CC BY
234
pISSN 2079-6714 eISSN 2311-9411
Проблемы учета
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НА ЗАКОНОДАТЕЛЬНОМ УРОВНЕ
Ксения Юрьевна КОТОВА3-, Юлия Максимовна МОРОЗОВА ь
а кандидат экономических наук, доцент кафедры учета, аудита и экономического анализа, Пермский государственный национальный исследовательский университет, Пермь, Российская Федерация
ь студентка 4 курса кафедры учета, аудита и экономического анализа, Пермский государственный национальный исследовательский университет, Пермь, Российская Федерация
• Ответственный автор
История статьи:
Получена 20.12.2017 Одобрена 25.01.2018
Ключевые слова:
нематериальные активы, проблемы учета, первоначальная стоимость, единица учета, срок полезного использования, способ начисления амортизации, обесценение, списание
Аннотация
Предмет. В последнее время повышается интерес к изучению нематериальных активов (далее - НМА) в процессе экономической деятельности предприятий. Это связано с увеличением доли НМА в общей стоимости активов. Так, по данным BMI Research [15], удельный вес НМА в структуре бизнеса отдельных организаций неуклонно растет: доля НМА в общей стоимости активов таких организаций за 2016 г. увеличилась на 15%. Недостаточно информативная регламентация учета НМА приводит к искажениям в статьях отчетности и принятию неэффективных управленческих решений заинтересованными лицами - внутренними и внешними пользователи отчетности. В статье проведен сравнительный анализ действующего ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов», проекта ФСБУ «Нематериальные активы» и МСФО 38 «Нематериальные активы» по ключевым элементам бухгалтерского учета НМА: критерии признания, объекты НМА, деловая репутация, оценка при признании, оценка после признания, срок полезного использования, амортизация, обесценение, списание и раскрытие информации в отчетности.
Цели. Изучение особенностей НМА как объекта учета, выявление путей решения некоторых проблем учета, а также разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета НМА.
Методология. В процессе исследования были применены приемы сравнительного анализа, систематизации и обобщения информации.
Результаты и выводы. Проанализированы положения ПБУ 14/2007, которых коснутся изменения. Сделан вывод о том, что выявленные изменения приблизят российские правила учета НМА к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности, так как проект ФСБУ «Нематериальные активы» во многих аспектах основывается на международной практике ведения бухгалтерского учета нематериальных активов, то есть МСФО. Разработаны рекомендации по определению сроков полезного использования НМА, выбору метода начисления амортизации, а также по переоценке нематериальных активов, которые не торгуются на активном рынке.
Область применения результатов. Представленная в статье информация может быть полезна внешним пользователям отчетности, применяться в практической работе бухгалтерии предприятий издательств и полиграфии и других направлений деятельности, использоваться в учебном процессе высших учебных заведений.
© Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2017
В зарубежной практике нематериальные активы занимают значительный удельный вес в структуре бизнеса некоторых экономических субъектов [1].
Такие разновидности нематериальных активов, как бренды, торговые марки и знаки, а также уникальные программные обеспечения, вносят существенный вклад в
развитие бизнеса данных хозяйствующих субъектов [20].
Наличие нематериальных активов в составе ресурсов предприятия положительно влияет на его функционирование [7]. Примерами данного положительного влияния можно назвать следующие показатели [4]: увеличение рыночной стоимости экономического субъекта; повышение инвестиционной привлекательности; юридическая обеспеченность защиты прав хозяйствующего субъекта.
Под нематериальными активами (далее -НМА) понимаются идентифицируемые немонетарные активы, которые не имеют физической формы и входят в состав внеоборотных активов [8]. Данное понятие характеризует НМА в целом, не углубляясь в их специфичные характеристики.
В условиях современных реалий экономические субъекты сталкиваются с проблемами учета нематериальных активов [5].
Наиболее значимыми проблемами учета НМА являются [5, 12]:
• правильная идентификация объекта в качестве НМА;
• определение первоначальной стоимости НМА;
• сложность переоценки НМА;
• определение сроков полезного использования;
• определение способа начисления амортизации;
• своевременное выявление признаков обесценения НМА.
