CC BY
24
♦-
приятий организационной формы контроля - внутреннего аудита.
Развитие внутреннего аудита в нашей стране, как и за рубежом, связано с возникновением необходимости изучения и контроля процесса функционирования систем, составляющих внутреннюю среду предприятия и соответствия их функционирования установленным процедурам. В этих условиях внутренний аудит все более приобретает аналитический характер. В его задачу входит активное проникновение в функцию менеджмента с целью оценки качества управления и подготовки предложений по его совершенствованию. Он не только призван обеспечить достоверность отчетности предприятия как источника информации, но и оценить эффективность деятельности управленческого персонала и исполнителей в процессе управления. В ходе аудита необходим серьезный анализ и прогноз явлений, событий, операций, связанных с различными сторонами деятельности предприятия.
Круг задач, стоящих перед внутренним аудитом, гораздо шире тех, которые призваны решать традиционные для наших предприятий формы контроля. Он призван выполнять функцию оценки эффективности систем управления, включающую контроль за управлением затрат по месту их возникновения и центрам ответственности с выявлением конкретных причин отклонений от нормативной информации. Он определяет резервы финансово-хозяйственной деятельности в первичных производственных подразделениях и обеспечивает необходимой информацией все управленческие службы хозяйствующего субъекта, в чем и заключается его аналитическая направленность.
Потребности управления современным предприятием ставят перед внутренним аудитом такие крупные блоки задач:
- обеспечение достоверности отчетности (как внешней, так и внутренней);
- сохранность активов и документов;
- поиск возможностей оперативного получения достоверной информации для принятия управленческих решений;
- оперативный анализ и мониторинг финансово-хозяйственной деятельности;
- повышение экономической безопасности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета;
- эффективное взаимодействие с внешними аудиторами;
- предупреждение потерь различных видов ресурсов в ходе осуществления производственно-хозяйственной деятельности;
- оказание консультационных услуг менеджерам и руководству предприятия по вопросам законодательства, менеджмента и др.
1 См.: Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. М., 2000.
2 См.: Шешукова Т.Г., Гэродилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учеб. пособие. М., 2003.
3 См.: Управление затратами на предприятии: Учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. / Под общ. ред. Г.А. Краюхина. СПб., 2003.
4 Современный российский менеджмент: Учебник / Под ред. Ф.М. Русинова и М.Л. Разу. М., 1998.
УДК 658.152
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АНАЛИЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ
В.Ф. Шацкий,
кандидат экономических наук, профессор кафедры анализа хозяйственной деятельности и аудита, СГСЭУ
ВЕСТНИК. 2004. № 8
Вложение капитала в основные фонды является важнейшим инструментом роста конкурентоспособности предприятия. Поэтому анализ эффективности использования основных производственных фондов особенно интересует собственников предприятий. К основным задачам анализа основных средств можно отнести: определение обеспеченности предприятий основными средствами; оценку уровня их использования по обобщающим и частным показателям; использование производственной мощности; оценку эксплуатационного ресурса; оценку выполнения плана капитального ремонта; анализ влияния изменения стоимости основных средств на единицу мощности.
Кроме того, важно проанализировать доходность и оборачиваемость основных средств, соотношение движения основных фондов и рабочих мест. В рамках комплексного анализа оценка уровня использования фондов служит основой для выбора решений по инвестициям в них, по ликвидации устаревших и незагруженных. Конечный
результат от использования основных средств выражается в общих результатах хозяйственной деятельности: в увеличении объема выпуска и реализации продукции, увеличении прибыли, повышении платежеспособности и устойчивости финансового состояния.
Для оценки эффективности использования основных фондов анализируемых предприятий, кроме традиционных показателей, рекомендуем такой показатель, как доходность основных средств:
Д = П+А •
О С
где П - прибыль (в зависимости от цели анализа прибыль до налогообложения, от продаж, чистая прибыль);
А - амортизация основных средств, начисленная за период;
ОС - среднегодовая стоимость основных средств (в зависимости от цели анализа: по основной деятельности, и в том числе активная часть, по другим видам деятельности).
