CC BY
200
ТЕRRА ECONOMICUS (Экономичeский вестник Ростовского государственного университета) ^ 2009 Том 7 № 2 (часть 3)
СОСТАВЛЕНИЕ РАЗДЕЛИТЕЛЬНОГО БАЛАНСА ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ КОМПАНИИ В ФОРМЕ ВЫДЕЛЕНИЯ
З.В. САМБУРОВА
Астраханский государственный технический университет,
соискатель
Предложена методика составления разделительного баланса при реорганизации компании в форме выделения. Приведены формы промежуточного и окончательного разделительного балансов, примеры бухгалтерских записей и корреспонденции счетов.
Ключевые слова: реорганизация; выделение; активы; оценка; промежуточный разделительный баланс; окончательный разделительный баланс; хозяйственные операции.
Коды классификатора JEL: L22, L25.
В условиях кризиса многие компании сталкиваются с необходимостью реорганизации бизнеса в ответ на изменения внешней среды функционирования. При реорганизации компании в форме выделения возникает проблема составления разделительного баланса, поскольку не утверждена его форма и порядок отображения передачи активов и обязательств. Унификация формы разделительного баланса и утверждение Инструкции по ее заполнению поможет избежать многих проблемных вопросов, возникающих в бухгалтерском учете. Предлагаем один из вариантов составления разделительного баланса.
Допустим, что компания «Инициатор» выделяет в процессе реорганизации компанию «Цель», передавая следующие активы (табл. 1).
Согласно решению учредителей, оценка передаваемых компании «Цель» объектов основных средств производится по остаточной стоимости. Уставный капитал вновь созданной организации составляет 3500 тыс. руб. Уставный капитал компании «Инициатор» не меняется. Компания «Инициатор» является полным 100-процентным владельцем компании «Цель». Стоимость передаваемых активов и обязательств отражается на дату составления разделительного баланса.
Таблица 1
Активы и обязательства, передаваемые выделяемой компании
Наименование передаваемых активов и обязательств Сумма, тыс. руб.
Первоначальная стоимость основных средств 9090
Первоначальная стоимость нематериального актива — исключительного права на товарный знак 60
Сырье и материалы 205
Готовая продукция по виду деятельности компании «Цель» 2188
Долгосрочная дебиторская задолженность 466
Краткосрочная дебиторская задолженность 2493
Авансы, перечисленные под предстоящую поставку оборудования для компании «Цель». Срок поставки — через 18 месяцев 34
Авансы, перечисленные под предстоящую поставку сырья и материалов для компании «Цель». Срок поставки — через 3 месяца. 200
Сумма расчетов с персоналом по прочим операциям (ссуды), командировочным расходам 102
Денежные средства с расчетного счета 363
Итого активов: 15201
Начисленная амортизация в части передаваемых основных средств 1236
Амортизация нематериальных активов 5
Итого амортизация: 1241
Стоимость дооценки передаваемых основных средств в результате проведенной ранее переоценки 852
Долгосрочные кредиты 1560
Краткосрочные кредиты 1102
Задолженность перед поставщиками и подрядчиками 4899
Авансы, полученные под предстоящую поставку готовой продукции. Срок отгрузки — через 2 месяца. 1565
Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами 207
Итого обязательства 10185
© Самбурова З.В., 2009
СОСТАВЛЕНИЕ РАЗДЕЛИТЕЛЬНОГО БАЛАНСА ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ.
105
Разница между передаваемыми активами, обязательствами и расчетами регулируется нераспределенной прибылью (непокрытым убытком), составит 275 тыс. руб. (15201-1241 — 10185-3500).
Согласно Методическим указаниям по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 мая 2003 г. № 44н (зарегистрирован в Минюсте РФ 19.06.2003 № 4774), передача имущества и обязательств при осуществлении реорганизации бухгалтерскими записями не отражается. Однако целесообразно воспользоваться вспомогательным счетом 00 («ноль-ноль»), который предлагается во многих автоматизированных системах бухгалтерского учета, или же — отдельным субсчетом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (табл. 2).