Пути решения перечисленных проблем ищут многие представители экономической сферы: главные бухгалтеры к рупнейших отечественных и зарубежных компаний, представители законодательной власти и многие другие субъек ты, которые непосредственно связаны с ведением бухгалтерского учета [7].
Для выявления путей решения указанных проблем учета НМА был проведен сравнительный анализ действующего ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» [17], проекта ФСБУ «Нематериальные активы», разработанного Фондом «НРБУ «БМЦ» [18], и МСФО 38 «Нематериальные активы» [13].
Сравнительная характеристика ПБУ, ФСБУ и МСФО по ключевым элементам бухгалтерского учета НМА представлена в табл. 1.
Подводя итоги сравнительного анализа действующего ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов», проекта ФСБУ «Нематериальные активы» и МСФО 38 «Нематериальные активы», можно сделать вывод, что новый формат стандарта во многих аспектах основывается на международной практике ведения бухгалтерского учета НМА, поэтому более полно и емко иллюстрирует методику учета НМА, детализируя его важные элементы.
Применение стандарта может помочь в решении таких важных проблем учета, как:
- правильная идентификация объекта в качестве НМА: при действующем ПБУ 14/07 существует вероятность некорректной идентификации объекта в качестве НМА по причине недостаточно детализированного перечня примеров НМА [3]. В ФСБУ данная классификация наиболее информативная, что помогает с большей вероятностью правильно классифицировать объект в качестве НМА;
- определение первоначальной стоимости: при действующем ПБУ 14/07 не все экономические субъекты правильно трактуют, какие именно суммы необходимо включать в фактическую стоимость, так как перечень данных сумм приведен в обобщающем виде и не детализирован [9]. В ФСБУ первоначальной стоимостью является себестоимость, которая наиболее информативно определяет, какие именно аспекты необходимо учитывать при ее расчете;
- своевременное выявление признаков обесценения НМА: если действующее ПБУ 14/07 не включает в себя данный аспект, то в ФСБУ представлена методика своевременного выявления признаков обесценения [10]. Указанная методика очень полезна для бухгалтерского учета, так как она помогает наиболее достоверно отражать информацию о состоянии НМА.
Проект ФСБУ «Нематериальные активы» решает не все проблемы учета НМА, а именно: переоценка НМА, определение сроков полезного использования и способы начисления амортизации.
Сложность переоценки нематериальных активов заключается в том, что последующая оценка применяется в отношении только тех нематериальных активов, которые торгуются на активном рынке.
Для активов, не имеющих упомянутых рынков, оценка после признания невозможна. Поэтому основной рекомендацией в данном вопросе является внедрение вариативности последующей оценки нематериальных активов: по данным активного рынка или по данным экспертной оценки.
Проблема определения сроков полезного использования (далее - СПИ) заключается в том, что нематериальные активы не имеют материально-вещественной формы, из-за чего многие хозяйствующие субъекты затрудняются в достоверном и точном расчете данного срока. Для решения упомянутой проблемы организациям можно рекомендовать два варианта расчета срока полезного использования.
Первый вариант: расчет СПИ основан на ожидаемом моральном или коммерческом устаревании (то есть при помощи маркетингового исследования рынка определяется продолжительность спроса на продукцию или услуги, производимые при помощи конкретных нематериальных активов).
Второй вариант: срок полезного использования рассчитывается исходя из
намерения хозяйствующего субъекта в отношении продолжительности применения данного нематериального актива в своем функционировании.
Наряду с проблемой определения срока полезного использования стоит проблема выбора способа начисления амортизации.
Основной рекомендацией в решении указанного вопроса является выявление функциональной роли конкретного нематериального актива в процессе производства и реализации тех продуктов или услуг, в генерации которых данные активы заняты, а именно:
• линейный способ начисления амортизации целесообразно применять для тех нематериальных активов, которые в процессе эксплуатации с меньшей вероятностью принесут экономические выгоды;
• способ уменьшаемого остатка - один из методов ускоренной амортизации, поэтому его целесообразно применять для тех нематериальных активов, срок полезного использования которых определяется исходя из продолжительности применения данных активов в функционировании хозяйствующего субъекта;
• для применения способа начисления амортизации пропорционально объему выпущенной продукции необходимо спланировать объем продукции (услуг), которые будут произведены или реализованы с использованием конкретного нематериального актива (например, стоимость патента рассчитана на выпуск определенного количества продукции).
