от реализации продукции — прибыль от продаж.

г ю

о

ь

N □

□ ги

о

I—

ф

I—

х о а ф

ш

X

X

^

0

1_

О х х Ф ш

I—

О

а

а <

о

0

1_

0

1_

о о

ш

о

I—

о о о.

По показателю прибыли от реализации продукции, оказания услуг и выполнения работ сельскохозяйственные организации Краснодарского края имеют более высокие финансовые результаты деятельности и по основным видам деятельности получают положительные результаты.

Существующее до сих пор несовершенство бухгалтерской отчетности приводит к осознанной манипуляции показателем выручки от реализации продукции. В настоящее время в Российской Федерации отсутствует статистика о применяемых способах искажения отчетных данных по организациям. Причина манипулирования показателем выручки свидетельствует о том, что бухгалтерские стандарты в части признания выручки от продажи товаров, оказания услуги выполнения работ отстают от усложняющегося характера коммерческих отношений [1, с. 37].

Применяемые в настоящее время положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) предполагают использование классического подхода к признанию выручки от продажи товаров и продукции, который состоит в определении момента получения выручки. Выручка признается после того, как организация может подтвердить следующие факты:

- реальность сделки;

- фактический переход рисков и выгод от владельца товаром к покупателю;

- возможность точно определить величину экономических выгод, получаемую предприятием от выполнения условий сделки;

- вероятность получения экономических выгод от сделки;

- возможность точно определить расходы, связанные с получением выручки. Итак, при наличии надлежащего документального оформления и творческого подхода к осмыслению положений бухгалтерских стандартов выручка от продажи товаров, оказания услуг и выполнения работ может быть признана практически в любой момент времени. Такое разнообразие в подходах к зачислению выручки ведет к искажению конечных финансовых результатов, завыше-

о нию или занижению прибыли организации.

Работа над совершенствованием международных стандартов была начата в 2003 году. В ре-^ зультате совместной работы Федерального совета по стандартам финансовой отчетности США (ЕАБВ) □ и Международного совета по стандартам финансовой отчетности (1АБВ) была установлена необхо-^ димость признания выручки в зависимости от влияния результата сделки на величину активов и ^ обязательств.

а Такое признание выручки более совершенно и отвечает требованиям Принципов подготовки ® и составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО. В соответствии с достигнутыми дого-

0 воренностями выручка от продажи товаров (работ, услуг) будет признаваться в следующем случае: ® если произошло изменение величины активов; изменение величины активов можно точно измерить;

1 договорные обязательства были исполнены.

о Однако, до сих пор данные договоренности не нашли отражение в стандартах финансовой от-

о четности, хотя в ближайшее время планируется выпустить новые стандарты МСФО, освещающие ф вопросы признания выручки.

ш

о Учитывая повышенное внимание инвесторов к информации, предоставляемой организациями о по соответствию фактических финансовых результатов деятельности с прогнозными оценками, орга-и низации применяют некоторые способы искажения информации в финансовой отчетности. Поэтому £2 необходимо своевременно обратиться к опыту экономически развитых стран, к применению меж-

2 дународной финансовой отчетности в отечественном бухгалтерском учете.

* Бухгалтерская финансовая отчетность как единая система данных об имущественном и финан-

сы совом положении организации используется внешними и внутренними пользователями в качестве основного источника информации при принятии управленческих решений. Проблема достоверности финансовой отчетности и соответствия Международным стандартам финансовой отчетности не нашла должного отражения в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности Российской Федерации. В этих условиях назрела объективная необходимость в определении понятия достоверности финансовой отчетности, выявления факторов, оказывающих на нее влияние, разработке методов оценки достоверности финансовой отчетности с целью уменьшения неопределенности информации о финансово-хозяйственном положении организации, финансовых результатах ее деятельности и принятия адекватных управленческих решений.

Таким образом, проведенные нами исследования показали необходимость признания и применения в бухгалтерском учете принципов Международной финансовой отчетности, что даст возмож-

о о о.

о

х

О

О