Таблица 2
Бухгалтерские записи в компании «Инициатор»
Дебет Кредит Сумма, тыс. руб. Содержание операции
00(79) 01 9090 Списана первоначальная стоимость по передаваемым объектам основных средств
00(79) 04 60 Списана первоначальная стоимость по передаваемым объектам нематериальных активов
00(79) 10 205 Переданы сырье и материалы компании «Цель»
00(79) 41,43 2188 Переданы готовая продукция и товары для перепродажи
00(79) 62 466 Передана долгосрочная дебиторская задолженность
00(79) 60 34 Передана сумма перечисленных долгосрочных авансов
00(79) 62 2493 Передана компании «Цель» краткосрочная дебиторская задолженность
00(79) 60 200 Передана стоимость авансов, перечисленных под предстоящую поставку оборудования, для осуществления деятельности компании «Цель»
00(79) 73,71 102 Передана сумма расчетов с персоналом, переходящим в компанию «Цель» по прочим расчетам по заработной плате, командировочным расходам, связанным с осуществлением деятельности компании «Цель»
00(79) 51 363 Перечислены денежные средства с расчетного счета
Итого дебет: 15201
02 00(79) 1236 Списана амортизация, начисленная по передаваемым основным средствам на дату составления разделительного баланса
05 00(79) 5 Списана амортизация по нематериальным активам, начисленная на дату составления разделительного баланса
83 00(79) 852 Передана компании «Цель» стоимость дооценки переданных основных средств
67 00(79) 1560 Передана стоимость долгосрочных кредитов
66 00(79) 1102 Передана текущая часть долгосрочных кредитов, учтенная в краткосрочных кредитах и займах
60 00(79) 4899 Передана задолженность перед поставщиками и подрядчиками
62 00(79) 1565 Передана сумма авансов, полученных под предстоящую поставку готовой продукции компании «Цель»
76 00(79) 207 Передана сумма расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
58 00(79) 3500 Отражена стоимость финансовых вложений — акции компании «Цель»
84 00(79) 275 Списана нераспределенная прибыль
Итого кредит: 15201
В компании «Цель» для отражения процесса реорганизации также целесообразно воспользоваться вспомогательным счетом 00 («ноль-ноль»), в результате чего в компании «Цель» будут сделаны следующие записи (табл. 3).
ТЕRRА ECONOMICUS ^кономичєский вестник Ростовского государственного университета) ^ 2009 Том 7 № 2 (часть 3)
ТЕRRА ECONOMICUS (Экономичeский вестник Ростовского государственного университета) ^ 2009 Том 7 № 2 (часть 3)
106
З.В. САМБУРОВА
Таблица 3
Бухгалтерские записи в компании «Цель»
Дебет Кредит Сумма, тыс. руб. Содержание операции
01 00 7854 Оприходованы объекты основных средств по остаточной стоимости
04 00 55 Оприходованы нематериальные активы по остаточной стоимости
10 00 205 Получены сырье и материалы
41,43 00 2188 Получена готовая продукция и товары для перепродажи
62 00 466 Получена долгосрочная дебиторская задолженность
60 00 34 Получена сумма долгосрочных авансов
62 00 2493 Получена краткосрочная дебиторская задолженность
60 00 200 Получена стоимость авансов, перечисленных под предстоящую поставку оборудования для осуществления деятельности компании «Цель»
73,71 00 102 Получена сумма расчетов с персоналом, переходящим в компанию «Цель» по прочим расчетам по заработной плате, командировочным расходам, связанным с осуществлением деятельности компании «Цель»
51 00 363 Получены денежные средства с расчетного счета
Итого дебет: 13960
00 83 852 Получена стоимость дооценки переданных основных средств
00 67 1560 Получена стоимость долгосрочных кредитов
00 66 1102 Получены краткосрочные кредиты и займы
00 60 4899 Получена задолженность перед поставщиками и подрядчиками
00 62 1565 Получена сумма авансов под предстоящую поставку готовой продукции компании «Цель»
00 76 207 Получена сумма расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
00 80 3500 Формирование уставного капитала компании «Цель»
00 84 275 Получена часть нераспределенной прибыли
Итого кредит: 13960
На основании решения учредителей составляется промежуточный разделительный баланс (табл. 4).