Таким образом, положения проекта стандарта ФСБУ «Нематериальные активы» направлены на повышение качества их учета, прозрачности информации и эффективности управления в целом. Проблемы, связанные с переоценкой НМА, определением сроков полезного использования и способов начисления амортизации должны быть решены в ближайшее время.
Таблица 1
Сравнительный анализ основных положений ПБУ 14/07 «Учет НМА», проекта ФСБУ «НМА» и МСФО 38 «НМА»
Проект ФСБУ «НМА»
ПБУ 14/2007 «Учет НМА»
МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» («Intangible Assets»)_
1. Критерии признания
Существует высокая вероятность, что понесенные затраты обеспечат организации получение экономических выгод в будущем. Актив идентифицируется. Актив предназначен организацией для использования в течение периода свыше 12 мес., или свыше обычного операционного цикла, превышающего 12 мес. Актив предназначен организацией для использования в ходе обычной деятельности.
Актив не имеет материально-вещественной формы. 0 рганизация имеет право на получение экономических выгод от актива.
0 умма понесенных затрат или приравниваемая к ней величина может быть надежно определена
Объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем. Возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов. Актив предназначен организацией для использования в течение периода свыше 12 мес. или свыше обычного операционного цикла, превышающего 12 мес. Организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 мес., или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес. Актив не имеет материально-вещественной формы. Организация имеет право на получение экономических выгод от актива.
Фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена_
Идентифицируемость -нематериальный актив должен быть отделим от других активов компании и, что особенно важно, от деловой репутации. Контроль - существование юридических прав на использование НМА. Будущие экономические выгоды. Данные выгоды включают в себя как выручку от будущего использования актива, так и экономию средств
Критерии признания объекта в качестве НМА отличаются между собой несущественно
2. Объекты НМА
Права на использование результатов интеллектуальной деятельности. Права на осуществление определенных действий (лицензии на добычу полезных ископаемых, заготовление древесины).
Приобретенные средства индивидуализации. Компьютерные программы. Научные и технологические знания (ноу-хау), зафиксированные на носителях способом, позволяющим их использовать независимо от физических лиц
Произведения науки, литературы и искусства.
Программы для электронных вычислительных машин. Изобретения, полезные модели. Селекционные достижения. Секреты производства (ноу-хау). Товарные знаки и знаки обслуживания
Программное обеспечение. Патенты. Названия газет. Авторские права. Кино.
Права на программы. Залоговые права. Лицензии. Импортные квоты. Франшизы. Наработанные связи с поставщиками и клиентами
В ФСБУ и МСФО 38 по сравнению с ПБУ 14/07 представлен более детализированный перечень объектов, принимаемых в качестве НМА. ФСБУ включает в себя расширенный список активов, в отношении которых данный стандарт применяться не может. Примерами таких активов являются: активы, возникающие из договоров страхования; интеллектуальные и деловые качества персонала организации, его квалификация и способность к труду; отложенные налоговые активы; активы, возникающие из договоров аренды_
3. Деловая репутация
Деловая репутация, товарные знаки, фирменные наименования и другие аналогичные объекты признаются исключительно в случае их приобретения у других лиц. Затраты организации_
Деловая репутация, которая возникает посредством приобретения экономического субъекта как имущественного комплекса, учитывается в составе НМА
Деловая репутация, торговые марки, торговые знаки, фирменные наименования, права на публикацию, список клиентов, названия изданий и прочие похожие объекты признаются_
на самостоятельное создание исключительно в случае их
перечисленных активов приобретения у других лиц.