Для анализа влияния факторов на изменение доходности вложенного капитала составим табл. 1 (в качестве примера использованы показатели ООО "Вымпел").
Таблица 1
Анализ влияния факторов на изменение дохода на вложенный капитал в основные фонды
Показатели 1 полугодие 2001 г. 1 полугодие 2002 г. Отклонение
1. Прибыль от продаж, тыс. руб. 5220 5020 -200
2. Среднегодовая стоимость основных фондов основного вида деятельности, тыс. руб. 20184 23300 +2116
3. Годовая сумма амортизации основных средств, тыс. руб. 4800 5122 +322
4. Доход (1+3), тыс. руб. 10020 10142 + 122
5. Выручка от продаж, тыс. руб. 25780 26920 +1140
6. Доход на вложенный основной капитал (4:2), руб. 0,496 0,435 -0,061
7. Фондоотдача (5:2), руб. 1,277 1,155 -0,122
8. Доходность продаж (4:5), руб. 0,388 0,376 -0,012
величины - на объем продаж и среднюю стоимость активной части основных фондов:
Д х ПРх Ач Ач Д ПР
р = —-= == х—х —
ОС х ПР х Ач ОС ПР Ач
Полученная таким образом трехфакторная модель позволяет выделить влияние на доходность основных средств изменений структуры активов (доля
активной части в стоимости основных фондов (Ач ),
ОС
доля доходности на рубль продаж ( Пр ), доля
фондоотдачи активной части, которая характеризует
ПР
эффективность использования оборудования (а-).
Ач
Показатели эффективности использования основных средств ООО "Вымпел" за 2001-2002 гг. отразим в табл.2.
Таблица 2 Основные показатели эффективности использования основных средств
Показатели Предыдущий период Отчетный период Отклонения (+; -)
1. Среднегодовая стоимость основных фондов основного вида деятельности, тыс. руб. 4137 5868 1731
2. Выручка, тыс. руб. 12145 18496 6351
3. Доход, тыс. руб. 2230 3790 1560
4. Среднегодовая стоимость активной части основных фондов, тыс. руб. 2800 3152 352
5. Доходность (рентабельность) основных средств (3:1)х100, % 53,9 64,6 10,7
6. Фондоотдача (2:1), руб. 2,93 3,15 0,22
7. Доход на рубль продаж (3:2)х100, % 18,36 20,49 2,13
8. Доля активной части основных средств в стоимости ОПФ (4:1)х100, % 67,68 53,71 -13,97
9. Фондоотдача активной части ОПФ по выручке (деловая активность) (2:4), руб. 4,337 5,868 1,531
Определим влияние изменений дохода на вложенный основной капитал:
1) за счет снижения фондоотдачи доход уменьшился на 0,046 руб. ( -0,122 х 0,376);
2) за счет снижения доходности продаж доход уменьшился на 0,015 руб. (-0,012 х 1,277).
Совокупное влияние этих факторов составит: -0,046+ (-0,015) = - 0,061.
Формулу показателя доходности основных средств (прибыль + амортизация) можно преобразовать, умножив ее числитель и знаменатель на две
Показатели эффективности использования основных средств заметно повысились по сравнению с предыдущим годом. Так, рентабельность основных средств возросла на 10,7 пункта. На это повлияли следующие факторы:
- за счет снижения доли активной части основных средств в стоимости ОПФ рентабельность сни-
-13,97 х 18,36 х 4,337 зилась на -= -11,12 ;
100
- за счет роста дохода на рубль продаж рентабельность основных средств возросла на
2,13 х 4,337 х 53,71
= 4,96 ;
- за счет увеличения степени деловой активности предприятия (фондоотдачи активной части по выручке) рентабельность основных средств повысилась
1,531 X 53,71 X 20,49 „„ ог на --____-'— = 1 6 , 8 5 .
100
Совокупное влияние трех факторов составляет: -11,12+4,96+16,85 «10,7.