Между датой составления разделительного баланса на основания решения учредителей и датой государственной регистрации выделенных обществ существует переходный период. В этот период возникают различные хозяйственные операции, которые должны найти отражение в окончательном разделительном балансе. Для наглядности приведем некоторые из них (табл. 5).
Таблица 4
Промежуточный разделительный баланс компании «Цель»
АКТИВ Сумма, тыс. руб. ПАССИВ Сумма, тыс. руб.
Внеоборотные активы 7909 Собственный капитал 4627
Основные средства 7854 Уставный капитал 3500
Нематериальные активы 55 Добавочный капитал 852
Оборотные активы 6051 Нераспределенная прибыль 275
Сырье и материалы 205 Долгосрочные кредиты и займы 1560
Готовая продукция и товары 2188 Долгосрочные кредиты 1560
Долгосрочная дебиторская задолженность 466 Краткосрочные кредиты и займы 7773
Долгосрочные авансы полученные 34 Краткосрочные займы 1102
Краткосрочная дебиторская задолженность 2493 Задолженность перед поставщиками и подрядчиками 4899
Краткосрочные авансы выданные 200 Авансы полученные 1565
Подотчетные суммы 102 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами 207
Денежные средства 363
ВАЛЮТА БАЛАНСА 13960 ВАЛЮТА БАЛАНСА 13960
СОСТАВЛЕНИЕ РАЗДЕЛИТЕЛЬНОГО БАЛАНСА ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ.
107
Хозяйственные операции в переходный период Таблица 5
Содержание Сумма, тыс. руб.
Начислена амортизация основных средств 255
в том числе по передаваемым объектам 12
Отгружена готовая продукция 100
в том числе по выделенному обществу 5
Образовалась дебиторская задолженность по отгруженной продукции 153
в том числе по выделенному обществу 8
Поступили на расчетный счет денежные средства в счет погашения краткосрочной дебиторской задолженности 156
в том числе в части передаваемой компании «Цель» 10
С расчетного счета погашена кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками 120
в том числе по компании «Цель» 20
Данные операции отражаются в разделительном балансе как корректировочные, и на дату государственной регистрации выделенной компании «Цель» составляется окончательный разделительный баланс (табл. 6).
Таблица 6
Окончательный разделительный баланс компании «Цель»
АКТИВ Сумма, тыс. руб. ПАССИВ Сумма, тыс. руб.
Внеоборотные активы 7897 Собственный капитал 4618
Основные средства 7842 Уставный капитал 3500
Нематериальные активы 55 Добавочный капитал 852
Оборотные активы 6034 Нераспределенная прибыль 266
Сырье и материалы 205 Долгосрочные кредиты и займы 1560
Готовая продукция и товары 2183 Долгосрочные кредиты 1560
Долгосрочная дебиторская задолженность 466 Краткосрочные кредиты и займы 7753
Долгосрочные авансы полученные 34 Краткосрочные займы 1102
Краткосрочная дебиторская задолженность 2491 Задолженность перед поставщиками и подрядчиками 4879
Краткосрочные авансы выданные 200 Авансы полученные 1565
Подотчетные суммы 102 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами 207
Денежные средства 353
ВАЛЮТА БАЛАНСА 13931 ВАЛЮТА БАЛАНСА 13931
Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую разделительному балансу, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. Это может быть осуществлено компанией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в разделительный баланс или в пояснительную записку.
ТЕRRА ECONOMICUS ^кономичєский вестник Ростовского государственного университета) ^ 2009 Том 7 № 2 (часть 3)