признаются расходами периода, Затраты организации
в котором были понесены на самостоятельное создание
перечисленных активов
признаются расходами периода,
в котором были понесены
В действующем ПБУ14/07, в ФСБУ и в МСФО 38 деловая репутация признается в качестве НМА только в том случае, если она была получена в результате приобретения экономического субъекта как имущественного комплекса [6, 13, 14, 17, 18]. В МСФО 38 и ФСБУ наряду с деловой репутацией рассматриваются товарные знаки, фирменные наименования и другие аналогичные объекты, в то время как перечисленные активы в действующем ПБУ 14/07 представлены только в виде примеров НМА_
4. Единица учета НМА
Существенная часть стоимости НМА. В отношении данной части можно определить само стоят ельный продолжительный период поступления будущих экономических выгод_
Инвентарный объект -это совокупность прав, которые возникают из одного свидетельства, патента. Совокупность прав определяется для выполнения определенных самостоятельных функций_
Идентификация НМА в самостоятельную учетную единицу. Существуют отделяемые активы (например: торговые марки, патенты, авторские права) и неотделяемые активы (деловая репутация)_
Единицей учета НМА в ПБУ 14/07, ФСБУ и МСФО 38 признаются разные величины. В ПБУ 14/07 единицей учета является инвентарный объект (т.е. совокупность прав, возникающих из одного свидетельства или патента), в ФСБУ данной единицей является существенная часть стоимости (то есть та часть, в отношении которой можно определить период поступления будущих экономических выгод), а в МСФО 38 -возможность идентифицировать нематериальный актив в самостоятельную учетную единицу_
5. Оценка НМА
НМА - принимаются к учету по себестоимости. В данную себестоимость включаются фактические затраты, непосредственно обеспечивающие получение нематериальных активов.
Согласно п. 16 проекта ФСБУ в себестоимость НМА включаются: при покупке НМА: стоимость НМА, приобретаемых у других лиц; при создании НМА:
- стоимость приобретаемых
у других лиц сырья, материалов, оборудования для НМА;
- выплаты, необходимые для регистрации юридического права;
- затраты на оплату услуг, непосредственно связанных
с приведением актива в рабочее состояние и т.д. Себестоимость НМА, внесенных в счет уставного капитала, определяется новым понятием, таким как справедливая стоимость. Данный тезис означает, что стоимость таких НМА - это цена, которая была бы получена при продаже актива в ходе обычной операции между участниками рынка на дату оценки
НМА - принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, которая определяется на дату принятия данного объекта к бухгалтерскому учету. В данные расходы включаются: 0 при покупке НМА:
- суммы, уплачиваемые
в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные
и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретены НМА и т.д.;
0 при создании НМА:
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- стоимость приобретаемых
у других лиц сырья, материалов, оборудования для НМА;
- выплаты, необходимые для регистрации юридического права;
НМА - принимаются к учету по себестоимости. Согласно МСФО 38 в себестоимость НМА включаются:
1. При покупке НМА:
- покупная цена;
- импортные пошлины;
- невозмещаемые налоги;
- расходы, связанные с подготовкой актива к эксплуатации.
2. При создании НМА: процесс создания НМА
в соответствии с МСФО 38 делится на две стадии — исследования и разработки. Под исследованиями понимаются плановые работы, направленные на получение новых научно-технических знаний, и поиск альтернативных материалов, устройств. Затраты, произведенные на стадии исследований, не капитализируются, а признаются в качестве расходов периода, в котором они были осуществлены. Разработки - применение результатов исследований при проектировании производства, новых или существенно улучшенных материалов. Прямые затраты на разработку капитализируются только после того, как установлена высокая_
- затраты на оплату услуг, вероятность получения будущих
непосредственно связанных экономических выгод от актива на
с приведением актива в рабочее основании следующих признаков:
состояние и т. д. - техническая возможность
Фактической стоимостью НМА, завершения проекта для продажи
внесенного в счет уставного или использования;
капитала, признается его денежная - намерение компании завершить
оценка, согласованная проект;
учредителями (участниками) - способность продать или
организации, если иное использовать актив;
не предусмотрено - наличие бизнес-плана;
законодательством РФ - наличие ресурсов для завершения
проекта;
- возможность корректно оценить
затраты, связанные с проектом
(соответствующая система учета
затрат).