Показатель фондоотдачи предприятия зависит как от структуры основных фондов, так и от фондоотдачи их активной части и может быть представлен как произведение этих показателей. Так, рост фондоотдачи обусловлен:
- снижением удельного веса активной части основных производственных фондов в общей стоимости
- 13 97 X 4 337 основных фондов, т.е. ' ' ' 00 ' = - 0 ,605 ,
- ростом фондоотдачи активной части основных про
1,531 X 53,71
изводственных фондов, т. е.-—-= 0 -822 ,
Совокупное влияние двух факторов составляет: -0,605 + 0,822 = 0,22.
Можно предложить методику аналитического обоснования необходимости проведения ремонта основных фондов и его объемов.
1. Определим критическую точку объема производства:
вания отдельных видов технологического оборудования. Выбор и замену технологического оборудования следует рассматривать как одно из важнейших направлений поиска резервов сокращения затрат на производство продукции, увеличение объемов производства и прибыли.
Другим показателем, который может быть предложен в практике экономической работы предприятия в условиях рынка, является оценка эксплуатационных ресурсов технологического оборудования. Под этим показателем следует понимать первоначально заложенную возможность выполнения определенного объема работ до полного физического износа оборудования. Такой ресурс, как техническая характеристика показателя качества орудий труда, необходимо оценить в первую очередь. Как показатель, не управляемый на уровне отрасли, его можно экстраполировать на перспективу на уровне предприятия. Срок службы фондов есть время, за которое будет полностью выработан, израсходован их эксплуатационный ресурс. Помимо заложенного в оборудовании ресурса работы, срок его службы зависит еще от интенсивности эксплуатации, отражаемой в показателе сменности. Схематично взаимосвязь этих показателей можно представить следующим образом:
_ ^пост °кр = 1 - 2
пер
Абсолютная сумма условно-постоянных расходов
1 - переменные расходы в расчете на 1 рубль продаж
Эксплуатационный ресурс(Р ^
Сменность эксплуатации (К) ^
Срок
службы (Т) ^ Выбытие (^
2. Определим запас финансовой прочности предприятия:
Срок службы технологического оборудования
Офакт - Окв (на сколько мы можем уменьшить можно представить формулой Т =
кр
объем производства без риска получения убытков), где Офакт - объем фактический, тыс. руб.
Окр - объем производства в критической точке, тыс. руб.
3. Определим объекты основных фондов, вывод которых из эксплуатации уменьшит объем производства в границах запаса финансовой прочности. На этой основе определим пообъектную программу капитального ремонта основных фондов.
Проведение сравнительного анализа динамики удельного веса активной части основных фондов, его возрастного состава и динамики фондоотдачи позволило рекомендовать для определения и анализа критическую точку фондоотдачи. Исходя из фактического уровня фондоотдачи и критического ее уровня, рекомендуется рассчитывать запас прочности использования основных фондов, позволяющий планировать загрузку производственных мощностей. Проведение анализа должно способствовать обоснованию выбора вариантов приобретения и использо-
К.
Таким образом, срок службы оборудования находится в прямой зависимости от эксплутационного его ресурса и в обратной зависимости от коэффициента сменности.
Показателем эксплуатационного ресурса оборудования рекомендуется считать срок его службы при условии использования в одну смену. Время, в течение которого эксплуатируется оборудование, в каждом году равно коэффициенту сменности. Так, при Ксм = 2 оборудование выработает в течение года службы 2 года своего ресурса, при Ксм = 1,5 только 1,5 года ресурса и т.д. Особенность возникает только в первый и последний годы эксплуатации из-за несовпадения времени эксплуатации оборудования и календарного времени. В первый календарный год работы (в год ввода фондов) оборудование отрабатывает столько лет ресурсов, каков коэффициент сменности в этом году, умноженный на коэффициент усреднения фондов в том же году. На пос-
ледний календарный год эксплуатации может приходиться менее года срока службы, т.е. будет выработан ресурс, равный произведению этого остатка на соответствующий коэффициент сменности.