3. Приобретение НМА при
объединении компаний:
себестоимость данных НМА
учитывается по справедливой
стоимости на дату приобретения
Требования к первоначальной оценке НМА в ФСБУ и МСФО 38 наиболее конкретизированы и детализированы по сравнению с ПБУ 14/07. Стоимость НМА, которые были внесены в счет уставного капитала, в ФСБУ определяется новым понятием, таким как справедливая стоимость. Данный тезис означает, что стоимость НМА, внесенных в счет уставного капитала, - это цена, которая была бы получена при продаже актива в ходе обычной операции между участниками рынка на дату оценки. Появление упомянутого понятия иллюстрирует сближение РСБУ и МСФО [2]_
6. Оценка НМА после признания
НМА оцениваются на отчетную дату по балансовой стоимости. Балансовая стоимость -это себестоимость НМА за вычетом накопленной амортизации и накопленного обесценения. Хозяйствующий субъект осуществляет выбор между двумя моделями учета: с переоценкой либо без нее. Первая модель учета может применяться только к тем нематериальным активам, которые торгуются на активном рынке, то есть обеспечивается постоянная информация о рыночной стоимости данного актива. Переоценка должна проводиться регулярно в конце отчетного года, за исключением случаев необходимости проводить ее чаще. При потере возможности оценки текущей рыночной стоимости действие данной модели учета прекращается.
Если же хозяйствующий субъект выбирает модель без переоценки, то себестоимость НМА и сумма накопленной амортизации не изменяются
Хозяйствующий субъект вправе выбирать группы НМА, которые необходимо переоценивать по данным активного рынка. Указанные группы НМА следует учитывать по стоимости, которая будет переоцениваться регулярно, дабы не искажать картину финансовой отчетности. Переоценка проводится путем пересчета остаточной стоимости нематериальных активов
Последующая оценка применяется в отношении только тех нематериальных активов, которые торгуются на активном рынке. Компания должна выбрать одну из моделей переоценки для каждого вида таких активов: по первоначальной стоимости за минусом амортизации и убытка от обесценения или по переоцененной стоимости. Для учета переоценки имеются два варианта:
- одновременная корректировка первоначальной стоимости
и накопленной амортизации;
- накопленная амортизация элиминируется против валовой балансовой стоимости нематериального актива так, чтобы балансовая стоимость после переоценки равнялась справедливой стоимости
В ПБУ 14/07, ФСБУ и МСФО 38 оценка после признания применяется в отношении только тех НМА, которые торгуются на активном рынке [11, 13, 16, 17, 18] (то есть обеспечивается постоянная информация о рыночной стоимости вышеуказанных активов). В ФСБУ и МСФО 38 последующая оценка производится по балансовой стоимости. Балансовая стоимость - это себестоимость НМА за вычетом накопленной амортизации и накопленного обесценения. В действующем ПБУ 14/07 НМА оценивают путем пересчета их остаточной стоимости
7. Срок полезного использования НМА
Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:
- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности;
- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать
в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации)
Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:
- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности;
- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать
в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации)
В МСФО 38 под сроком полезного использования понимается срок полезной службы. При определении срока полезной службы НМА компания должна принимать во внимание возможность управления активом, динамику его жизненного цикла, технологическое устаревание, стабильность отрасли, действия конкурентов. Нематериальные активы разделяются на:
- активы с конечным сроком службы. По данным активам начисляется амортизация;
- активы с неопределенным сроком службы. По данным активам амортизация не начисляется.
В этом случае необходимо оценивать такие активы на обесценение как минимум на ежегодной основе
В МСФО 38 представлен более детальный подход к определению срока полезного использования (полезной службы) НМА по сравнению с ПБУ 14/07 и ФСБУ_
8. Амортизация НМА
Сроком начисления амортизации в ФСБУ является «момент готовности». Момент готовности -это тот момент, когда НМА приведен в местоположение и состояние, пригодное для его использования. Себестоимость НМА погашается посредством начисления амортизации на протяжении всего срока полезного использования, который определяется перед началом осуществления амортизации. НМА, срок полезного использования которых определен в единицах времени, амортизируются одним из следующих способов:
• линейным способом;
• нелинейным способом (пропорционально объему продукции (работ), способ уменьшаемого остатка).
Если срок полезного использования не определяется единицами времени, то данный вид НМА не амортизируется_
Сроком начисления амортизации является месяц, следующий за тем, в котором объект был принят к учету в качестве НМА. Стоимость НМА погашается посредством начисления амортизации на протяжении всего срока полезного использования, который определяется перед началом осуществления амортизации. Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по НМА производится одним из следующих способов:
• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Сроком начисления амортизации является тот момент, когда нематериальный актив доступен для использования (то есть когда местоположение и состояние актива обеспечивают его использование в соответствии с намерениями хозяйствующего субъекта). Для распределения амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы могут использоваться различные методы амортизации. К ним относятся:
• метод равномерного начисления;
• метод уменьшаемого остатка;
• метод единиц производства. Метод, применяемый для актива, выбирается на основе расчетного графика потребления ожидаемых будущих экономических выгод
В ФСБУ и МСФО 38 сроком начисления амортизации является «момент готовности» (то есть тот момент, когда НМА приведен в местоположение и состояние, пригодное для его использования). В ПБУ 14/07 данным сроком выступает месяц, следующий за тем, в котором объект был принят к учету в качестве НМА. В ФСБУ способы начисления амортизации разбиты на две группы: линейный и нелинейный, в ПБУ14/07 нелинейный метод представлен способом уменьшаемого остатка и способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), в МСФО 38 упомянутыми методами являются: метод равномерного начисления, метод уменьшаемого остатка и метод единиц производства. Сущность и содержание способов начисления амортизации в ПБУ 14/07, ФСБУ и МСФО 38 тождественны
между собой_
_9. Обесценение НМА_
Хозяйствующий субъект проверяет нематериальные активы на признаки обесценения и учитывает изменения их стоимости вследствие обесценения в порядке, предусмотренном МСФО. Проверка на обесценение незаконченных разработок, а также НМА с неопределенным СПИ проводится как минимум в конце каждого отчетного года. Если НМА с неопределенным сроком полезного использования переквалифицируются в НМА с определенным СПИ, то это может являться признаком обесценения. Обесценение, аналогично амортизации, отражается в бухгалтерском учете обособленно от себестоимости НМА и не изменяет эту себестоимость, формируя самостоятельный показатель - накопленное обесценение_
Данный раздел не предусмотрен в действующем ПБУ 14/07
Задача процедур обесценения применительно к нематериальным активам заключается в том, чтобы обеспечивать на систематической основе (как правило, ежегодной) соответствие балансовой и возмещаемой стоимости нематериальных активов, то есть, такое соответствие, при котором балансовая стоимость каждого класса нематериальных активов не превышает их возмещаемой стоимости. Под возмещаемой стоимостью понимается справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу или ценность использования в зависимости от того, которая из данных величин больше
Если в международной практике пункт «Обесценение нематериальных активов» предусмотрен изначально в МСФО 38, то для национального стандарта данный элемент бухгалтерского учета будет являться нововведением, что поможет более точно и достоверно отражать экономическую информацию о состоянии нематериальных активов_
10. Списание НМА
Нематериальный актив списывается (прекращает признаваться в качестве актива), если в дальнейшем от его использования не ожидается поступления экономических выгод или в случае его выбытия. Выбытие НМА может быть в следующих случаях:
• прекращение использования НМА вследствие его морального устаревания;
• передача соответствующих юридических прав другому лицу в связи с продажей;
• истечение срока действия соответствующих юридических прав;
• прекращение организацией деятельности, в которой_
Нематериальный актив списывается (прекращает признаваться в качестве актива), если в дальнейшем от его использования не ожидается поступления экономических выгод или в случае его выбытия. Выбытие НМА может быть в следующих случаях:
• прекращение срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности;
• передача по договору
об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности;
• переход исключительного права к другим лицам;
• прекращение использования вследствие морального износа;
НМА перестают отражаться в финансовой отчетности в случае выбытия (продажи, безвозмездной передачи и т. д.) либо когда от использования или выбытия актива не ожидается поступления экономических выгод. Признание объекта в качестве нематериального актива подлежит прекращению в момент выбытия нематериального актива
использовался НМА; • передача в виде вклада
- другие обстоятельства. в уставный (складочный)
Периодом списания является тот капитал (фонд) другой
отчетный год, в котором организации, паевой фонд;
окончательно прекращено • передача по договору мены,
использование НМА по причине дарения;
его выбытия или потери • внесение в счет вклада
способности приносить по договору о совместной
экономические выгоды деятельности;
• иные случаи.