При выборе обоснованных решений по обновлению основных фондов, особенно за счет активной их части, можно рекомендовать методику анализа, основанную на таких показателях, как амортизация на 1 рубль товарной продукции и амортизация на 1 рубль фондоотдачи (табл. 3 на примере АО "Володарское).
Таблица 3 Изменение фондоотдачи и амортизации на 1 руб. товарной продукции
Показатели За 9 мес. 2002 г. За 9 мес. 2003 г. Отклонения
тыс. руб. %
1. Объем товарной продукции, тыс. руб. 3406 3624 +218 6,4
2. Средняя годовая стоимость основных фондов основного вида деятельности, тыс. руб. 2623 2715 +92 3,5
3. Амортизация, тыс. руб. 252 264 +12 4,8
4. Фондоотдача (1:2), руб. 1,298 1,334 +0,036 2,8
5. Амортизация на 1 руб. Т.П. (3:1), коп. 7,40 7,28 -0,12 -1,6
6. Амортизация на 1 руб. ФО (5:4), коп. 0,057 0,054 -0,003 -5,3
Фондоотдача с 1 руб. фондов основного вида деятельности возросла на 1.10.2003 г. по сравнению с тем же периодом прошлого года на 2,8%, или на 3,6 коп., а амортизация на 1 руб. товарной продукции соответственно сократилась на 0,12 коп., или 1,6%. Такие данные свидетельствуют о повышении эффективности использования фондов основного вида деятельности, что сказалось на росте объемов товарной продукции на 218 тыс. руб., или 6,4%. Неадекватный процент роста этих показателей говорит о том, что часть объема продукции получена за счет роста основных фондов.
Общее увеличение продукции на 218 тыс. руб. обусловлено ростом фондоотдачи на 97,7 тыс.руб. (0,036 х715), или 45%, и ростом среднегодовой стоимости фондов основного вида деятельности на 119,4 тыс.руб.(92х1,298), или 55%. Итого, 19,4 + +97,7 = 217,1 = 218 тыс.руб.
Тем не менее следует отметить, что рост объема продукции в сумме 218 тыс. руб. получен на 55% за счет экстенсивного фактора и только на 45% за счет интенсивного фактора, т.е. фондоотдачи. Сокращение амортизации на 1 руб. товарной продукции привело к снижению, хотя и незначительному, себестоимости этой продукции.
Для того чтобы определить влияние амортизации на 1 руб. себестоимости продукции, необходимо воспользоваться расчетом: отклонение амортизации на рубль товарной продукции разделим на базисную себестоимость товарной продукции и умножим на 100%. В нашем примере это составит: -0,12:3715 тыс. руб. х х100% = - 0,03%, где 3715 тыс. руб. - фактическая себестоимость товарной продукции.
Следует отметить, что хотя экономия от сокращения амортизации на 1 руб. товарной продукции и не является решающим фактором снижения себестоимости, но положительно характеризует работу предприятия, так как является результатом роста фондоотдачи. Сопоставление (сравнение) изменений показателей амортизации на 1 руб. товарной продукции (-1,6%) и на 1 руб. фондоотдачи (-5,3%) свидетельствует о динамике влияния использования основных средств на себестоимость товарной продукции и на выпуск продукции. В нашем примере влияние использования основных средств на себестоимость товарной продукции менее значительно, чем на выпуск товарной продукции.
Предлагаемая методика анализа эффективности использования предприятиями основных средств позволяет получить ответы на следующие вопросы: обладают ли предприятия достаточной базой основных фондов для осуществления своей деятельности? какова структура основных фондов, как меняется доля их активной части? какова степень изношенности основных средств и стоит ли вопрос об обновлении основных фондов? в каких пределах обновление основных фондов должно приводить к росту производственной мощности предприятия в условиях ограниченности сырьевых ресурсов и рынков сбыта готовой продукции?
Таким образом, совершенствование анализа основных фондов становится в настоящее время важнейшей задачей и неотъемлемым направлением развития коммерческих организаций.