Датой списания НМА является
дата, определяемая нормативными
правовыми актами по
бухгалтерскому учету, а именно
правил признания доходов либо
расходов
В ФСБУ, ПБУ14/07 и МСФО 38 условия списания НМА кардинально не отличаются между собой, а вот периоды списания разные: в ПБУ 14/07 периодом списания является дата, определяемая нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, в ФСБУ данным периодом будет тот отчетный год, в котором окончательно прекращено использование НМА по причине его выбытия или потери способности приносить экономические выгоды, а в МСФО 38 указанным периодом выступает момент выбытия нематериального актива_
11. Раскрытие информации в отчетности
Проект ФСБУ сгруппировал раскрытие информации о НМА в зависимости от вида документа: учетная политика, формы бухгалтерской отчетности, информация о нематериальных активах, учитываемых с применением переоценки. Каждая группа включает необходимые пояснения. Такова общая тенденция перехода на ФСБУ - требования к раскрытию информации более полные, жесткие и конкретные
ПБУ 14/2007 «Учет НМА» не предусматривает группировку информации в зависимости от класса НМА и вида учетного документа, что указывает на минимальное количество раскрываемой информации о НМА по их отдельной совокупности
В финансовой отчетности раскрывается информация по каждому классу НМА. При этом сведения о НМА, созданных предприятием, приводятся отдельно. В бухгалтерский баланс и отчеты о движении денежных средств и о прибылях и убытках, как правило, включаются обобщенные данные, подробная же информация раскрывается в примечаниях к финансовой отчетности
В отличие от ПБУ 14/07, где указано минимальное количество раскрываемой информации о НМА
по их отдельным видам, в ФСБУ и МСФО 38 основой представления информации в отчетности является
группировка данных по каждому классу нематериальных активов и видам учетного документа_
Источник: составлено авторами с использованием [13, 17, 18] Список литературы
1. Афанасьев А.В. Стратегическое управление интеллектуальной собственностью // Имущественные отношения в РФ. 2006. № 2. С. 29-32.
2. Бархатов А.П. Международный учет. М.: Маркетинг, 2001. 288 с.
3. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2002. 719 с.
4. Бондарь Е.Н. Нематериальные активы в зоне особого внимания // Экономика и жизнь. 2002. № 15. С. 19-22.
5. Гладышева Ю.П. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет. М.: Бератор-Пресс, 2003. 169 с.
6. Иванов А.П., Бунина Е.М. Деловая репутация компании как нематериальный актив // Финансы. 2005. № 6. С. 67-71.
7. Исмаилова Т.К. Нематериальные активы дорого стоят // Управление компанией. 2005. № 1. С. 42-44.
8. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. СПб.: Питер, 2003. 464 с.
9. Кислое Д.В. Учет нематериальных активов. М.: Главбух, 2002. 127 с.
10. Кошкина В.И. Организация и методы оценки предприятия (бизнеса). М.: ИКФ «ЭКМОС», 2012. 664 с.
11. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет. М.: Юристъ, 2002. 550 с.
12. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2007. 543 с.
13. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы»: введен приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н.
14. Орлов А.В. Деловая репутация - категория комплексная // Рынок ценных бумаг. 2004. № 11. С. 84-87.
15. Официальный сайт BMI Research. URL: https://www.bmiresearch.com/
16. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.
17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н.
18. Проект ФСБУ «Нематериальные активы». URL: http://bmcenter.ru/Files/proekt_FSBU_NMA
19. Просвирина И.И. Перспективы интеллектуального капитала российских компаний // Финансы. 2005. № 22. С. 15-19.
20. Пипко В.А., Бережная В.И. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учет активов и расчетных операций. М.: Финансы и статистика, 2002. 416 с.
21. Соколова И.П. Интеллектуальная собственность - важнейший ресурс фирмы // Патенты и лицензии. 2000. № 9. С. 25-29.
22. Соловьева Г.Н. Учет нематериальных активов. М.: Финансы и статистика, 2001. 357 с.
